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1、第十章第十章 收入、费用和收入、费用和利润利润 第一节第一节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 第二节第二节 销售商品的核算销售商品的核算 第三节第三节 费用的确认费用的确认 第四节第四节 利润的核算利润的核算 第第五五节节 所得税的核算所得税的核算 第第六六节节 利润分配的核算利润分配的核算第一节第一节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 收入的概念与范围收入的概念与范围 销售商品收入的确认销售商品收入的确认 销售商品收入的计量销售商品收入的计量一、收入的概念与范围一、收入的概念与范围（一）收入的概念（一）收入的概念企业在企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的
2、、会导致所有者权益增加的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经与所有者投入资本无关的经济利益的济利益的总流入总流入。日常活动：企业为完成其日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动，以及与之相关的其他活动。动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权（二）收入的范围（二）收入的范围 广义收入广义收入营业收入（狭义收入）营业收入（狭义收入）：包括商品销售：包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，是企业主要的、经常性的业务收收入，是企业主要的、经常性的业务收入。
3、入。主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入利得利得：是指企业因非日常活动：是指企业因非日常活动 而形成的经济利益的流入而形成的经济利益的流入二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认 销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件的具体应用的具体应用（一）（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 企业既没有保留通常企业既没有保留通常与所有权相联系与所有权相联系的继的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品
4、实施有效控制效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量（二）销售商品收入确认条件的具体应用（二）销售商品收入确认条件的具体应用 采用托收承付方式销售商品采用托收承付方式销售商品 采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品 销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的 以旧换新销售商品以旧换新销售商品 委托代销商品委托代销商品 售后回购方式销售商品售后回购方式销售商品 售后租回方式销售商品售后租回方式销售商品三、销售商品收入的计量三、销
5、售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。议价款不公允的除外。现金折扣现金折扣销售折扣销售折扣销售折让和销售退回销售折让和销售退回第二节第二节 销售商品的核算销售商品的核算 销售商品的核算内容销售商品的核算内容 主要会计科目的设置主要会计科目的设置 主要账务处理主要账务处理一、销售商品的核算内容一、销售商品的核算内容 销售商品的核算内容包括销售商品的核算内容包括销售销售商品收入商品收入的核算、的核算、销售退回销售退回的的
6、核算、因销售商品而核算、因销售商品而缴纳的各缴纳的各种税金种税金以及以及销售成本销售成本和和销售费销售费用用的核算的核算二、主要会计科目的设置二、主要会计科目的设置 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加“主营业务收入主营业务收入”账户账户 作用：作用：核算企业根据收入准则确认的销售核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。商品、提供劳务等主营业务的收入。 性质：性质： 结构：结构： 主营业务收入主营业务收入A A产品产品损益类账户损益类账户已实现的商品已实现的商品销售收入额销售收
7、入额期末将贷方发期末将贷方发生额合计数转生额合计数转入入“本年利润本年利润”账户账户“主营业务成本主营业务成本”账户账户作用：作用：核算企业根据收入准则确认销售商品、核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 性质：性质： 结构：结构： 主营业务成本主营业务成本A A产品产品损益类账户损益类账户结转已经销售结转已经销售的商品的实际的商品的实际成本成本期末将借方发期末将借方发生额合计数转生额合计数转入入“本年利润本年利润”账户账户“其他业务收入其他业务收入”账户账户作用：作用：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以核算企业根据收
8、入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。现的收入。性质：性质：结构：结构： 其他业务收入其他业务收入损益类账户损益类账户已实现的其他已实现的其他业务收入额业务收入额期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的收入的收入“其他业务成本其他业务成本”账户账户作用：作用：核算企业除主营业务活动以外的其他经核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资
9、产的累计折旧、出租无形资产的累出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。性质：性质：结构：结构： 其他业务成本其他业务成本损益类账户损益类账户结转其他业务结转其他业务的实际成本的实际成本期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的其他业务成的其他业务成本本“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户作用：作用：核算企业经营活动发生的营业税、消核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。加等相关税费。性质：性质：结构：结构： 营业税金及附加营业税金及附
10、加损益类账户损益类账户按规定计算出应由已按规定计算出应由已售商品负担的营业税、售商品负担的营业税、消费税、城市维护建消费税、城市维护建设税、资源税、教育设税、资源税、教育费附加等费附加等期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额三、主要账务处理三、主要账务处理 确认销售收入时的会计分录：确认销售收入时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款/ / 应收账款应收账款/ /预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 结转已售商品成本的会计分录：结转已售商品成本的会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商
11、品贷：库存商品 例：甲公司于例：甲公司于5 5月月1 1日向乙公司销售商品，价格日向乙公司销售商品，价格为为100100万元，增值税万元，增值税1717万元，成本为万元，成本为8080万元。商品万元。商品已发出，货款及税款均已收到。已发出，货款及税款均已收到。 借：银行存款借：银行存款 117 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 80 80本期发生销售退回或销售折让本期发生销售退回或销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税
12、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应收账款应收账款借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本例：售给东兴公司甲材料例：售给东兴公司甲材料5050吨，每吨售价吨，每吨售价850850元，元，增值税率增值税率1717，款项已收到存入银行。该批材料，款项已收到存入银行。该批材料购入成本每吨购入成本每吨600600元。元。 借：银行存款借：银行存款 49 725 49 725 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 42 500 42 500 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 7 225 7 225 借：其他业务成本
13、借：其他业务成本 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000直接计入利润的利得和损失直接计入利润的利得和损失 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入 企业发生的与其经营活动无直接企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要关系的各项净收入，主要包括包括处处置非流动资产利得、非货币性资置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。作营业外收入的应付款项
14、等。营业外收入主要账务处理营业外收入主要账务处理 企业发生的营业外收入，借记企业发生的营业外收入，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“待处理财产损待处理财产损溢溢”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，等科目，贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 期末，应将期末，应将“营业外收入营业外收入”科目科目余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目，结科目，结转后转后“营业外收入营业外收入”科目应无余科目应无余额。额。例：按合同规定，企业没收宏达公司逾期未退回例：按合同规定，企业没收宏达公司逾期未退回的包装物押金的包装物押金700700元。元。借：其他应付款宏
15、达公司借：其他应付款宏达公司 700 700 贷：营业外收入贷：营业外收入 700 700（二）营业外支出（二）营业外支出 企业发生的与其经营活动无直接关企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。出、非常损失等。 企业发生的营业外支出，借记企业发生的营业外支出，借记“营营业外支出业外支出”科目，贷记科目，贷记“待处理财待处理财产损溢产损溢”、“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“固定资产清理固定资产清
16、理”等科目。等科目。 期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余科目余额转入额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“营业外支出营业外支出”科目应无余额。科目应无余额。营业外支出主要账务处理营业外支出主要账务处理例：企业赈灾捐款例：企业赈灾捐款60006000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：营业外支出借：营业外支出 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000第第三三节节 费用的确认费用的确认 费用的概念费用的概念 费用的确认费用的确认一、费用的概念一、费用的概念 狭义狭义 费用费用是指企业在是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的
17、、会导致所有者权益会导致所有者权益减少减少的、与向所有者分配利的、与向所有者分配利润无关的经济利益的润无关的经济利益的总流出总流出。 成本与费用成本与费用 生产费用与一定时期相联系生产费用与一定时期相联系 产品成本与一定产品相联系产品成本与一定产品相联系 费用费用计入成本计入成本（生产费用）（生产费用）不计入成本不计入成本（期间费用）（期间费用）直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接支出其他直接支出（制造费用）（制造费用）构成产品生产成本构成产品生产成本财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用费用与成本的关系费用与成本的关系二、费用的确认二、费用的确认
18、 确认条件确认条件 只有在经济利益只有在经济利益很可能流出很可能流出从而导致从而导致企业企业资产减少或者负债增加资产减少或者负债增加、且经济利益、且经济利益的流出额能够的流出额能够可靠计量可靠计量时才能予以确认。时才能予以确认。 确认方法确认方法按配比原则确认：营业收入与营业成本按配比原则确认：营业收入与营业成本按分配方法确认：资产摊销按分配方法确认：资产摊销直接确认：期间费用直接确认：期间费用（一）（一）管理费用管理费用 企业为企业为组织和管理组织和管理企业生产经营所发生的管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经
19、营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费( (包包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等易耗品摊销、办公费和差旅费等) )、工会经费、董事会、工会经费、董事会费费( (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等) )、聘请、聘请中介机构费、咨询费中介机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业务招待、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补
20、偿费、研究费用、排污费等。术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用主要账务处理管理费用主要账务处理 发生时发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 应交税费应交税费 研发支出等研发支出等 期末结转期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用（二）销售费用（二）销售费用 企业销售商品和材料、提供劳务的过程企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，中发生的各种费用，包括包括保险费、包装费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费
21、、装卸费等以及为销售量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构本企业商品而专设的销售机构( (含销售网点、含销售网点、售后服务网点等售后服务网点等) )的职工薪酬、业务费、折旧的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售机构的固定资产修理费费等经营费用。销售机构的固定资产修理费也作为销售费用。也作为销售费用。销售费用主要账务处理销售费用主要账务处理 发生时发生时借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 期末结转期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用（三）财务费用（三）财务费用
22、企业为筹集生产经营所需资金等而发企业为筹集生产经营所需资金等而发生的生的筹资费用筹资费用，包括利息支出，包括利息支出( (减利息收减利息收入入) )、汇兑差额以及相关的手续费、企业发、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用主要账务处理财务费用主要账务处理 发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款银行存款 应收账款应收账款 发生应冲减财务费用的利发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金息收入、汇兑差额、现金折扣时折扣时 借：银行存款借：银行存款 应付账款应付账款 贷：财务费用贷：财务费用 期末
23、结转期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用第第四四节节 利润的核算利润的核算 利润利润的构成的构成 本年本年利润利润的核算的核算一一 、利润的构成、利润的构成 利润利润是指企业在一定会计期间的是指企业在一定会计期间的经营成果经营成果。 利润利润包括包括收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额（日常活动业绩）、直接计入当（日常活动业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等期利润的利得和损失等( (非日常非日常活动业绩）。活动业绩）。一、利润的构成一、利润的构成营业利润营业利润= =营业营业收入收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用-
24、 -管理费用管理费用- -财务费用投资收益财务费用投资收益+ +公允价值变动收益公允价值变动收益- -资产减值损失资产减值损失利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税费用费用二、本年利润的核算二、本年利润的核算 “本年利润本年利润”账户账户“本年利润本年利润”账户账户 作用：核算企业本年度实现的净利润。作用：核算企业本年度实现的净利润。 性质：性质： 结构：结构： 本年利润本年利润所有者权益类所有者权益类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入公允价值变
25、动收益公允价值变动收益主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用将净收益转入将净收益转入“利润分配利润分配”将净亏损转入将净亏损转入“利润分配利润分配” 例：期末结转各损益类账户。华美公司例：期末结转各损益类账户。华美公司2020年，年，1010月月3131日日损益类账户的余额如下：损益类账户的余额如下：主营业务收入主营业务收入 161500 161500（贷（贷) ) 主营业务成本主营业务成本 53808 53808 （借）（借）其他业务收入其他业务收入 5000 5000（贷）
26、（贷） 其他业务成本其他业务成本 1800 1800 （借）（借）营业外收入营业外收入 5700 5700（贷）（贷） 销售费用销售费用 4850 4850 （借）（借）投资收益投资收益 8000 8000（贷）（贷） 管理费用管理费用 7040 7040 （借）（借） 财务费用财务费用 1520 1520 （借）（借） 营业税金及附加营业税金及附加 1022 1022 （借）（借） 营业外支出营业外支出 9500 9500 （借）（借） 将以上各损益类账户的余额转入将以上各损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 161 161，500500 其他业
27、务收入其他业务收入 5 5，000000 营业外收入营业外收入 5 5，700700 投资收益投资收益 8 8，000000 贷：本年利润贷：本年利润 180 180，200200 借：本年利润借：本年利润 79 79，540540 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 53 53，808808 营业税金及附加营业税金及附加 1 1，022022 销售费用销售费用 4 4，850850 管理费用管理费用 7 7，040040 财务费用财务费用 1 1，520520 其他业务其他业务成本成本 1 1，800800 营业外支出营业外支出 9 9，500500第第五五节节 所得税的核算所得税的核算 所得
28、税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序 资产和负债的账面价值资产和负债的账面价值 资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础 暂时性差异暂时性差异 递延所得税资产及递延所得税递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量负债的确认和计量 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 我国的企业会计准则规定，所得税的核算方我国的企业会计准则规定，所得税的核算方法采用法采用资产负债表债务法资产负债表债务法。 资产负债表债务法，要求企业从资产负债表资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的的账面价值与计税基础账面价值与
29、计税基础，对于两者之间的差异分，对于两者之间的差异分别别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认，确认相关的相关的延递所得税负债与递延所得税延递所得税负债与递延所得税 资产资产，并在此基础上确定每一会计期，并在此基础上确定每一会计期 间利润表中的间利润表中的所得税费用所得税费用。一、所得税会计核算的一般程序一、所得税会计核算的一般程序 确定资产和负债项目的确定资产和负债项目的账面价值账面价值 确定资产和负债项目的确定资产和负债项目的计税基础计税基础 比较资产、负债的账面价值与其计比较资产、负债的账面价值与其计税基础，税基础， 确定确定暂时性差异暂时性差异 确认
30、确认递延所得税资产和负债递延所得税资产和负债 确认确认当期应交所得税当期应交所得税 确定利润表中的确定利润表中的所得税费用所得税费用 二、资产和负债的账面价值二、资产和负债的账面价值 账面价值账面价值是指某科目的账面余额减去相关的是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的备抵项目后的净额净额。例如，固定资产的账面例如，固定资产的账面价值是价值是“固定资产固定资产”科目余额减去科目余额减去“累计折累计折旧旧”科目余额，再减去科目余额，再减去“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额后的净额科目余额后的净额。资产负债表。资产负债表 中资产和负债项目均是按照资产中资产和负债项目均是按照资产 和负债
31、的账面价值列示的，所以，和负债的账面价值列示的，所以， 计算资产和负债的账面价值时，计算资产和负债的账面价值时， 可以参照可以参照资产负债表中列示的资资产负债表中列示的资 产和负债项目的金额产和负债项目的金额。 三、资产和负债的计税基础三、资产和负债的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中法规定可以自应税经济利益中抵扣抵扣的金额。的金额。即某一项资产在即某
32、一项资产在未来期间未来期间计税时按照税法计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础资产的计税基础 初始确认时初始确认时，其计税基础一般为取得成本，其计税基础一般为取得成本 资产持续持有的过程中资产持续持有的过程中，其计税基础是指，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额定已经税前扣除的金额后的余额 如如固定资产在某一资产负债表日固定资产在某一资产负债表日 的计税基础是其成本扣除按照税的计税基础是其成本扣除按照税 法规定已在以前期间税前扣除的法规定已在以前期间税前扣除的 累计折旧额后的金
33、额。累计折旧额后的金额。1.固定资产固定资产会计会计：实际成本会计累计折旧减值准备：实际成本会计累计折旧减值准备税收税收：实际成本税收累计折旧：实际成本税收累计折旧 例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限万元，使用年限为为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了产计提了80万
34、元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。 账面价值账面价值100010010080720万元万元 计税基础计税基础1000200160640万元万元2.无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本资产成本税法规定税法规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。基础。另外另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规，对于研究开发费用的加计扣除，
35、税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。例：例：A A企业当期为开发新技术发生研究开发企业当期为开发新技术发生研究开发支出计支出计2 0002 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400400万万元，开发阶段符合资本化条件前发生的
36、支出元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为为400400万元，符合资本化条件后至达到预定万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为用途前发生的支出为l 200l 200万元。税法规定，万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的益的，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末摊销。假定开发形成的无形资产在当期期
37、末已达到预定用途（尚未开始摊销）。已达到预定用途（尚未开始摊销）。 A A企业当期发生的研究开发支出中，按企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为照会计准则规定应予费用化的金额为800800万万元，形成无形资产的成本为元，形成无形资产的成本为1 2001 200万元，即万元，即期末形成无形资产的期末形成无形资产的账面价值账面价值为为12001200万元。万元。A A企业当期发生的企业当期发生的2 0002 000万元研究开发支万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为为12001200万元。所形成的无形资产在未来期间万元
38、。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为可予税前扣除的金额为18001800万元，其万元，其计税基计税基础础为为18001800万元，形成的万元，形成的暂时性差异暂时性差异600600万元。万元。 无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减准备的提取。减准备的提取。账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减 值准备值准备但对于使用寿命不确定的无形资产但对于使用寿命不确定的无形资产账面价值实际成本无形资产减值准备账面价值实际成本无形资产
39、减值准备计税基础实际成本税收累计摊销计税基础实际成本税收累计摊销例：乙企业于例：乙企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，日取得的某项无形资产，取得成本为取得成本为l 500l 500万元，取得该项无形资产后，根据万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。将其作为使用寿命不确定的无形资产。20206 6年年1212月月3131日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照减值。企业在计
40、税时，对该项无形资产按照l0l0年的年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。 账面价值账面价值 =1 500=1 500万元万元 计税基础计税基础 =1 500-150=1 350=1 500-150=1 350万元万元3.3.交易性金融资产交易性金融资产会计会计：期末按公允价值计量，公允价值变动期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益计入当期损益税法税法：按取得：按取得成本计价成本计价 例：企业支付例：企业支付800800万元取得一项交万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为易性金融资产，当期期末市价为860860万元。万元。 账面价值账
41、面价值：860860万元万元 计税基础计税基础：800800万元万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产其他资产其他资产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产产其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 负债的负债的账面价值账面价值减去减去未来期间未来期间计算应纳税计算应纳税所得额时按照税法规定所得额时按照税法规定可予抵扣可予抵扣的金额。的金额。 公式公式 负债的计税基础
42、账面价值未来期间负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的计税基础负债的计税基础 短期借款、应付票据、应付账款等短期借款、应付票据、应付账款等一般不一般不会影响会影响企业的企业的损益损益，也不影响也不影响企业的企业的应纳应纳税所得额税所得额，因此，因此计税基础等于账面价值计税基础等于账面价值。 对当期损益和应纳税所得额产生影响的主对当期损益和应纳税所得额产生影响的主要是要是自费用中提取的负债自费用中提取的负债，如应，如应 付职工薪酬、预计负债等等。在付职工薪酬、预计负债等等。在 分析这类负债的计税基础时，要分析这类负债的计税基础时，要 区
43、分情况具体分析。区分情况具体分析。1.预计负债预计负债 例例:企业因销售商品提供售后服务等原因于企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了当期确认了100万元的预计负债。税法规定，万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值账面价值100万元万元 计税基础计税基础账面价值账面价值100万万 可从未来经济利益可从未来经济利益 中扣除的金额中扣除的金额100万万 0
44、例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债：按照或有事项准则规定，确认预计负债税法税法：与该事项相关的费用不允许税前扣除与该事项相关的费用不允许税前扣除 账面价值账面价值1000万元万元 计税基础计税基础账面价值账面价值1000万元万元 可从未来经济利可从未来经济利 益中扣除的金额益中扣除的金额0 1000万元万元2.应付职工薪酬应付职工薪酬会计会计：与取得职工服务
45、相关的支出均计入成本费用：与取得职工服务相关的支出均计入成本费用税法税法：税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的 支出可税前列支。支出可税前列支。 一般情况下一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0 0之间的差额，之间的差额，即即账面价值等于计税基础账面价值等于计税基础。 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计质支出计2000万元，尚未支付。万元，尚未支付。 账面价值账面价值2
46、000万元万元 计税基础计税基础账面价值账面价值2000万元万元 可从未来应税利可从未来应税利 益中扣除的金额益中扣除的金额0 2000万元万元四、暂时性差异四、暂时性差异 暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其计税基础之间的差额。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导导致产生应税金额的暂时性差异致产生应税金额的
47、暂时性差异。资产的账面价值资产的账面价值大于大于其计税基础其计税基础 负债的账面价值负债的账面价值小于小于其计税基础其计税基础 （二）（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导将导致产生可抵扣金额的暂时性差异致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值资产的账面价值小于小于其计税基础其计税基础 负债的账面价值负债的账面价值大于大于其计税基础其计税基础 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的
48、未来期间内来期间内减少减少应纳税应纳税所得额所得额 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内来期间内增加增加应纳税应纳税所得额所得额递延所得税递延所得税资产资产递延所得税递延所得税负债负债暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税负债递延所得税负债)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异
49、(递延所得税负债递延所得税负债)五、递延所得税资产及负债的确认和计量五、递延所得税资产及负债的确认和计量 递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量 递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异 确认原则：企业应当以很可能取得用来抵扣确认原则：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。认相应的递延所得税资产。 计量：应当以预期收回该资产期计量：应当以预期收
50、回该资产期 间的间的适用所得税税率适用所得税税率为基础计算为基础计算 确定。无论相关的可抵扣暂时性确定。无论相关的可抵扣暂时性 差异转回期间如何，递延所得税差异转回期间如何，递延所得税 资产均资产均不要求折现不要求折现。 例：例：A A公司取得一项资产，公司取得一项资产，20207 7年资产负年资产负债表日，该项资产账面价值为债表日，该项资产账面价值为150150万元，计税基万元，计税基础为础为200200万元，则产生可抵扣暂时性差异万元，则产生可抵扣暂时性差异5050万元万元（150-200150-200-50-50）。假定该公司适用的所得税）。假定该公司适用的所得税税率为税率为25%25%