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1、规范远期外汇买卖账务处理一、远期外汇买卖相关定义：远期外汇买卖是指买卖双方成交后，并不立即办理交割，而是按照所签订的远期合同规定的汇率，在未来的约定日期办理交割的外汇交易。凡是交割日在成交日后两个工作日的外汇买卖均为远期外汇买卖。择期外汇买卖是远期外汇买卖的一种，是指约定时不确定具体交割日，而是确定某一段时期，在该时期的任一工作日交割。 通常金融机构办理交割日为一年的远期或择期外汇买卖。二、远期外汇买卖条件：1、远期外汇买卖业务认定为套期工具的一种，业务性质和内容必须建立在真实的买卖合同基础之上，套期工具和被套保项目的所有主要条款均能准确地匹配，可认定因被套风险引起的套期工具和被套期项目的公允
2、价值或现金流量变动可以相互抵消。2、套期工具和被套期项目的“主要条款”包括：名义金额或本金、到期期限、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位、汇率等。3、未实现盈亏额的计算方法： 即期市场价格 -敞口头寸成交价格 敞口头寸金额。4、远期外汇买卖业务的性质是为防范汇率波动所带来的风险，对未来预期支付或收到外汇所做的套期，认定为现金流量套期。5、远期外汇买卖业务的有效性评价采用主要条款比较法，当以下全部条件同时满足时，可以认定该套期是高度有效的：A、远期买卖合同与被套期的预期商品买卖交易，在商品买卖时间、地点、数量、质量、结算方式等主要条款相同。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - -
3、 - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - - B、远期买卖合同初始确认时的公允价值为零。C、进行套期有效性评价时， 不考虑远期合同溢价或折价变动对其价值的影响，或预期商品买卖交易的预计现金流量变动以商品的远期价格为基础确定。三、远期外汇买卖帐务处理原则及举例：远期外汇买卖帐务处理应当按照现金流量套期的规定处理: 1、远期外汇买卖产生的套期工具利得或损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：（1） 、
4、套期工具自套期开始的累计利得或损失；（2） 、被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。2、远期外汇买卖产生的套期工具利得或损失属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。3、在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用企业会计准则第22 号-金融工具确认和计量案例 1：ABC公司与 2006年 11月 1 日与境外公司 DEF公司签订合同，约定于 2007年 1 月 30 日以外币（ FC ）每吨 60 元的价格购入 100吨橄榄油。 A
5、BC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3 个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6000元。 2007年 1 月 30 日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定： （1）2006 年 12 月 31 日，1 个月 FC对人民币远期汇率为1FC=44.8人民币元，人民币的市场利率为6% ； （2）2007年 1 月 30日，FC对人民币即期名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 8 页
6、- - - - - - - - - 汇率为 1FC=44.6人民币元； （3） 该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；（4）不考虑增值税等相关费率。会计处理：（1）2006 年 11 月 1 日，与金融机构签订远期外汇买卖合同时，不做帐务处理，将套期保值进行备查簿登记。（2）2006年 12 月 31 日远期外汇合同的公允价值=（45-44.8 ）6000(1 6% 112）=1194 人民币元借：资本公积 -其他资本公积（套期工具价值变动） 1194 贷：套期工具 - 远期外汇合同 1194 （3）2007年 1 月 30 日远期外汇合同的公允价值=（45-44.6 ）600
7、0=2400人民币元借：资本公积 -其他资本公积（套期工具价值变动） 1206 贷：套期工具 - 远期外汇合同 1206 借：套期工具 -远期外汇合同 2400 贷：银行存款 2400 借：库存商品 -橄榄油 267600 贷：银行存款 267600 （4）该批橄榄油实际对外出售时借：应收帐款贷：主营业务收入借：主营业务成本 270000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - - 贷：库存商品 -橄榄油 267600 资本
8、公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动）2400 案例 2：2009年 3 月 10 日公司与 ABB签订进口开关合同，金额是EUR20 万元，3 月 12 日公司在中国银行开出信用证。开证当天的欧元对人民币即期汇率是 9.8 ，欧元的远期报价是9.68。公司在中行办理一笔欧元的远期售汇，约定日期 4 月 10 日，锁定汇率是9.7。假定（ 1）3 月 31 日欧元汇率是9.9，4 月12 日信用证付款日汇率是10.1， （2）该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；（3）不考虑增值税等相关费率。1、分析：套期所具备的条件：1） 、具有真实的贸易背景,即与 ABB公司签订的进口
9、开关合同2） 、套期的时间期限为：2009年 3 月 12 日-2009 年 4月 12日3） 、套期的实际交割时间为：2009年 4 月 10日2、会计处理：1） 、2009年 3 月 12日与中国银行鉴定的远期售汇合同时，不做会计处理，但需单独作备查簿登记。2） 、2009年 3 月 31 日，远期外汇合同的公允价值= （9.9-9.7 ）20=4万人民币元。借：套期工具 -远期外汇合同 40000 贷：资本公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动） 40000 3） 、2009 年 4 月 12 日，远期外汇合同的公允价值=（10.1-9.7 ）20-4=4万人民币元。借：套期工具 -远
10、期外汇合同 40000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - - 贷：资本公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动） 40000 借：原材料 -开关 2020000 贷：银行存款 1940000 套期工具 -远期外汇合同 80000 4） 、生产领用开关，变压器完工进行销售时：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本 (xxxx-80000) 资本公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动）80000 贷：库存商品 -变
11、压器 xxxx 案例 3：2008年 12 月 10 日公司与国外某单位签订出口变压器合同，合同金额为 USD2000 万元,合同约定 2009年 9 月 10 日前交货完毕，合同生效之日支付合同款项的 10% ，产品交付使用后一个月支付合同的80% ，余款为质保金期限为一年。公司为规避汇率所带来的风险。 于 2008年 12月 25日与中行鉴定了一笔为 9 个月的远期买卖合同，约定汇率为1USD=6.83人民币元，合同金额为1600万美元。 2008年 12 月 20 日收到预付款USD200 万元，利率为6.79, 公司于 6月 15 日发货 , 于 7 月 15 日收到货款 USD160
12、0 万元, 利率为 6.73，2010年 10 月25 日收到尾款 USD200 万元, 利率为 6.85。假定： （1） 该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；（2）不考虑增值税等相关费率。（3） 假定汇率为 2008年 12 月 31 日 1USD=6.80 ， 2009年 3 月 31 日 1USD=6.85 ，2009 年 6 月 15 日 1USD=6.80 ，2009 年 6 月 30 日1USD=6.78;(4) 金融机构按季度支付套保收益;(5) 该合同平仓日的利率与6 月名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - -
13、- - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 8 页 - - - - - - - - - 30 日利率相同。会计分录：1） 、2008 年 12月 25日与中国银行鉴定的远期售汇合同时，不做会计处理，但需单独作备查簿登记。2） 、2008年 12 月 20 日收到预付款 USD200 万元，利率为6.79 借：银行存款 1358(6.79*200) 贷: 预收账款 1358 3） 、2008年 12 月 31 日远期外汇合同的公允价值= （6.80-6.83 ）1600=-48万人民币元借：资本公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动） 48 贷：套期工具
14、-远期外汇合同 48 借: 套期工具 -远期外汇合同 48 贷: 银行存款 48 4） 、 2009年 3 月 31 日远期外汇合同的公允价值= （6.85-6.83 ） 1600+48=80万人民币元借：套期工具 -远期外汇合同 80 贷：资本公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动） 80 借: 银行存款 80 贷: 套期工具 -远期外汇合同 80 4） 、2009年 6 月 15 日发货并开具发票借：应收账款 - 12240 预收账款 - 1358 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - -
15、- - - - 第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - - 贷：主营业收入 13598 借：主营业务成本 10200 贷：库存商品 10200 5） 、2009年 6 月 30 日汇兑差额计算借：财务费用 =1800（6.8-6.78 ） 36 贷：应收账款 36 6) 、2009 年 6 月 30 日远期外汇合同的公允价值=（6.78-6.83 ）1600-（-48+80）=-112 万人民币元借：资本公积 - 其他资本公积（套期工具价值变动） 112 贷：套期工具 - 远期外汇合同 112 借：套期工具 -远期外汇合同 112 贷：银行存款 112 7） 、 2009年 7
16、 月 15日公司根据收到的款项择机进行平仓, 平仓未产生盈亏。8） 、2009年 7 月 15 日收到 1600万美元借：银行存款 =16006.73 10768 财务费用 112 贷：应收账款 10880 借：主营业务成本 80 贷：资本公积 -其他资本公积（套期工具价值变动） 80 三、远期外汇买卖相关附件：1、与外商或代理商签订的商品买卖合同复印件；2、在金融机构开具的信用证原件；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 8 页 - - - - - - - - - 3、办理远期外汇买卖的业务授权书复印件及通过电话方式交易的授权书及承诺函复印件；4、与金融机构签订的保值外汇买卖总协议复印件；5、远期外汇买卖申请表复印件；6、远期外汇买卖开仓、平仓清单；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 8 页 - - - - - - - - -