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1、目目 录录第一部分：纳税人涉税鉴证第一部分：纳税人涉税鉴证 武国税函武国税函2009120091号号-8-8条条企业财产损失申报企业财产损失申报 房地产开发企业年度纳税申报房地产开发企业年度纳税申报 高新技术企业年度申报高新技术企业年度申报 外资居民企业年度纳税申报外资居民企业年度纳税申报高新技术企业认定高新技术企业认定 企业所得税税前弥补亏损企业所得税税前弥补亏损 企业年终所得税汇算清缴后需要退企业年终所得税汇算清缴后需要退抵税款（不含减免退税款）抵税款（不含减免退税款） 企业开发新技术、新产品、新工艺企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，需在计算应发生的研究开发费用，需在计算应
2、纳税所得额时加计扣除纳税所得额时加计扣除第二部分：企业所得税第二部分：企业所得税汇算清缴汇算清缴汇算清缴中应特别注意的事项汇算清缴中应特别注意的事项企业纳税申报、纳税申报表概念企业纳税申报、纳税申报表概念企业所得税年度申报表解读企业所得税年度申报表解读 （祥见资料（祥见资料3 3）。）。第三部分：所得税申报表审核第三部分：所得税申报表审核第四部分：工作底稿、报告及收费第四部分：工作底稿、报告及收费汇算清缴常识 2）实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 问题：是不是所有企业都必须进行汇算清缴？ 所有的企业都必须在年度终了后汇算清
3、缴 ？3、纳税人（纳税人（包括汇总（合并）纳税企业及成员企业包括汇总（合并）纳税企业及成员企业）办理企）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；（三）备案事项的相关资料；（三）备案事项的相关资料；（四）主管税务机关要求报送的其它资料。（四）主管税务机关要求报送的其它
4、资料。汇算清缴常识纳税人在规定的年度纳税申报期内（纳税人在规定的年度纳税申报期内（5 5月月3131日以前），发现纳日以前），发现纳税申报有误的，税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。及其实施细则的有关规定办理。 汇算清缴常识企业所得税汇
5、算清缴涉及的主要纳税调整事项企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项-不限于以下不限于以下1818项项* *超过税前扣除标准涉及的事项（超过税前扣除标准涉及的事项（P66P66、7474、7575）* *不合法支出涉及的事项不合法支出涉及的事项* *会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项 （P38P38、3939）* *不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项* *弥补亏损涉及的事项弥补亏损涉及的事项* *营业收入、成本确认涉及的事项营业收入、成本确认涉及的事项* *会计差错、变更涉及的事项会计差
6、错、变更涉及的事项* *债务长期挂账涉及的事项债务长期挂账涉及的事项* *因税收审批或备案涉及的事项因税收审批或备案涉及的事项汇算清缴常识* *因退货或冲减营业收入涉及的事项因退货或冲减营业收入涉及的事项* *税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项* *因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项* *各种视同销售行为涉及的事项各种视同销售行为涉及的事项* *因公允价值变动损益涉及的事项因公允价值变动损益涉及的事项* *因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项* *
7、不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项* *税务机关征管不当涉及的事项税务机关征管不当涉及的事项*因境外所得抵免涉及的事项因境外所得抵免涉及的事项汇算清缴须知w2008年度汇算清缴须知-祥见培训资料 附件4小知识：w新会计准则全面推行后，会计核算框架由新会计准则体系 、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度、农民专业合作社财务会计制度等七个体系组成。 企业所得税纳税人相应也就分成了五大类，一是执行会计准则体系的纳税人，二是执行企业会计制度的纳税人，三是执行事业单位会计制度的纳税人，四是执行民
8、间非营利组织会计制度的纳税人，五是执行农民专业合作社财务会计制度的纳税人。企业纳税申报、纳税申报表概念w企业所得税纳税申报，是指纳税人依据税收法律、法规和有关规章的规定，根据其生产经营核算的情况，依法申报其应缴纳企业所得税的过程，它是纳税人生产经营情况和计算缴纳所得税情况的真实反映和有效载体，是税务机关依法征收企业所得税的基础。w企业所得税纳税申报表，是根据企业所得税征收与管理规程的要求，纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。它既是纳税人或纳税代理人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告，也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。因此，纳
9、税人必须按照国家税收法律、法规和有关规定的要求，按期如实申报应纳税所得额和应纳所得税额。企业纳税申报、纳税申报表概念1、申报表构成w国税函200844号、国税发2008101号发布的企业所得税纳税申报表，由以下申报表构成：w企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表w企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）；w企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)；w企业所得税扣缴报告表：w企业所得税汇总纳税分支机构分配表。企业纳税申报、纳税申报表概念2、申报表适用范围w实行查账征收方式的纳税人，适用企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类） 、企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表、企业所得税汇总纳税
10、分支机构分配表、企业所得税扣缴报告表 ；w实行核定征收方式的纳税人，适用企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)。w企业所得税扣缴报告表-适用非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业纳税申报、纳税申报表概念 3、结构 1 1主主1111附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表同附表 w主表由表主表由表1 1至表至表6 6的相关数据填列的相关数据填列w附表分为两个层次，附表
11、一到附表六为一级附表，对应主表附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，对应主表各项目；各项目；w最核心的是表三最核心的是表三 纳税调整表纳税调整表w附表七到附表十一为二级附表，是根据重要性原则对表三的附表七到附表十一为二级附表，是根据重要性原则对表三的列举和细化列举和细化 小知识：申报表主要内容小知识：申报表主要内容-附件附件4 4企业纳税申报、纳税申报表概念4、设计思路及主要变化最大的变化是新表的主表是以企业会计核算为基础、以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额，而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。 企业纳税申报、纳税申报表概念
12、5、申报表填报纳税人基本信息登记表纳税人基本信息登记表企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(主表主表)附表一附表一(1) 收入明细表收入明细表附表二附表二(1) 成本费用明细表成本费用明细表附表三附表三 纳税调整增加项目明细表纳税调整增加项目明细表附表四附表四 企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表附表五附表五 税收优惠明细表税收优惠明细表附表六附表六 境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表附表七附表七 以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表附表八附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九附表九 资产折旧
13、、摊销纳税调整明细表资产折旧、摊销纳税调整明细表 附表十附表十 资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表企业纳税申报、纳税申报表概念6、法理依据w A、任何经济交易都需要明确在会计上如何处理w B、任何经济交易明确税收政策如何界定w C、任何经济交易如何在申报表上找到它的位置7、填报步骤w第一步：附表一（1） 收入明细表w 附表一（2） 金融企业收入明细表w 附表一（3） 事业单位、社会团体、民办非企业 单位收入明细表w 附表二（1）成本费用明细表 企业纳税申报、纳税申报表概念w附表二（2）金融企业成本费
14、用明细表w附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明 细表第二步：附表五 税收优惠明细表w 附表六 境外所得税抵补计算明细表w 附表七 以公允价值计量资产纳税调整表w 附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表w 附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表w 附表十 资产减值准备项目调整明细表w 附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表企业纳税申报、纳税申报表概念w第三步：附表三 纳税调整项目明细表w第四步：附表四 企业所得税弥补亏损明细表w第五步：主表、资产负债表、利润表8、总结 以会计利润表为基触，间接计算出应纳税所得额，按照税法口径通过纳税调整，计算税法口径的应纳税所得额。企业所得税
15、年度申报表解读（主表）w一、基本结构一、基本结构w四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料。税额的计算和附列资料。w本表共计42行，其中，利润总额的计算项目有13行、应纳税所得额的计算项目有12行、应纳税额的计算项目有15行、附列资料有2行。w二、数据来源二、数据来源w利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列w1.“利润总额的计算”项目，适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表
16、不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。企业所得税年度申报表解读（主表）w采用间按法设计，先计算会计利润，在此基础上计算应纳税所得额。w第一部分：按会计口径（利润表）填列，业务发生的真实性。w1、营业收入（填附表一 附表一（1）第2行）w2减：营业成本（填附表二 附表二（1）第2行）w3减：营业税金及附加w4减：销售费用（填附表二）w5减：管理费用（填附表二）w6减：财务费用（填附表二）w7减：资产减值损失w8加：公允价值变动收益w9加：投资收益 w10二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9）w11加：营业外收入（填附表一 附表 一（1）第17行）企业所得税年度
17、申报表解读（主表）w12减：营业外支出（填附表二 附表 一（1）第16行）w13三、利润总额（10+11-12）第二部分：应纳税所得额的计算-减免的是项目w 14加：纳税调整增加额（填附表三 附表三第52行第3列合计）w15减：纳税调整减少额（填附表三 附表三第52行第4列合计）w16其中：不征税收入（附表三第14行第4列）w17其中：免税收入（附表五第1行）w18其中：减计收入（附表五第6行）w19其中：减、免税项目所得（附表五第14行）w20其中：加计扣除（附表五第9行）w21其中：抵扣应纳税所得额（附表五第39行）企业所得税年度申报表解读（主表）w22加：境外应纳税所得弥补境内亏损w23
18、纳税调整后所得（13+14-15+22）w24减：弥补以前年度亏损（填附表四 附表四第6行第10列）w25应纳税所得额（23-24 当本行0时，则先调整21行的数据，其本行0时。w 当21行=0时，23-240） 企业所得税年度申报表解读（主表）第三部分：应纳税额计算w26税率（25%）-税率的优惠体现在税额的减免税率的优惠体现在税额的减免w27应纳税所得税额（2526）w28减：减免所得税额（填附表五=附表五第33行） （税率差）w29减：抵免所得税额（填附表五=附表五第40行） w30应纳税额（27-28-29）w31加：境外所得抵免所得税额（填附表六第10列合计） w32减：境外所得抵免
19、所得税额（填附表六第14列合计+第16列合计或第17列合计）企业所得税年度申报表解读（主表）w33实际应纳所得税额（30+31-32） 34减：本年累计实际已预缴的所得税额 35其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 w 36其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额w 37其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额w 38其中：合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例w 39其中：合并纳税企业就地预缴的所得税额w 40本年应补（退）的所得税额（33-34）w 41以前以度多缴的所得税额在本年抵减额w 国税发国税发200828200828号第号第4 4条：条：“ “ 统一计算，分级管理统一计
20、算，分级管理 ，就地预缴，汇总，就地预缴，汇总清算，财政调库清算，财政调库”第四部分：附列资料w42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额企业所得税年度申报表解读（主表）总结： 第一部分计算出会计利润，14-15作纳税调整（调整收入、扣除），收入的调整主要是调整收入确认时间上的调整。由于在会计利润上还有免税、不征税的，还有政府让企业干的一些事，设计了许多项目减免，如第19行（减免税的项目所得）所有的项目减免，包括21行（抵减纳税所得额），这部分的减免都体现的是税基的减免，在25行之前都完成了。 这些减免是绝对减免，在抵补亏损前完全享受了减免。如果有余额再享受免税亏损，如无余额，则不能抵减以前年度亏
21、损。w 计算完25行后，再计算应纳税额，出现第二个层次的减免，税额的减免，包括税率、税额的抵减。完整地解决了税率减免、减半征收、税额抵免在申报表的技术处理问题。w第二部分再减已缴的，就是当年应不应退的。附表一附表一(1)(1)收入明细表收入明细表一、填报的内容w反映纳税人按企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”的情况。二、基本结构w本表由销售（营业）收入和营业外收入两部分构成。共计26行，其中，销售（营业）收入共计16行，营业外收入共计10行。三、数据来源w一是会计核算数据。根据 “主营业务收入”
22、、“其他业务收入”和“营业外收入”等科目进行采集整理。二是纳税调整数据。根据税收规定应在当期确认 “视同销售收入” 的有关数据，进行采集整理。w本表为一级附表，为主表、附表三纳税调整项目明细表、附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表提供数据。w 附表一（1） 收入明细表四、需要注意的问题w第13行至16行“视同销售收入”的填报。“非货币性交易视同销售收入”、 “货物、财产、劳务视同销售收入”、“其他视同销售收入”。w视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会
23、计核算口径填报；3、视同销售：按税收口径填报； 目的：便于计算广告费、业务宣传费和业务招待费的计提基数，销售（营业）收入即主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；4、 第23行债务重组收益、第25行捐赠收入只有执行会计准则的填报；执行会计制度的企业相应项目在表三中反映。5、 第24行政府补助收入，执行会计制度的企业需要分析填列。附表一（3）执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写w按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表； 注意事项：注意事项：1、应税收入、支出与不征税收入、支出分开核算；采取按比、应税收入、支出与不征税收入、支出分开核算；采取按比例
24、分摊法的，需审核；例分摊法的，需审核；2、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金 最新文件最新文件财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事行政事业性收费业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税2008151号）号）3、相关政策：企业所得税法及实施条例相关政策：企业所得税法及实施条例w 国税函国税函2008875号号w 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知附表二(1)成本费用明细表附表二附表二执行准则、
25、会计制度执行准则、会计制度w一、填报的内容 反映纳税人按会计制度核算的“主营业务成本”、“其它业务支出”和“营业外支出”，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”情况。w二、基本结构 本表由销售（营业）成本合计、营业外支出和期间费用三部分构成。本表共计28行，其中，销售（营业）成本合计共计15行，营业外支出共计9行，期间费用共计4行。附表二(1)成本费用明细表w三、数据来源w一是会计核算数据。根据 “主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”、期间费用等科目进行采集整理。二是纳税调整数据。根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本” ，进行采集整理。w本表为一级附表，
26、为主表、附表三纳税调整项目明细表提供数据。附表二(1)成本费用明细表w四、需要注意的问题w1、销售（营业）成本、期间费用的归集 纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。 纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接成本和间接成本。 合理分配间接成本。 纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。 企业存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。附表二(1)成本费用明细表w2、在“营业外支出”列支的有关损失项目，需要报税务机关审批。营业外支出项目包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损
27、失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出、其他八个明细项目 。w资产损失的审批程序，在新文件未出台前，审批的程序规定仍按原办法执行。w3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整w第5行“未按权责发生制原则确认的收入” w填报会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入，如分期收款销售商品销售收入的确认、税收规定按收付实现制确认的收入、持续时间超过12个月的收入的确认、利息收入的确认、租金收入的确认等企业会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异的项目数据。w祥见培训资料4.w中税网校w 用户名：susieww
28、密码：13971589121w课程名称： 新企业所得税年度纳税申报表-辛连珠 企业所得税汇算清缴纳税调整申报审核实务调整所得税相关调整政策w关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函20093号w关于企业处置资产所得税处理问题国税函2008828号 w关于确认企业所得税收入若干问题国税函2008875号 w关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题-财税2008151号 第三部分：所得税申报表审核w中税网校w 用户名：susieww 密码：13971589121w课程名称： 新企业所得税年度纳税申报表-辛连珠 企业所得税汇算清缴纳税调整申报审核实务调整第四部分：工作底稿、审核报告及收费w祥见附件5.46 结束语结束语