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1、会计学基础第十章会计报告第十章第十章 会计报告会计报告1会计学基础第十章会计报告本章主要内容本章主要内容财务报告财务报告 1财务报表的体系、编制与财务报表的体系、编制与披露披露 2基本财务报表基本财务报表 32会计学基础第十章会计报告1、财务报告、财务报告 l财务报告与信息披露财务报告与信息披露 F会计的目标：向信息使用者提供决策有用的会计会计的目标：向信息使用者提供决策有用的会计信息信息F财务报告：企业对外揭示并传递经济信息的手段财务报告：企业对外揭示并传递经济信息的手段 l财务报告的内容财务报告的内容F从披露时间看，财务报告分为年度、半年度、季从披露时间看，财务报告分为年度、半年度、季度和
2、月度财务报告度和月度财务报告F从构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附从构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息与资注和其他应当在财务报告中披露的相关信息与资料料3会计学基础第十章会计报告l 财务报表财务报表F企业向投资者、债权人等信息使用者提供关于企业财务状况、企业向投资者、债权人等信息使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息的文字与表格文件经营业绩和现金流量等会计信息的文字与表格文件 l 财务报表附注财务报表附注F是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容
3、而对财务报表产生的基础、依据、原则理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明和方法以及主要项目等所作的解释和说明 l 其他财务报告其他财务报告F除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露 4会计学基础第十章会计报告2、财务报表的体系、编制与披露、财务报表的体系、编制与披露 2.1 财务报表的体系财务报表的体系2.2 财务报表的编制财务报表的编制2.3 财务报表的披露财务报表的披露5会计学基础第十章会计报告2.
4、1 财务报表的体系财务报表的体系财务报表类别财务报表类别财务报表信息内容财务报表信息内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资产、负债、所有者权资产、负债、所有者权益等财务状况益等财务状况收入、费用、利润等经收入、费用、利润等经营业绩营业绩经营、投资、筹资等活经营、投资、筹资等活动现金流入与流出情况动现金流入与流出情况所有者权益变动表所有者权益变动表所有者投入资本、留存所有者投入资本、留存收益的增减变动情况收益的增减变动情况我国的企业财务报表体系我国的企业财务报表体系 6会计学基础第十章会计报告2.2 财务报表的编制财务报表的编制l 财务报表的编制必须符合企业会计准则或国家统一
5、会计制财务报表的编制必须符合企业会计准则或国家统一会计制度的要求度的要求l 财务报表的编制必须根据真实的经济交易与事项以及完整、财务报表的编制必须根据真实的经济交易与事项以及完整、准确的账户记录等资料，并依照会计准则或国家统一会计准确的账户记录等资料，并依照会计准则或国家统一会计制度的规定，做到内容完整、数字真实、计算准确而不遗制度的规定，做到内容完整、数字真实、计算准确而不遗漏或者任意取舍相关数据漏或者任意取舍相关数据l 企业应当依照会计准则和国家统一会计制度的要求对财务企业应当依照会计准则和国家统一会计制度的要求对财务报表项目进行合理的确认和计量，不随意改变相应的会计报表项目进行合理的确认
6、和计量，不随意改变相应的会计确认和计量的标准与方法确认和计量的标准与方法l 财务报表的编制应当以全面的资产清查和债务核实为基础，财务报表的编制应当以全面的资产清查和债务核实为基础，并确保账户记录完整、正确并确保账户记录完整、正确l 企业必须按规定的结账日进行结账，不得提前或者延误，企业必须按规定的结账日进行结账，不得提前或者延误，以保证财务报表真实可靠以保证财务报表真实可靠 7会计学基础第十章会计报告2.3 财务报表的披露财务报表的披露l企业应当提供财务报告，以满足投资者等企业应当提供财务报告，以满足投资者等各类会计信息使用者的需要各类会计信息使用者的需要 l企业披露财务报表信息，必须符合企业
7、披露财务报表信息，必须符合“及时性及时性”要求，以保证会计信息的要求，以保证会计信息的“决策有用性决策有用性” l由于会计信息系统本身固有的局限甚至缺由于会计信息系统本身固有的局限甚至缺陷，财务报表具有局限性陷，财务报表具有局限性 8会计学基础第十章会计报告3、基本财务报表、基本财务报表 3.1 资产负债表资产负债表3.2 利润表利润表3.3 现金流量表现金流量表 9会计学基础第十章会计报告3.1 资产负债表资产负债表3.1.1 资产负债表的含义与结构资产负债表的含义与结构3.1.2 资产负债表的编制资产负债表的编制3.1.3 资产负债表的信息含量资产负债表的信息含量10会计学基础第十章会计报
8、告3.1.1 资产负债表的含义与结构资产负债表的含义与结构l资产负债表的含义资产负债表的含义F资产负债表是反映企业在一定时日的资产、负债资产负债表是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表和所有者权益状况的财务报表 F资产负债表的建立以资产负债表的建立以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会会计等式为基础计等式为基础 l资产负债表的结构资产负债表的结构F账户式（格式附后）账户式（格式附后）F报告式报告式 11会计学基础第十章会计报告资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 x x x x年年12月月31日日 金额单位：人民币元金额单位：人民币元资产资产期末余
9、额期末余额年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资产非流动资产负债合计负债合计所有者权益所有者权益资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计按流动性排按流动性排序序按偿还时间按偿还时间排序排序12会计学基础第十章会计报告3.1.2 资产负债表的编制资产负债表的编制l 资产负债表的数据来源资产负债表的数据来源F期末数：根据账户的期末余额确定期末数：根据账户的期末余额确定 F年初数：上年末资产负债表的年初数：上年末资产负债表的“期末数期末数” l 资产负债表项目资产负债表项目“期末余额
10、期末余额”的填列的填列 方法方法F根据账户的期末余额直接填列根据账户的期末余额直接填列w 适用情况：资产负债表项目与相应账户的内容、口径一致适用情况：资产负债表项目与相应账户的内容、口径一致w 具体项目：交易性金融资产、短期借款、应付票据、实收资本、具体项目：交易性金融资产、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积、盈余公积等资本公积、盈余公积等F根据账户的期末余额分析、计算后填列根据账户的期末余额分析、计算后填列w 适用情况：资产负债表项目与相应账户的内容、口径不一致适用情况：资产负债表项目与相应账户的内容、口径不一致w 具体项目：货币资金、存货、应收账款等具体项目：货币资金、存货、应收账款等
11、13会计学基础第十章会计报告资产负债表的编制资产负债表的编制资产负债表各项目需要填列资产负债表各项目需要填列“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。其中其中“期初余额期初余额”栏内所列数字，应根据上年末资产负债表的栏内所列数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额期末余额”栏内数字填列。栏内数字填列。“期末余额期末余额”栏主要有以下几种填栏主要有以下几种填列方法：列方法：根据总账科目余额填列。如根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借短期借款款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目，根据等项目，根据“交易性金交易性金融资产融资产”、
12、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”各总各总账科目的账科目的“期末余额期末余额”填列。有些项目需要根据几个总账科目填列。有些项目需要根据几个总账科目的的“期末余额期末余额”填列。如填列。如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目的三个总账科目的“期末余额期末余额”的的合计数填列。合计数填列。14会计学基础第十章会计报告【例【例6-1】某企业】某企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中的的“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金
13、”总总账科目余额分别为账科目余额分别为10 000元、元、4 000 000元和元和1 000 000元。元。该企业资产负债表中的货币资金该企业资产负债表中的货币资金10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元）。（元）。【例【例6-2】某企业】某企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中的的“交易性金融资产交易性金融资产”科目余额为科目余额为100 000元。元。本例中，由于企业按公允价值计量交易性金融资本例中，由于企业按公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整还
14、是下降，均已直接调整“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目金额，因此，企业应当直接以金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产交易性金融资产”总账科目余额填列。总账科目余额填列。15会计学基础第十章会计报告【例【例6-3】1某企业某企业2008年年3月月1日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款320 000元，向其他某金融机构借入一年期借款元，向其他某金融机构借入一年期借款230 000元，无其他短期元，无其他短期借款发生借款发生.某企业某企业2008年资产负债表中年资产负债表中12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“短期借款短期借款”项目金额为项目金额为:320000+230000
15、=550 000元元 企业直接以企业直接以“短期借款短期借款”项目的期末余额进行填列项目的期末余额进行填列.【例【例6-4】某企业年末向股东发放现金股利】某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利元，股票股利2100 000元，现金股利尚未支付。元，现金股利尚未支付。某企业某企业2008年资产负债表中年资产负债表中12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“应付股利应付股利”为为400 000元。元。企业发放的股票股利不通过企业发放的股票股利不通过“应付股利应付股利”科目核算，资产负债表中科目核算，资产负债表中的应付股利净损失指尚未支付的现金股利金额。即的应付股利净损失指尚未支付
16、的现金股利金额。即400000元。元。1 此例题与资产负债表的填列无直接关系此例题与资产负债表的填列无直接关系.2 股票股利是一种分派股票股的方式发放，与现金股利没有关股票股利是一种分派股票股的方式发放，与现金股利没有关系。系。16会计学基础第十章会计报告【例【例6-5】某企业】某企业2008年年12月月31日应付日应付A企业商业票据企业商业票据32 000元，应付元，应付B企业商业票据企业商业票据56 000元，应付元，应付C企业商业票企业商业票据据680 000元，尚未支付。元，尚未支付。企业直接以企业直接以“应付票据应付票据”总账科目的期末余额进行填列。总账科目的期末余额进行填列。【例【
17、例6-6】某企业】某企业2008年年12月月31日应付管理人员工资日应付管理人员工资300 000元，应计提福利费元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。元，无其他应付职工薪酬项目。某企业某企业2008年年12月月31日资产负债表中的应付职工薪酬为日资产负债表中的应付职工薪酬为3000004200057000399 000元元本例中，福利费属于应付职工薪酬。本例中，福利费属于应付职工薪酬。【例【例6-7】某企业】某企业2008年年1月月1日发行了公司债券，面值为日发行了公司债券，面值为1 000 000元，当年元，当年
18、12月月31日应计提的利息为日应计提的利息为10 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“应付债券应付债券”项目金额项目金额为：为：1000000100001 010 000元元本例中应将债券面值和应计提的利息合并填列。本例中应将债券面值和应计提的利息合并填列。17会计学基础第十章会计报告根据明细科目余额计算填列。如根据明细科目余额计算填列。如“应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属相关的明细账的期末贷方两个科目所属相关的明细账的期末贷方余额计算填列。余额计算填列。“应收账款应收账款”项目，
19、需要根据项目，需要根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”两个科目所属相关的明细账的期末借方余额计算填列。两个科目所属相关的明细账的期末借方余额计算填列。【例【例6-8】某企业】某企业2008年年12月月31日结账后有关科目余额如下表：日结账后有关科目余额如下表：科目名称借方余额贷方余额应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400 000预付款项项目应付账款的借方余额预付账款借方余额预付款项项目应付账款的借方余额预付账款借方余额800 000400 0001 200 000元元应付账款
20、项目应付账款的贷方余额预付账款贷方余额应付账款项目应付账款的贷方余额预付账款贷方余额60 0001 800 0001 860 000元元预收款项项目应收账款的贷方余额预收账款贷方余额预收款项项目应收账款的贷方余额预收账款贷方余额1 400 000100 0001 500 000元元该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表日资产负债表中相关项目的金额为：中相关项目的金额为：应收账款项目应收账款的借方应收账款项目应收账款的借方余额预收账款借方余额余额预收账款借方余额1 600 000600 0002 200 000元元18会计学基础第十章会计报告【例【例6-9】某企业】某企业2008年年1
21、2月月1日购入原材料一批，价款日购入原材料一批，价款150 000元，增值税元，增值税25500元，款项已付，材料验收入库，当年根据元，款项已付，材料验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额实现的产品销售收入计算的增值税销项税额50000元。该月转元。该月转让一项专利，需要缴纳营业税让一项专利，需要缴纳营业税50000元尚未支付，没有其他支元尚未支付，没有其他支付的税费。付的税费。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“应交税费应交税费”项目金额为：项目金额为：50000-2550005000074 500元元根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如
22、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目科目所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。务展期的长期借款后的金额填列。借款起始日期借款期限金额（元）2008年1月1日31 000 0002006年1月1日52 000 0002005年6月1日41 500 000【例【例6-10】某企业长期借款情况如下表：】某企业长期借款情况如下表：该企业长期借款总账科目余额该企业长期借款总账科
23、目余额为为4 500 000元，减在一年内元，减在一年内到期、且企业不能自主地将清到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款偿义务展期的长期借款1 500 000元，应为元，应为3 000 000元。元。19会计学基础第十章会计报告【例【例6-11】某企业】某企业2008年年“长期待摊费用长期待摊费用”总账科目余额总账科目余额375 000元，将于一年内摊销的数额为元，将于一年内摊销的数额为204 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“长期待摊费用长期待摊费用”项项目的金额为：目的金额为：375 000-204 000171 000元。将于一年
24、内摊销的数额为元。将于一年内摊销的数额为204 000元应填列在流动资产下元应填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目中。项目中。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“长期股权投长期股权投资资”、“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”等科目，应当根据等科目，应当根据“应收账应收账款款”、“应收票据应收票据”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”等科目的等科目的期末余额减去期末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长期股权
25、投资减值准备长期股权投资减值准备”、“在在建工程减值准备建工程减值准备”、“累计折旧累计折旧”等科目的贷方余额后的净额等科目的贷方余额后的净额填列。填列。20会计学基础第十章会计报告【例【例6-12】某企业】某企业2008年年12月月31日因出售日因出售A商品应收商品应收A企业票企业票据金额为据金额为123 000元，因提供劳务应收元，因提供劳务应收B企业票据企业票据342 000元，元，12月月31日将所持日将所持C企业金额为企业金额为10 000元的无到期的商业汇票向元的无到期的商业汇票向银行贴现，实际收到金额银行贴现，实际收到金额9 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资
26、产负债表中的日资产负债表中的“应收票据应收票据”项目金额项目金额为：为：123 000342 000-10 000455 000元。元。应收票据已提减值准备的应该从期末余额中扣除减值准备的金应收票据已提减值准备的应该从期末余额中扣除减值准备的金额。额。【例【例6-13】某企业】某企业2008年年12月月31日结账后日结账后“应收账款应收账款”科目所科目所属明细科目的期末借方余额合计为属明细科目的期末借方余额合计为450 000元，贷方余额合计元，贷方余额合计为为220 000元，对应收账款计提的坏账准备为元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定元，假定预收账款科目所属明细科目无余额。
27、该企业预收账款科目所属明细科目无余额。该企业2008年年12月月31日日资产负债表中的资产负债表中的“预收账款预收账款”项目的余额为项目的余额为450 000-50 000400 000元。元。该企业应收账款的贷方余额该企业应收账款的贷方余额220 000填列在资产负债表中的填列在资产负债表中的“预预收款项收款项”科目中。科目中。21会计学基础第十章会计报告【例【例6-14】某企业】某企业2008年年12月月31日结账后的日结账后的“其他应收款其他应收款”科目余科目余额为额为63 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目中有关其他应收款提取的坏账准科目中有关其他应收款提取的坏账准备为备为2000
28、元。该企业元。该企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“其他应收款其他应收款”项目的余额为项目的余额为63 000-200061 000元。元。【例【例6-15】某企业】某企业2008年年12月月31日结账后长期股权投资科目余额日结账后长期股权投资科目余额为为100 000元，元，“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目余额为科目余额为 6 000元，元， 假定上例假定上例“长期股权投资长期股权投资”科目所属明细科目中有一年内到期的长科目所属明细科目中有一年内到期的长期投资期投资20 000元，则该企业元，则该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中
29、的“长长期股权投资期股权投资”项目金额为项目金额为100000-6000-200074 000元。元。【例【例6-16】某企业】某企业2008年年12月月31日结账后的日结账后的“固定资产固定资产”科目余额科目余额为为1 000 000元，元，“累计折旧累计折旧”1科目余额为科目余额为90 000元，元，“固定资产固定资产减值准备减值准备”科目余额为科目余额为200 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“固定资产固定资产”项目金额为项目金额为1000000-90000-200000710 000元。元。1 累计折旧与固定资产减值准备账户是固定资产的
30、备抵账户。累计折旧与固定资产减值准备账户是固定资产的备抵账户。22会计学基础第十章会计报告【例【例6-17】某企业】某企业2008年交付安装的设备价值为年交付安装的设备价值为305 000元，未完元，未完建筑安装工程已经耗用原材料建筑安装工程已经耗用原材料64 000元，工资费用支出元，工资费用支出70 200元，元，“在建工程减值准备在建工程减值准备1”科目余额为科目余额为20000元，安装工作尚未完成。元，安装工作尚未完成。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“在建工程在建工程”科目金额为：科目金额为：3050006400070200-20000419 20
31、0元。元。【例【例6-18】某企业】某企业2008年年12月月31日结账后日结账后“无形资产无形资产”科目余额为科目余额为488 000元，元，“累计摊销累计摊销2”科目余额为科目余额为48 800元，元，“无形资产减值无形资产减值准备准备”科目余额为科目余额为93 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“无形资产无形资产”科目金额为：科目金额为：488 000-48 000-93 000346 000元元综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货存货”项目，项目，需要根据需要根据“原材料原材料
32、”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“在途在途物资物资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去总数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额近的净额填列。科目余额近的净额填列。1 在建工程减值准备是在建工程账户的备抵账户。在建工程减值准备是在建工程账户的备抵账户。2累计摊销与无形资产减值准备账户是无形资产的备抵账户。累计摊销与无形资产减值准备账户是无形资产的备抵账户。23会计学基础第十章会计报告【例【例6-19】某企业采用计划成本核算材料，】某企业采用计划成本核算材料，2008年年12月月31日
33、结账后有关科目余额为：日结账后有关科目余额为：“材料采购材料采购”科目余额为科目余额为140 000元（借方），元（借方），“原材料原材料”科目余科目余额为额为2 400 000元（借方），元（借方），“周转材料周转材料”科目余额科目余额为为1 800 000元（借方），元（借方），“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为1 600 000元（借方），元（借方），“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为600 000元（借方），元（借方），“材料成本差异材料成本差异”科目余额为科目余额为120 000元（贷方），元（贷方），“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为210 000元（贷方
34、）元（贷方）该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“存货存货”项目项目金额为：金额为：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000-120 000-210 0006 210 000元。元。24会计学基础第十章会计报告3.1.3 资产负债表的信息含量资产负债表的信息含量l企业资产规模与结构的信息企业资产规模与结构的信息l企业权益构成与产权关系的信息企业权益构成与产权关系的信息l企业偿债能力的信息企业偿债能力的信息25会计学基础第十章会计报告3.2 利润表利润表3.2.1 利润表的含义与结构利润表的含义与结构3.2.2 利润表的编制利
35、润表的编制3.2.3 利润表的信息含量利润表的信息含量26会计学基础第十章会计报告3.2.1 利润表的含义与结构利润表的含义与结构l利润表的含义利润表的含义F利润表是反映企业在一定会计期间（如月度、季利润表是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表 l利润表的结构利润表的结构F单步式单步式F多步式（格式附后）多步式（格式附后）27会计学基础第十章会计报告项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失为
36、“”） 投资收益（损失为“”）二、营业利润二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出 其中，非流动资产处置损失三、利润总额三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益五、每股收益 利利 润润 表表编制单位：公司编制单位：公司 年度年度 金额单位：人民币元金额单位：人民币元 28会计学基础第十章会计报告3.2.2 利润表的编制利润表的编制l利润表的数据来源利润表的数据来源F本期金额：损益类账户的本月发生额本期金额：损益类账户的本月发生额F本年累计金额：上月利润表累计金额与本月金额本年累计金额：上月利润表累计金额与本月金额之和之和l利润表项
37、目利润表项目“本期金额本期金额”的填列的填列 方法方法F根据账户的本月发生额直接填列根据账户的本月发生额直接填列w 营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、所得税费营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、所得税费用以及各期间费用项目用以及各期间费用项目 F计算填列计算填列w 营业收入、营业成本等营业收入、营业成本等 29会计学基础第十章会计报告 我国企业利润表的主要编制步骤如下：我国企业利润表的主要编制步骤如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本，营业税金及附加，销第一步，以营业收入为基础，减去营业成本，营业税金及附加，销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动售费用、管
38、理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通普通股或潜在普通股过程中的企业，还应
39、当在利润表中列示每股收益信息股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。 利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两栏。其中两栏。其中“上期上期金额金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏内数栏内数字填列。字填列。“本期金额本期金额”栏内所列数字，除栏内所列数字，除“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每稀释每股收益股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收营业收入入”项目，根据项目，根据“主营业务收入主营业务收
40、入”、“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分科目的发生额分析计算填列；析计算填列；“营业成本营业成本”项目，根据项目，根据“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务其他业务成本成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该项目的发科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该项目的发生额分析填列。生额分析填列。30会计学基础第十章会计报告【例【例6-20】某企业】某企业2007年度年度“主营业务收入主营业务收入”科目贷方发生额为科目贷方发生额为33 000 000元，借方发生额为元，借方发生额为200 000元，（系元，（系11月份发生的购买方月份发生的购买方退货），退货），“其他业务收入
41、其他业务收入”科目的贷方发生额为科目的贷方发生额为2 000 000元。元。该企业该企业2007年度利润表中营业收入的项目金额为：年度利润表中营业收入的项目金额为：33 000 0002 000 000 -200 00034 800 000元。元。【例【例6-21】某企业】某企业2007年度年度“主营业务成本主营业务成本”科目的借方发生额为科目的借方发生额为30 000 000元，元，2008年年1月月8日，日，2007年年12月销售给某单位的一批月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，其成本为产品由于质量问题被退回，其成本为1 800 000元，该企业财务报元，该企业财务报表批准报出日期
42、为表批准报出日期为2008年年3月月1日，日，“其他业务成本其他业务成本”科目借方发生科目借方发生额为额为800 000元。元。该企业该企业2007年度利润表中的年度利润表中的“营业成本营业成本”的项目金额为：的项目金额为：30 000 000-1 800 001800 00029 000 0001 教材中销售退回的产品成本应该是减去，教材中说加上实际是教材中销售退回的产品成本应该是减去，教材中说加上实际是错误的。除此之外，既然该企业发生了销售退回，在主营业务收错误的。除此之外，既然该企业发生了销售退回，在主营业务收入中应该反映出来，但是没有反映，说明此例前后缺乏衔接。入中应该反映出来，但是没
43、有反映，说明此例前后缺乏衔接。填列。填列。31会计学基础第十章会计报告【例【例6-22】某企业】某企业2008年年12月月31日日“资产减值损失资产减值损失”科目当科目当年借方发生额为，年借方发生额为，680 000元，贷方发生额为元，贷方发生额为320 000元。元。该企业该企业2008 年度利润表中年度利润表中“资产减值损失资产减值损失”的项目金额为：的项目金额为：680 000-320 000360 0002元元2 如相减后为负数，表示为资产变动收益，以如相减后为负数，表示为资产变动收益，以“-”号号【例【例6-23】某企业应当以】某企业应当以“公允价值变动收益公允价值变动收益”科目贷方
44、发生科目贷方发生额为额为900 000元，借方发生额为元，借方发生额为120 000元，该企业元，该企业2008年年度利润表中度利润表中“公允价值变动收益公允价值变动收益”的项目金额为：的项目金额为：900 000-120 000780 0001元。元。1如相减后为负数，表示为公允价值变动损失，以如相减后为负数，表示为公允价值变动损失，以“-”号填号填列。列。32会计学基础第十章会计报告【例【例6-24】截止】截止2008年年12月月31日，某企业日，某企业“主营业务收入主营业务收入”科科目发生额为目发生额为1 990 000元，元，“主营业务成本主营业务成本”科目发生额为科目发生额为630
45、000元，元，“其他业务收入其他业务收入”科目发生额为科目发生额为500 000元，元，“其他业务其他业务成本成本”科目发生额为科目发生额为150 000元，元，“营业税金及附加营业税金及附加”科目发生额科目发生额为为780 000元，元，“销售费用销售费用”科目发生额为科目发生额为60 000元，元，“管理费用管理费用”科目发生额为科目发生额为50 000元，元，“财务费用财务费用”科目发生额为科目发生额为170 000元，元，“资产减值损失资产减值损失”科目发生额为科目发生额为50 000元，元，“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目借方发生额为科目借方发生额为450 000元，（无贷方
46、发生额），元，（无贷方发生额），“投资收益投资收益”科目贷方发生额为科目贷方发生额为850 000元，（无借方发生额），元，（无借方发生额），“营业外收营业外收入入”科目发生额为科目发生额为100 000元，元，“营业外支出营业外支出”科目发生额为科目发生额为40 000元，元，“所得税费用所得税费用”科目发生额为科目发生额为171 600元。元。该企业该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额、和净利润的年度利润表中营业利润、利润总额、和净利润的计算过程如下：计算过程如下：33会计学基础第十章会计报告所所得得税税费费用用净净利利润润利利润润总总额额营营业业外外支支出出营营业业外外收收入入利
47、利润润总总额额营营业业利利润润本本其其他他业业务务成成本本营营业业成成本本主主营营业业务务成成入入其其他他业业务务收收入入营营业业收收入入主主营营业业务务收收收收益益投投资资变变动动收收益益公公允允价价值值值值损损失失资资产产减减费费用用财财务务费费用用管管理理费费用用销销售售及及附附加加营营业业税税金金成成本本营营业业收收入入营营业业利利润润营营业业- -营业利润营业利润1 990 000500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-17000-50 000-450 000850 0001 000 000（元）（元）利润总额利润总额1 000 0
48、00100 000-40 0001 060 000（元）（元）净利润净利润1 060 000-171 600888 400（元）（元）34会计学基础第十章会计报告3.2.3 利润表的信息含量利润表的信息含量l企业收入构成与收入水平的信息企业收入构成与收入水平的信息l企业费用构成与费用水平的信息企业费用构成与费用水平的信息l企业的利润数额及其构成的信息企业的利润数额及其构成的信息l企业获利能力的信息企业获利能力的信息35会计学基础第十章会计报告3.3 现金流量表现金流量表3.3.1 现金流量表的含义现金流量表的含义3.3.2 现金流量表的结构现金流量表的结构3.3.3 现金流量表的信息含量现金流
49、量表的信息含量36会计学基础第十章会计报告3.3.1 现金流量表的含义现金流量表的含义l现金流量表是反映一定时期内（如月度、现金流量表是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表响的财务报表l现金流量表中的两个概念现金流量表中的两个概念F现金现金w 包括库存现金、银行存款和其他货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金F现金等价物现金等价物w 主要是指企业持有的、能随时转换为已知金额现金的有主要是指企业持有的、能随时转换为已知金额现金的有价证券价证券37会
50、计学基础第十章会计报告3.3.2 现金流量表的结构现金流量表的结构项项 目目金额金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 现金流量表现金流量表编制单位：公司编制单位：公司 年度年度 单位：人民币元单位：人民币元 38会计学基础第十章会计报告三现金流量表的编制三现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营