合并财务报表编制程序课件.pptx

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1、合并财务报表合并财务报表第二章第二章 合并财务报表合并财务报表第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述 (理解理解)第二节第二节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 (掌握掌握)第三节第三节 股权取得日合并财务报表的编制股权取得日合并财务报表的编制 (理解理解)第四节第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制股权取得日后合并资产负债表的编制 (掌握掌握)第五节第五节 股权取得日后合并利润表的编制股权取得日后合并利润表的编制 (掌握掌握)第六节第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解理解)核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方合并

2、财务报表的编制原理和方法法（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（二）第二类抵销分录（二）第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务 1、 内部应收账款与应付账款的抵销内部应收账款与应付账款的抵销 2、内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵内部其他应收款与其他应付款的抵 销分录，基本与之相同。销分录，基本与之相同。借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收

3、账款b、借：应收账款、借：应收账款 坏账准备期末余额坏账准备期末余额 借借或或贷贷：资产减值损失：资产减值损失 坏账准备当期坏账准备当期冲销冲销或或计提计提数数 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 坏账准备期初余额坏账准备期初余额引申引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。a、借：应收账款、借：应收账款 坏账准备期末余额坏账准备期末余额 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 坏账准备当期计提数坏账准备当期计提数总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤总结：内部

4、应收、应付抵销分录的编制步骤1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销：、根据期末内部应收账款余额作如下抵销： 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销下抵销 ： 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录：的会计分录，倒过来即为抵销分录： 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 或或 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资产减值损失贷：资产减

5、值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备注：可以将注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写的分录合在一起，也可以单独写 P53 例例2-17资料：资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提计提坏账准备。坏账准备。2007年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销元为应向子公司收取的销货款，货款，2008年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的元全部为子公司的应付账款。应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为两年中子公司各年末应付账款余额分别为35

6、000、60000元。元。其他业务略。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制工作底稿的编制【习题习题5】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消表表4 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷2007年：年：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末未分配利润未分配利润29850-15035000应收账款应收账款应付账款应付账款资产减值损失资产减值损失2008年：年：应收账款应收账款未分配利润未分配利润期末期

7、末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000应付账款应付账款未分配利润未分配利润期初期初资产减值损失资产减值损失150 150-1500-150-2501502500了解：持有至到期投资与应付债券的抵销了解：持有至到期投资与应付债券的抵销 借：应付债券借：应付债券 （发行方账面价值）（发行方账面价值） 贷：持有至到期投资（投资方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价值） 投资收益投资收益 （差额）（差额） 如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录

8、为：分录为： 借：应付利息借：应付利息 贷：应收利息贷：应收利息（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录（三）第三类抵销分录1、抵销内部存货交易、抵销内部存货交易2、抵销内部固定资产交易、抵销内部固定资产交易3、抵销内部资产计提的减值准备、抵销内部资产计提的减值准备与内部资产交易有关的抵销与内部资产交易有关的抵销（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录（三）第三类抵销分录1、抵销内部存货交易、抵销内部存货交易 内部交易的买方当年购入的存货并未售出内部交易的买方当年购入的存货并未售出 当年购入的存货，留一部分，卖一部分当年购入的存货，留一部分，卖一部分 上

9、年购入的存货本年全部售出上年购入的存货本年全部售出 内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出 上年购入的存货本年全部留存上年购入的存货本年全部留存 上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分内部交易的买方当年购入的存货并未售出内部交易的买方当年购入的存货并未售出借：营业收入借：营业收入 （卖方收入多算）（卖方收入多算） 贷：营业成本贷：营业成本 （买方成本多算）（买方成本多算）内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出借：营业收入借：营业收入 （卖方收入多算）（卖方收入多算） 贷：营

10、业成本贷：营业成本 （卖方成本多算）（卖方成本多算） 存货存货 （买方存货价值虚增）（买方存货价值虚增）当年购入的存货，留一部分，卖一部分当年购入的存货，留一部分，卖一部分借：营业收入借：营业收入 （内部交易卖方收入）（内部交易卖方收入） 贷：营业成本贷：营业成本（差额）（差额） 存货存货 （留存存货价值虚增）（留存存货价值虚增）上年购入的存货本年全部留存上年购入的存货本年全部留存借：借： 期初未分配利润期初未分配利润（内部交易买方存货的虚增价值）（内部交易买方存货的虚增价值） 贷：营业成本贷：营业成本（本年转为实现的利润）（本年转为实现的利润）上年购入的存货本年全部售出上年购入的存货本年全部

11、售出借：期初未分配利润借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多（内部交易卖方上年的收入支出多算）算） 贷：存货贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）（内部交易买方存货的虚增价值）上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分 借：期初未分配利润借：期初未分配利润（以前年度存货价值（以前年度存货价值虚增）虚增） 贷：存货贷：存货 （本年仍未实现的利润）（本年仍未实现的利润） 营业成本营业成本（本年转为实现的利润）（本年转为实现的利润）注意：内部存货交易的抵销注意：内部存货交易的抵销调整递延所得税调整递延所得税 如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵如

12、果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。需要调整递延所得税。 借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润税率）税率） 借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税） 贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）P65例例2-21习题习题6 2007

13、年年12月月10日，母公司（甲公司）销售给子公日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值元，增值税税3400元，本批货物的成本为元，本批货物的成本为14000元，款项已经元，款项已经支付，假设不考虑所得税。编制支付，假设不考虑所得税。编制2007年年12月月31日日的合并资产负债表的抵销分录。的合并资产负债表的抵销分录。 （1）假设子公司内部购入存货全部未销；）假设子公司内部购入存货全部未销； （2）假设内部购入的存货全部已销；）假设内部购入的存货全部已销； （3）假设）假设2007年年12月月20日，子公司购入的存货对日，子公

14、司购入的存货对外销售外销售60%，取得收入，取得收入18000元，货款已收到，余元，货款已收到，余下的下的40%作为存货；作为存货； （4）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？答案答案（1）借：营业收入）借：营业收入 20000 贷：营业成本贷：营业成本 14000 存货存货 6000（2）借：营业收入）借：营业收入 20000 贷：营业成本贷：营业成本 20000（3）借：营业收入）借：营业收入 20000 贷：营业成本贷：营业成本 17600 存货存货 2400 （4）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 6000 存货存货 6000 借：期初未

15、分配利润借：期初未分配利润 6000 贷：营业成本贷：营业成本 6000 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 6000 贷：营业成本贷：营业成本 3600 存货存货 2400（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录（三）第三类抵销分录2、抵销内部固定资产交易、抵销内部固定资产交易 a、抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售利润借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 b、 抵销当年抵销当年按未实现利润按未实现利润计提的折旧费计提的折旧费借：营业收入借：营业收入 内部交易销售收

16、入内部交易销售收入 贷：营业成本贷：营业成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产固定资产 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当年交易当年（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录a、 抵销固定资产价值中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响抵销固定资产价值中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等c、 抵销当年按未实现利润计提的折旧费抵销当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润借：未分配利润期初期初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以

17、后各年交易以后各年 b、抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费、抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初引申引申报废期间如何进行相关抵销处理报废期间如何进行相关抵销处理习题习题7 假设假设A公司和公司和B公司同为一个母公司的子公公司同为一个母公司的子公司，司，2007年年1月月1日日A公司以公司以50万元的价格万元的价格将其生产的产品销售给将其生产的产品销售给B公司，其销售成本公司，其销售成本为为30万元。万元。B公司购入后作为管理用固定资公司购入后作为管理用固定资产。假设

18、产。假设B公司对该固定资产按公司对该固定资产按5年计提折年计提折旧，预计固定资产的净残值为旧，预计固定资产的净残值为0，并假设本，并假设本年按年按12个月计提折旧。个月计提折旧。 问题问题： （1）2007年年12月月31日，固定资产内部交日，固定资产内部交易的抵销分录为？易的抵销分录为？ （2）2008年年12月月31日，固定资产内部交日，固定资产内部交易的抵销分录为？易的抵销分录为？答案答案 （1）借：营业收入）借：营业收入 500000 贷：营业成本贷：营业成本 300000 固定资产固定资产 200000 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 40000 贷：管理费用贷：管理费用

19、40000 （2）借：年初未分配利润）借：年初未分配利润 200000 贷：固定资产贷：固定资产 200000 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 40000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 40000 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 40000 贷：管理费用贷：管理费用 40000（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录（三）第三类抵销分录3、内部交易计提的减值准备的抵销、内部交易计提的减值准备的抵销 a、先对上期多提的跌价准备进行反冲先对上期多提的跌价准备进行反冲调整个别公司与总集团存货跌价准备处理的差额调整个别公司与总集团存货跌价准备处理的差额

20、借：存货借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失或或 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货贷：存货 P59 例例2-20 P60 例例2-21 P61 例例2-22 P62 例例2-24 b、对本期期末存货跌价准备的处理对本期期末存货跌价准备的处理借：借： 存货存货 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润一、基本原理一、基本原理二、编制方法二、编制方法第五节第五节 股权取得日后的合并利润表股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表的编制和合并所有者权益变动表的编制主要知识点主要知识点主要抵销分录的编制原理主要抵销分录的编制原理一、基本原理一、基本原理 （一）合并利润表应当以母公司和子

21、公司的利润表为基础，（一）合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。对单独利润表的影响后，由母公司编制。 注意注意合并所有者权益变动表的数据与合合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵并资产负债表、合并利润表有关的抵销分录的关系销分录的关系（二）合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所（二）合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公

22、司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。后，由母公司合并编制。 二、编制方法二、编制方法 1、与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销、与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销2、内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未、内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销实现内部销售利润的抵销3、内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未、内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润

23、计提的折旧的抵销实现利润计提的折旧的抵销4、内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用、内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销的抵销5、内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销、内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销 （一）工作底稿的合并设置（一）工作底稿的合并设置 注意注意关于抵销分录的编制和分类关于抵销分录的编制和分类（二）主要抵销分录：（二）主要抵销分录：第四类抵销分录第四类抵销分录4、抵销内部债权投资收益和筹资费用、抵销内部债权投资收益和筹资费用抵销分录：抵销分录：借：投资收益借：投资收益 内部债券投资的利息收益内部债券投资的利息

24、收益 贷：财务费用贷：财务费用 内部债券融资的利息费用内部债券融资的利息费用习题习题8资料：资料：A公司是乙公司的母公司；公司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100 000元的元的价格购入甲子公司同日按面价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债值发行的三年期债券，该债券利率为券利率为6%，每年末付息一，每年末付息一次；次；A公司准备长期持有债券；公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；本年债券利息已付；其他资料略。其他资料略。 A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：抵销投资收益和筹资费用：抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益借：投资收益 6

25、 000 6 000=100 0006% 贷：财务费用贷：财务费用 6 000抵销内部债权债务：抵销内部债权债务： 借：应付债券借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 100 000第五类抵销分录第五类抵销分录5、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配抵销分录：抵销分录：借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润期初期初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 未分配利润未分配利润期末期末子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利

26、润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数P65例例2-26 P67例例2-27习题习题9 第一类、第五类抵销分录综合举例第一类、第五类抵销分录综合举例合并当年合并当年借：投资收益借：投资收益 16 少数股东损益少数股东损益 4 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普通股股利 5 未分配利润未分配利润期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 2 未分配利润未分配利润期末期末 13 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 92 少数股东权益少数股东权益 23借：长期股

27、权投资借：长期股权投资 12 贷：投资收益贷：投资收益 12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2007年合并报表工作年合并报表工作底稿中的有关调整与底稿中的有关调整与抵销分录抵销分录第一类抵销分录第一类抵销分录第五类抵销分录第五类抵销分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2007年初出资年初出资80万元对万元对子公司进行股权投资，持子公司进行股权投资，持股比例为股比例为80%，投资时子，投资时子公司股东权益为公司股东权益为100万元万元（均为股本）；（均为股本）；投资当年子公司实现净投资当年子公司实现净利润利润20万元；子公司提取万元；子公司提取盈余公积盈余公积2万元，分

28、配现万元，分配现金股利金股利5万元，分配的现万元，分配的现金股利母公司确认收益，金股利母公司确认收益，母公司未分配现金股利；母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。假设未发生其他业务。一、主表部分的编制方法一、主表部分的编制方法 （理解）（理解）二、补充资料部分的合并问题二、补充资料部分的合并问题（了解）（了解）第六节第六节 股权取得日后的合并现金流量表股权取得日后的合并现金流量表主要知识点主要知识点主表部分编制思路的选择主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消将内部现金流动情况予以抵消（一）编制方法的选（一）编制方法的选择择采用个别现金流采用个别现金流量表的编制思路量表的编制思路依

29、据：依据：合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并利润分配数据及其他有关资料合并利润分配数据及其他有关资料按合并会计报表按合并会计报表的一般编制程序的一般编制程序依据：依据：单独现金流量表单独现金流量表内部现金流动业务等有关资料内部现金流动业务等有关资料一、主表部分的编制方法一、主表部分的编制方法1、方法一、方法一2、方法二、方法二a抵销分录的特点抵销分录的特点F抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目F借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类同类也可能不同类2、第二种方法的的应用、第二种方法的的应用b主要抵销分录的内容主要抵销分录的内容F成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与销货有关的现金收付F成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付F固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付