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1、项目三项目三 收入收入模块二模块二 提供劳务提供劳务模块三模块三 让渡资产使用权让渡资产使用权一般销售一般销售项目三项目三 收入收入模块一模块一 商品销售商品销售特殊销售特殊销售任务任务3.1.1 3.1.1 一般销售的确认与核算一般销售的确认与核算任务任务3.1. 2 3.1. 2 特殊特殊销售的确认与核算销售的确认与核算n企业在企业在 中形成的、中形成的、 的、的、与与 的经济利益的的经济利益的总流入总流入。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权一、收入概述和分类一、收入概述和分类复复 习习日常活动日常活动会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加所有者投入资本无
2、关所有者投入资本无关二、销售商品收入的确认条件（五条）二、销售商品收入的确认条件（五条）三、销售商品收入的计量三、销售商品收入的计量某些特殊情况下：某些特殊情况下：销售商品收入通常按销售商品收入通常按规定的时点规定的时点确认收入确认收入1.销售商品采用销售商品采用托收承付方式托收承付方式的的2.2.采用采用预收款预收款方式的方式的3.3.销售商品销售商品需要安装和检验需要安装和检验的的4.4.支付支付手续费方式手续费方式委托代销时委托代销时在办妥托收手续时确认收入在办妥托收手续时确认收入在发出商品时确认在发出商品时确认待安装和检验完毕后确认收入待安装和检验完毕后确认收入在收到代销清单时在收到代
3、销清单时计量时注意几个问题：计量时注意几个问题：n现金折扣：现金折扣： 的金额确定收入；的金额确定收入； 现金折扣发生时计入现金折扣发生时计入 商业折扣：商业折扣： 的金额确定收入的金额确定收入n销售折让：销售折让： 非日后事项非日后事项通常冲减通常冲减当期当期收入收入n销售退回：销售退回： 未未确认收入，将确认收入，将“发出商品发出商品” “库存商品库存商品” 已已确认收入，确认收入，非日后事项非日后事项通常冲减通常冲减当期当期收入和成本收入和成本“财务费用财务费用”扣除现金折扣前扣除现金折扣前扣除商业折扣后扣除商业折扣后注：属于资产负债表日后事项，执行企业会计准则29资产负债表日后事项调整
4、报告年度收入和成本，“”以前年度损益调整任务任务3.1.1 3.1.1 一般销售商品业务的核算一般销售商品业务的核算3.2.1.1 3.2.1.1 销售商品（销售商品（ 满足收入确认条件的满足收入确认条件的） 结算货款、确认收入、销项税、结转成本结算货款、确认收入、销项税、结转成本销售商品（销售商品（ 满足收入确认条件的满足收入确认条件的） 即使收到货款，也不能确认为收入，即使收到货款，也不能确认为收入，3.2.1.2 3.2.1.2 商业折扣销售商业折扣销售3.2.1.3 3.2.1.3 现金折扣销售现金折扣销售3.2.1.4 3.2.1.4 销售折让与退回销售折让与退回“发出商品发出商品”
5、任务任务3.2.1.4 3.2.1.4 销售折让与退回销售折让与退回要求一：识别原始凭证，并判断发生的经济业务。要求二：根据发生的经济业务，编制相关的会计分录38000【参考答案参考答案】 1.1.冲减销售收入：冲减销售收入： 借：主营业务收入借：主营业务收入 45 00045 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）7 650 7 650 贷：银行存款贷：银行存款 52 65052 650 2 2、冲减销售成本：、冲减销售成本： 借：库存商品借：库存商品 38 00038 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 38 00038 000 子模块子模块2 2 特殊特殊销售业务
6、的核算销售业务的核算 模块一模块一 商品销售商品销售任务任务3.1.2.1 3.1.2.1 附有销售退回条件的销售确认与核算任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 委托代销的确认与核算 【案例案例】 南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。20102010年年1 1月月2 2日，帅而康公司向日，帅而康公司向ABCABC公司销售一批健身器材公司销售一批健身器材5 0005 000件，单位销售价格为件，单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500
7、0002 500 000元，元，增值税税额为增值税税额为425 000425 000元。协议约定，乙公司应于元。协议约定，乙公司应于2 2月月1 1日日之前支付货款，在之前支付货款，在6 6月月3030日之前有权退回健身器材。健身日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。器材已经发出，款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为率约为20%20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。冲减；不考虑其他因素。任务任务3.1.2.1 3.1.2.1 附有
8、销售退回条件附有销售退回条件的销售确认与核算的销售确认与核算附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。 二、处理原则（二、处理原则（两种情况两种情况） 1 1、能够能够合理的估计合理的估计退货可能性的，退货可能性的， 且确认与退货相关负债的且确认与退货相关负债的 。2 2、不能估计退货可能性的、不能估计退货可能性的 任务任务3.1.2.13.1.2.1附有销售退回条件附有销售退回条件的销售确认与核算的销售确认与核算一、概念：一、概念：发出商品发出商品时全额确认收入时全额确认收入； 与退货相关的负债应在与退货相关的负债应在
9、 资产负债表日资产负债表日确认。确认。 退货期满退货期满 确认收入。确认收入。 【案例案例】南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。20102010年年1 1月月2 2日，帅而康公司向日，帅而康公司向ABCABC公司销售一批健身器材公司销售一批健身器材5 0005 000件，单位销售价格为件，单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 0002 500 000元，元，增值税税额为增值税税额为425 000425 000元。协议约定，乙公司应于
10、元。协议约定，乙公司应于2 2月月1 1日日之前支付货款，在之前支付货款，在6 6月月3030日之前有权退回健身器材。健身日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。器材已经发出，款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为率约为20%20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。冲减；不考虑其他因素。 任务任务3.1.2.13.1.2.1附有销售退回条件附有销售退回条件的销售确认与核算的销售确认与核算分析分析： 附有退回条件附有退回条件（注意：一般销
11、售的销售退回的区别）（注意：一般销售的销售退回的区别） 且可以合理估计退货可能性。且可以合理估计退货可能性。帅而康公司会计处理：帅而康公司会计处理：借：应收账款借：应收账款 2 925 0002 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000（50005000件）件） 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 425 000 425 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 2 000 000000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 2 000 000000（1 1）1 1月月1 1日日销售成立销售成立全额全额帅而康公司会计处理帅
12、而康公司会计处理：借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000500 000（10001000件）件） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000 100 000100 000（2 2）1 1月月3131日确认日确认估计估计销售退回销售退回（3 3）2 2月月1 1日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 0002 925 000资产负债表日资产负债表日预计负债预计负债估计数估计数n 预计负债也属于企业负债，但与一般负债不同的是：预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金
13、额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；补充：预计负债补充：预计负债预计负债预计负债：p300是因或有事项（准则15）可能产生的负债。常见：对外提供担保； 产品质量保证、 未决诉讼帅而康公司会计处理：帅而康公司会计处理：借：库存商品借：库存商品 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 85 000 85 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000（4 4）6 6月月3030日如预料一样退回日如预料一样退回10001000件时：件时： 【注注】这
14、里因为在发生退回前，已经提前将收入、成本这里因为在发生退回前，已经提前将收入、成本冲减了，因此实际发生销售退回时，不需要再做收入、成冲减了，因此实际发生销售退回时，不需要再做收入、成本的冲减。本的冲减。 课后思考题课后思考题6 6月月3030日，若实际退回日，若实际退回12001200件时：件时：6 6月月3030日，如实际退回日，如实际退回800800件时：件时： 假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。【单选题单选题】甲公司甲
15、公司20122012年年1212月月3 3日与乙公司签订产品销售合同。日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲向乙销售合同约定，甲向乙销售A A产品产品400400件，单位售价件，单位售价650650元元( (不含增不含增值税值税) )，增值税税率为，增值税税率为17%;17%;乙公司应在甲公司发出产品后乙公司应在甲公司发出产品后1 1个个月内支付款项，乙公司收到月内支付款项，乙公司收到A A产品后产品后3 3个月内如发现质量问题个月内如发现质量问题有权退货。有权退货。A A产品单位成本为产品单位成本为500500元。甲公司于元。甲公司于20122012年年1212月月1010日发出日发出A
16、A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计司估计A A产品的退货率为产品的退货率为20%20%。至。至20122012年年1212月月3131日止，上述已日止，上述已销售的销售的A A产品尚未发生退回。甲公司产品尚未发生退回。甲公司于于20122012年度财务报告批准年度财务报告批准对外报出前，对外报出前，A A产品尚未发生退回产品尚未发生退回; ;至至20132013年年3 3月月3 3日止，日止，20122012年出售的年出售的A A产品实际退货率为产品实际退货率为30%30%。甲公司因销售。甲公司因销售A A产品对产品对20122
17、012年度利润总额的影响是年度利润总额的影响是( )( )万元万元。 A.4.8 B.4.2A.4.8 B.4.2C.4.5 D.6C.4.5 D.6经典例题经典例题n【解析解析】甲公司因销售甲公司因销售A A产品对产品对20122012年度利润总额的年度利润总额的影响影响n=400=400(650-500)(650-500)(1-20%)=48000(1-20%)=48000(元元) )，即，即4.84.8万元。万元。任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 委托代销商品业务的确认与核算委托代销商品业务的确认与核算两种形式两种形式 在当前激烈的市场竞争中，许多企业为了扩大产品的销售在当前激烈的
18、市场竞争中，许多企业为了扩大产品的销售量，提高企业的销售收入，增加量，提高企业的销售收入，增加企业利润企业利润，采取代销的方式，采取代销的方式进行进行商品销售商品销售。 视同买断视同买断 收取手续费方式收取手续费方式背景：背景：1、无论是否能够卖出、是否获利， 均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方即确认销售商品收入。双方双方：签订合同或协议;委方委方：根据代销商品数量向 受托方支付手续费1、委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 委托代销商品业务的确认与核算委托代销商品业务的确认与核算支付手续费方式支付手续费方式视同买断视同
19、买断：p190受托方：自定售价，实际售价与合同或协议价的差额归受托方。受托方受托方：一种劳务收入，不得 自行改变售价“委托代销商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”双方：签订合同或协议双方：签订合同或协议; ;委方：委方：合同或协议价合同或协议价收取代销款，收取代销款，账务处理原则：账务处理原则：发出商品时2 2、否则，、否则，收到代销清单收到代销清单确认收入。确认收入。账务处理处理原则：账务处理处理原则：2、受托方在商品售出后， 按协议价确认手续费收入。委托方账务处理：委托方账务处理：1、无论受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，即在发出商品时确认销售商品收入。2、否则，收到代销清
20、单收到代销清单 确认收入。委托方账务处理：委托方账务处理：任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 委托代销商品业务的确认与核算委托代销商品业务的确认与核算视同买断视同买断“委托代销商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”受托方账务处理处理原则受托方账务处理处理原则：2 2、销售商品时、销售商品时 按实际售价确认收入按实际售价确认收入受托方账务处理处理原则：受托方账务处理处理原则：支付手续费方式支付手续费方式1、1 1、收到商品时、收到商品时 作为购进商品作为购进商品2 2、委托方应在收到受托方开出的、委托方应在收到受托方开出的代销清单代销清单时确认销售商品收入时确认销售商品收入1 1、发出：、
21、发出：2 2、受托方在商品售出后，按、受托方在商品售出后，按协议价确认手续费收入。协议价确认手续费收入。受托代销商品受托代销商品13211321受托代销商品款受托代销商品款23142314收到代销商品时收到代销商品时收到代销商品时收到代销商品时销售代销商品时销售代销商品时销售代销商品销售代销商品收到代销商品款收到代销商品款收到的代销商品收到的代销商品任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 委托代销商品业务的确认与核算委托代销商品业务的确认与核算 会计科目的设置科目的设置 【案例案例】甲公司委托乙公司销售甲公司委托乙公司销售A A商品商品100100件，协议价为件，协议价为100100元元/ /
22、件，成本为件，成本为60/60/件。甲公司收到乙公司开来的代销件。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 00010 000元，元，增值税增值税17001700元。乙公司实际销售时开具的专用发票上注明：元。乙公司实际销售时开具的专用发票上注明：售价售价1200012000元，增值税元，增值税20402040元。假定按代销协议，乙公司元。假定按代销协议，乙公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。要求：要求： 1 1、做甲、乙公司的会计处理。、做甲、乙公司的会计处理。 任务任务3.1
23、.2.2 3.1.2.2 代销商品业务的销售确认与核算代销商品业务的销售确认与核算 视同买断视同买断甲（委托方）会计处理：甲（委托方）会计处理：借：委托代销商品借：委托代销商品 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商
24、品款贷：受托代销商品款 10 000借：银行存款借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2 040借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 700乙公司（受托方）会计处理：乙公司（受托方）会计处理：1、交付商品时：、交付商品时：2、收到代销
25、清单：、收到代销清单：3、收到货款时：、收到货款时：1、收到商品时：、收到商品时：2、实际销售时：、实际销售时：3、按协议结算货款：、按协议结算货款：同时：同时： 1 1、委托方何时开具发票？、委托方何时开具发票？ 2 2、受托方何时开具代销清单？、受托方何时开具代销清单？讨论题讨论题 【案例案例3 3】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品件，商品已经发出，协议约定丙公司按已经发出，协议约定丙公司按100100元元/ /件对外销售商件对外销售商品，甲公司按售价的品，甲公司按售价的10%10%支付手续费支付手续费，成本为，成本为60/60/件。件。丙乙公司实际销售
26、丙乙公司实际销售100100件，款项已经收到。甲公司件，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，按规定开具了专用收到丙公司开具的代销清单时，按规定开具了专用发票。发票。 要求：做甲、丙公司的会计处理。要求：做甲、丙公司的会计处理。 任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 代销商品业务的销售确认与核算代销商品业务的销售确认与核算 收取手续费方式收取手续费方式 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1700
27、借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：贷： 应收账款应收账款 1 000借：银行存款借：银行存款 10700 贷：应收账款贷：应收账款 10700借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：贷：应付账款应付账款 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 700借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 1700借：受托代销商品款
28、借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000甲（委托方）会计处理：甲（委托方）会计处理：乙公司（受托方）会计处理：乙公司（受托方）会计处理：1、交付商品时：、交付商品时：2、收到代销清单：、收到代销清单：3、收到货款时：、收到货款时：1、收到商品时：、收到商品时：2、实际销售时：、实际销售时：3、收到专用发票时：、收到专用发票时：4、支付货款并结算代销手续费：、支付货款并结算代销手续费： 1.1.委托方支付的手续费计入什么科目？委托方支付的手续费计入什么科目？ 2.2.受托方收到商品与发出商品是否作为购进与销售业务？受托方收到商品与发出商品是否作为购进与销售业务？ 3.3.受托方的进项税、销项税为多少？受托方的进项税、销项税为多少？ 讨论题讨论题任务任务1 附有退货条件的销售核算附有退货条件的销售核算任务任务2 2 委托代销商品的核算委托代销商品的核算特殊销售特殊销售总结总结视同买断视同买断收取手续费收取手续费视同买断视同买断收取手续费方式收取手续费方式作业布置作业布置要求一：识别原始凭证，并判断发生的经济业务。要求二：根据发生的经济业务，编制相关的会计分录