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1、第二十七次课授课计划章节能力单元七进出口税费1、进出口税费概述教学目的知识点技能点教学目的 ：通过本部分学习，主要了解进出口过程中所需缴纳的税费种类及其计算方法知识目标：进出口过程中所需缴纳的税费种类及其计算方法技能目标：能计算进出口过程中的税费教学重点难点教学重点：计算方法教学难点：滞报天数计算、增值税、出口关税的完税价格思考与训练1、要征些什么税？ 2、征收方法？3、如何计算？ 4、完税价格的确定？5、税率的确定？下一单元预习内容要求预习：如何确定完税价格注：两小节课为一次课名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名
2、师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 9 页 - - - - - - - - - 第二十七次课授课内容与方法授课主要内容授课方法时间分配【学习目标】通过本部分学习，熟悉进出口过程中所需缴纳的税费种类及其计算方法知识点：进出口过程中所需缴纳的税费种类及计算方法技能点 ：能计算进出口过程中的税费【案例导入】 2011年 5 月，上海某外贸公司从日本进口价值158 万元人民币的货物，该价格包括向境外采购代理人支付的买方佣金5 万元，但不包括因使用该货物向境外支付的20 万元产权费和向卖方支付的10 万元佣金，另外，我进口商还支付保险、运费等 16 万元人民币。为了能及时缴款并尽快通
3、关，该公司的报关员在报关前先根据规定算出应征税款，经查该票货物适用的关税税率为10%，增值税税率为 17%，消费税税率为 13%，请问，如果你是公司的报关员如何确定该票货物的完税价格？并计算该货物应缴纳多少关税、增值税和消费税？适用原则、适用时间能力一进出口货物完税价格确定一、进出口税费的概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费，其征收的法律依据主要是海关法、 关税条例以及其他有关法律行政法规。（一）关税1、进口关税(1)计征方法 从价税 从量税复合税 滑准税完税价格 =CIF =CFR价格 / （1- 保险费率）= （FOB 价格 +运费） /（1- 保险费
4、率）（2）进口关税的种类进口关税可分为：进口正税和进口附加税。 2 、出口关税出口关税是海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。 3 、暂准进出境货物进出口关税（二）进口环节海关代征税 1、增值税学习目标（2 分钟) 提问（5 分钟）进口关税（15分钟）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 9 页 - - - - - - - - - （1）含义（2）征收范围和税率（3）计算公式 2、消费税（1）含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流
5、转税。（2）征收范围（3）计算公式3、船舶吨税（1）含义船舶吨税简称吨税，是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，这是在非进出口环节由海关代征的税收。（2）征收范围（3）计算公式 船舶吨税的计算 船舶吨税的征收和退补典型考题：（2007 年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是: A.冻乌鸡 B. 鲜啤酒C.未梳原棉 D. 盘装胶卷答案： C （2008 多选）下列关于滑准税表述正确的是A、当商品价格上涨时采用较低税率 B 、当商品价格上涨时采用较高税率C、当商品价格下跌时采用较高税率 D 、当商品价格下跌时采用较低税率答案： AC 4、税款滞纳金滞纳金指应纳税
6、的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项（1）征收范围（2）征收标准二、一般进出口货物完税价格的确定（一）我国海关审价的法律依据 1 、法律层次：海关法； 2 、行政法规层次： 关税条例； 3、部门规章层次： 审价办法、 中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法等。3. 进口关税的种类名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 9 页 - - - - - - - - - 典型考题：（2005 单选）因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限
7、内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或漏征税款的滞纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：A. 1 年；0.5B3 年；0.5C. 1 年；1D. 3 年；1答案： B （2005 判断）关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15 个工作日内向指定银行缴纳税款。答案：错二、进口货物完税价格的审定海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。（一）、成交价格方法 1. 成交价格含义：
8、建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。（1）完税价格：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应该包括货物运抵我国境内起卸前的运输及相关费用、保险费等（CIF 价） 。公式定价进口货物，即在我国境内销售货物所签订的合同中 买卖双方 未以具体明确 的数值约定货物价格，而是以约定的公式来确定货物结算价格的定价方式的进口货物。典型考题：（2008 判断）公式定价的进口货物，由于销售合同是以约定的定价公式而不是以具体明确的数值约定货物价格，因此该类进口货物不存在成交价格。答案：错（2）成交价格： 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方变进口
9、该货物向卖方实付的 ，并按 有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。成交价格 不完全等同于 贸易中实际发生的发票价格，需要按照有关规定进行调整 。典型考题：（2006 判断）海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方变进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接交付的价格和间接支付的价款。答案：错2. 计入因素 + 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费出口关税（15分钟）进口环节税（15分钟）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整
10、理 - - - - - - - 第 4 页，共 9 页 - - - - - - - - - B、与进口货物视为一体的容器费用； C、包装材料和包装劳务费用；可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。特许权使用费；返回给卖方的转售收益3. 扣减因素 - 一、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；?货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；进口关税和国内税。课堂思考：（2000 年单选）某工厂从德国进口一批机械设备，以CIF 广州价格条件成交，发票列明：机械设备 500000 美元， 运
11、保费 5000 美元， 卖方佣金 25000 美元， 培训费 2000 美元， 设备调试费 20000 美元，该货物海关审定的完税价格为（）A .527000美元B530000 美元C532000 美元D552000 美元答案： B 解析：机械设备500000 美元+运保费 5000 美元 +卖方佣金 25000 美元 =530000 美元（2006 单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF 上海USD600000 ，机器进口后的安装调试费为USD20000 ，卖方佣金USD2000 ，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000 。该批货物经海关审定的成交价格
12、应为（）AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000 答案： B 解析：成交价格=设备价款 +卖方佣金 +操作系统使用费（2007 单选）某企业以CIF 成交方式购进一台砂光机，先预付设备款25000 港币，发货时再支付设备价款40000 港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000 港币，此外，提单上列明THC费为 500 港币，该批货物经海关审定的成交价格为: A.65500 元港币B.65000 元港币C.80500 元港币D.80000 元港币答案： D 解析： 25000+40000+15000=80000 （2008 年单选
13、）某企业从德国进口医疗设备一台，发票分别列明CIF 上海 50000 美元 / 台，境外培训费3000 美元，此外，同列名设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000 美元，批货物海关审定完税价格是船舶吨税（5 分钟）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 9 页 - - - - - - - - - A 、73000 美元B 、50000 美元C、70000 美元D、53000 美元答案： C 解析： 50000 美元 +20000 美元 =70000 美元（
14、二）、相同或类似货物的成交价格方法1、含义：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。2、要素条件：A、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口( 接受申报之日的前后各45 天以内 ) D、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格（三）、倒扣价格方法以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。注意：1、时
15、间（ 45 天或者 90 天）2、按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件加工增值）3、在境内第一环节销售4、最大销售总量的单价5、向境内无特殊关系方的销售例：1、国内某进口商在进口货物后，分 7 批销售了 300 个数量单位货物， 在使用倒扣价格时，应按（）倒扣。?A、90 元 B、100 元 C、95 元 D、105元?100 元销售 40 件?90 元销售 20 件?100 元销售 50 件?105 元销售 70 件?90 元销售 60 件?95 元销售 60 件（四）、计算价格方法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商滞纳金和滞报金（10分钟）课堂
16、练习（10分钟）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 9 页 - - - - - - - - - 提供的成本方面的资料。适用较少。（五）、合理方法二、特殊进口货物完税价格的审定（一）、加工贸易进口料件和制成品的完税价格1. 进口时需征税的进料加工进口料件2. 内销的进料加工进口料件或其制成品以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格3. 内销的来料加工进口料件或其制成品. 海关以接受内销申报的同时或大约同时的, 相同或类似货物的, 进口成交价格为基础, 审定其完税
17、价格 . 4. 出口加工区内的加工企业内销的制成品. 5. 保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（二）、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销货物以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格（三）、出境修理货物以境外修理费和料件费审查确定完税价格。（四）、出料加工进口货物以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。（五）、暂时进境货物（六）、租凭进口货物 1、以租金方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金作为完税价格； 2、留购的，以海关审定的留购价格作为完税价格； 3、一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税价格。（七）、留购的进口货样、展览品
18、和广告品的完税价格以留购价格作为完税价格。（八）、特定减免税货物的完税价格货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。公式：完税价格 =海关审定该货物原进口时的价格1- 征、补税时实际已使用月数/ 监管年限 12 练习 : 一价值为 1000000 的飞机免税进口, 使用 4 年后转售，则海关审定的完税价格应为 A.500000 B.5000000 C.1000000 D.100000 三、出口货物完税价格的审定1、以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。2、公式小结（3 分钟）名师资料总结 - - -
19、精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 9 页 - - - - - - - - - 出口货物完税价格=FOB 出口关税 =FOB/（1出口关税税率）某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：?A、扣除武汉至悉尼的运费?B、扣除上海至悉尼的运费?C、扣除武汉至上海的运费?D、扣除出口关税典型例题（ 2008 多选）下列应计入出口货物完税价格的项目是A、出口关税B、在货物价款中单独列明有卖方承担的佣金C、境内生产货物的成本，利润和一般费用D、货物运至境内
20、输出地点装载前的运输及相关费用，保险费答案： CD 四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算1、海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如卸货口岸是内河（江）口岸，计算至内河（江）口岸。2、陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，计算至目的地口岸。3、空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，计算至目的地口岸【教学互动】答案：1、多选题：答案：ABCD 2、多选题：答案：ABCD 3、单选题：答案：B 解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查
21、确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。完税价格 =机械设备 +卖方佣金 +运、保费 =500,000+ USD25,000+ USD5,000 =530,000 4、单选题：答案：C 解释： 100000+1500+10000=111500 美元。5、判断题：答案：错名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 9 页 - - - - - - - - - 【单元小结 】这次课主要讲了对关税的理解及关税的不同征收方法。【课后练习】198 页习题【预习 】进出口货物原产地确定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 9 页 - - - - - - - - -