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1、_【 摘要】金融业是一个高风险行业, 由于竞争激烈的市场经济环境和不完善的金融管理模式，以及相对落后的会计运作手段造成了金融企业风险。为确保实行稳健的经营,这就要求金融业内部控制的重点应放在建立完整的内部控制制度,从而防范和化解风险,而金融会计作为实现金融业务的基础工作,金融企业会计风险防范具有更为重要的意义。随着我国经济体制进一步深化改革,我国的金融改革取得了很大进展,有必要尽快地建立一套完整的、系统的、科学的金融企业会计风险防范体系。从金融会计日常工作主要表现为会计核算风险、票据结算风险、结算编制风险、会计监督风险、人员管理风险等五个方面。则加强金融会计的内部控制和加强对金融会计的监督，确
2、保金融会计资料的真实可靠能够有效地地降低防范金融危机的发生。关键词 商业银行;会计控制;防范和化解;金融风险;监督评价AbstractAnalysis of the Financial Risk Prevention of Accounting EnterpriseThe financialthe environment and imperfect financial management model, as well as therelatively backward means of accounting caused by the operation of thefinancial en
3、terprise risk. In order to ensure sound operation, which requiresinternal controls of the financial industry, it should focus on theresolving risks, and financial accounting as a means of achieving basic financialservices job, financial firms with more accounting risk prevention for theimportant sig
4、nificance. As Chinaseconomic system, further deepening the reform, Chinas financial reform has madescientific accounting of the financial business risk prevention system as soonas possible. From the financial accounting performance of the daily work of themain risks for the accounting, bill settleme
5、nt risk, settlement risk preparation,accounting, supervision of risks, risk management and other personnel in fiveaspects. While strengthening the financial accounting of the internal controland strengthen supervision of financial accounting, financial accountinginformation to ensure true and reliab
6、le to be able to effectively reduce theprevention of financial crises.accounting control; guard against and defuse; financial risks; supervisionevaluation目 录【 摘要】1引 言.2金融企业会计风险的主要表现.2.1会计核算风险.2.2票据结算风险.2.3结算编制风险.2.4会计监督风险.2.5人员管理风险.3 金融企业会计风险的原因分析.3.1竞争激烈的市场经济环境.3.2不完善的金融管理模式.3.3相对落后的会计运作手段.3.4有待提高的
7、会计素质.4 金融企业会计风险防范的对策.4.1加强金融会计的内部控制为有效进行银行业务控制打下基础.4.1.1建立统一会计领导体系和风险防范责任制.4.1.2实行会计岗位控制.4.1.3建立能相互制约的会计监督机制.4.1.4建立多层次会计体制，明确各层次会计控制的具体目标.4.1.5 分析重点控制环节，完善会计核算程序.4.1.6加强会计电算化的管理与控制.4.1.7按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为.4.1.8建立风险测量机制，健全内控评价指标.4.2加强对金融会计的监督，确保金融会计资料的真实可靠.4.2.1加强内部审计监督.4.2.2加强社会审计监督.4.2.3银行业需要有
8、限的信息披露制度.5 结 论.致 谢.参考文献.1引 言金融是现代经济的核心，金融市场是整个市场经济体系的动脉。而金融本身的高风险性及金融危机的多米诺骨牌效应，使得金融体系的安全、高效、稳健运行对经济全局的稳定和发展至关重要。金融风险,指任何有可能导致企业或机构财务损失的风险。一家金融机构发生的风险所带来的后果，往往超过对其自身的影响。金融机构在具体的金融交易活动中出现的风险，有可能对该金融机构的生存构成威胁；具体的一家金融机构因经营不善而出现危机，有可能对整个金融体系的稳健运行构成威胁；一旦发生系统风险，金融体系运转失灵，必然会导致全社会经济秩序的混乱，甚至引发严重的政治危机日前随着美国次级
9、贷引发的金融风暴席卷全球，如何防范、化解金融风险，再次成为理论界和实务界摆在桌面上热切讨论的一个问题。本文拟就如何加强金融会计控制，防范金融风险方面谈几点看法。2金融企业会计风险的主要表现2.1会计核算风险金融会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。是银行生存和发展的重要因素之一。如果会计核算方法不佳、核算程序不规范、核算质量不高，就容易发生风险。因为，会计核算工作的环节非常多，在资产、负债及中介业务中，每日都要进行大量的现金收付、凭证受理审查、科目运用、账户登录等等，都直接或间接地与风险发生联系，很多金融风险是与某个会计核算环节的失控有关。2.2票据结算风险结算业务是银行
10、一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据填写不清带来的风险；第二，从结算中介人看，有操作失误或任意违规而造成的风险；第三，从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，也有银行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。2.3结算编制风险从会计工作的程序看，结算编制是最后的环节。在银行业中，结算风险最主要的表现是结算数据的不真实，其中尤其是利润反映不真实。当然，
11、这种情况的存在，有技术或制度上的原因，也有人为的因素。从人为的因素来看，不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机构为了本单位或其它某种需要，要求会计部门在结算报表上做数字游戏，或虚增利润，或虚减利润，另外，搞账外账，想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。结算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标，其数据不实，不仅会影响单位，也会对上一级部门（如总行一级法人），乃至对国家隐藏风险。从技术或制度的原因来看，主要是合理性问题，如呆账、坏账、准备金的提取比例是否合理，应收利息计提的标准是否合理等。2.4会计监督风险会计工作的一项重要的职能是实施会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行
12、监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱，如：商业银行转轨后，效益成本观念得到很大增强，但也有一些银行或其分支机构在这方面做得不好，只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款利率；盲目互相攀比，豪华装潢营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，发展严重将会影响到我国商业银行的前途。2.5人员管理风险人员管理风险。主要表现在以下几个方面：一是一部分金融会计人员素质不高，在工作中表现出服务态度度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二是还有个别金融会计人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济
13、案件；三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有些金融机构会计岗位的设置面临两难局面，因业务量上不去，人员配备就不足，这样会计岗位的设置就无法达到科学合理，混岗、兼岗、业务处理“一手清”现象时有发生。有些金融机构从本身的经营成本角度考虑，导致会计人员配备不足；四是金融机构在会计核算方面的漏洞，规章制度、操作规程制定的不完善，制度不完善会影响会计人员经办业务的质量，同时会影响各部门之间的协调与配合。3 金融企业会计风险的原因分析3.1竞争激烈的市场经济环境我国的经济环境已由过去的计划经济模式逐步走向市场经济模式。在市场化的进程中，市场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来，如：市场存在着不公平的竞
14、争，市场的约束机制缺乏等等。目前，从我国的情况看，社会平均利润率尚未形成，而金融机构的账面投资回报率又吸引了大量的社会资源涌入。在缺乏健全的市场准入标准情况下，再加上地方政府的本位主义色彩，各地金融机构剧增。大量增加的金融机构，虽有利于市场效率的提高和社会性平均利润率的形成，但违规经营、从事非法活动的可能性增加了，从而金融风险日趋增大。3.2不完善的金融管理模式严格地说，即使在激烈竞争的市场经济环境下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以将金融风险控制在较低水平。但我国现阶段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏观监管方面，还需强化各银行按市场规则公平竞争。因为，地方政府的保护措施，可以使某
15、些银行享有更多的“政策”优势。另外，对于有的银行以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为，宏观监管也缺乏有效性，表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。其二，在微观管理方面，银行的内部控制薄弱，表现在制度建设滞后，内控体制不顺、权利制约失衡、会计信息失真等，较易发生金融风险。3.3相对落后的会计运作手段现代银行的发展，要求现代会计手段的配套。现代会计手段一方面表现在会计电算化的形式上，另一方面表现在会计核算监督制度优化的内容上。会计电算化既可以简化会计人员的手工劳动量，加快会计信息的传递，也可以严格会计操作手段，规范会计核算程序。而后一方面对于防范银行在会计核算方面的风险尤其重
16、要。会计核算监督制度的优化，则可以从根本上促进会计核算监督工作的完善。但在目前我国银行业，会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要。在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上，而应该具备事中控制和事后控制的能力。这样才能有效减少金融风险的发生。3.4有待提高的会计素质从总体上看，金融会计工作人员的学识水平、专业技术和职业道德等仍需加强和提高。从金融风险产生的原因看，人员素质因素不可忽视。实际上，许多风险的发生在一定程度上与会计人员的工作有关联。4 金融企业会计风险防范的对策4.1加强金融会计的内部控制为有效进行银行业务控制
17、打下基础4.1.1建立统一会计领导体系和风险防范责任制首先，要有统一的领导，即办理会计业务的处、科应由一个行长分管，会计处（科）对办理业务的其它部门具有检查、监督职能；其次，业务操作要因岗设人，层层负责，主管行长对行长负责，会计处(科)长对主管行长负责，记账员对复核员负责，复核员对综合员负责，综合员对检查员负责，检查员对会计主管负责。4.1.2实行会计岗位控制首先是要因岗设人，配足会计人员，实行定岗、定人、定责。每个部门、柜组、岗位人员都要明确本身的工作职责，业务范围，操作流程，先办什么，后办什么，哪些该办，哪些不该办，应严密操作，不能发生遗漏；其次是要健全、完善钱、账分管和印、押、证、机四分
18、管制度，避免岗位作业中的越权操作和一人兼岗或独立操作全过程的现象；最后，还要实行定期岗位轮换和强迫休假制度。4.1.3建立能相互制约的会计监督机制具体包括核算制约、程序制约、账簿制约和责任制约。核算制约即在办理业务中坚持双人临柜、换人复核等制度；程序制约是为保证业务实现和资金安全，依据会计制度要求而建立并执行的各项操作规程、处理手续和凭证传递流程；账簿制约就是账簿与凭证、账账、账表、账卡之间相互制约和核对关系；责任制约就是要明确规定每个会计人员的岗位职责和分工，不同岗位和职责的相互制约。4.1.4建立多层次会计体制，明确各层次会计控制的具体目标控制系统是一个有组织的系统,根据内外部的各种变化而
19、进行调节,使系统保持某种特定状态,从这个意义上讲,控制是一种联系与调节,是保证系统在变化着的外部条件下,完成某种目标的行为。因此,目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的要件,没有目标,就谈不上控制。金融企业有着自己的经营目标,也有着明确的内部控制目标。加强金融机构内部控制的指导原则中明确提出金融机构内部控制目标是“有利于查错防弊,堵塞漏洞,消除隐患,保证业务稳健运行 ,确保将各种风险控制在规定的范围内,确保 自身发展战略和经营 目标的全面实施 ”。为了确保总体 目标的实现 ,应在统一认识、明确总体目标的基础上 ,将目标责任层层分解、细化,确立各层次会计控制的具体目标,形成一个明确、具
20、体、完整的目标体系建立多层次的会计控制体制,使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下,同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面,使内部控制目标具体化,以保证总体控制目标的实现。4.1.5 分析重点控制环节，完善会计核算程序会计是银行业务的基础 ,完善的会计核算体系 、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求,分析核算程序中的重点控制环节,尤其对联行、结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统,以强化会计内部控制的约束力,其基本思路是：（1）规范会计核算流程 ,提高控制技术。如联行核算方面,要设置好不经过三个相互独立的操作就无法实现该业务
21、的会计流程,并进一步完善其对账系统,使联行对账由事后账务核对转变为事前风险防范 对银行汇票业务,可将收款、记汇出汇款卡片账与签发汇票三权分离,改变现行的汇出汇款卡片账与银行汇票凭证套写的方式,增加一道“防火墙 ”,强化会计核算流程的硬性约束。（2）充分发挥计算机优势 ,强化科技控制约束力。目前,金融会计电脑软件程序主要是仿手工的 ,遵循“双线核算 ”的原理 ,符合当今会计理论,但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势,随着银行电子产品需求的不断扩大,充分发挥计算机优势,改变软件编程的“仿真性”,不断提高其科技含量,不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要,也是内部控制的客观要求。4.1.6
22、加强会计电算化的管理与控制银行的会计核算利用计算机处理是金融事业发展的需要，是银行步入现代化的主要标志，它对于提高会计工作的效率和质量，缓解人员少、业务量大的矛盾，减轻会计人员劳动强度，改善服务条件，降低自身经营成本都具有重要意义。但是近年来个别基层银行出现的套用联行资金、篡改有关凭证等经济案件，均属利用计算机作案。因此，必须着手建立科学的金融计算机系统风险控制制度，对计算机软件的项目立项、设计开发、测试、鉴定、运行和维护整个过程进行严格管理，特别要注意程序软件开发员与会计操作员的绝对分离。会计操作员必须严格执行保密制度， 遵守保密纪律，对每日打印出的数据、报表等资料要严格按账表、数据等管理制
23、度妥善保管，对打印后作废的数据和报表，须由有关负责人确认后销毁，避免机密泄漏和人为事故的发生。4.1.7按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行否则再好的制度也难以发挥效用 ,对金融从业人员,包括管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看,一些行出现问题的关键不是没有制度而是制度不落实。因此,一要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机二要运用激励与约束原则,在人员配置上,一方面充分调动会计人员积极性,另一方面合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制三要加强企业内部控制与管理,可采用对会计
24、人员信用等级评估等方法 ,变对会计人员的事后监督为事先预警,做到事后、事中、事先三管齐下使会计 内部控制机制得以有效运行 。4.1.8建立风险测量机制，健全内控评价指标（1）建立风险测量预警机制。金融风险是客观的、普遍存在的,完全没有风险是不可能的,关键是如何有效地防范、控制和化解风险,将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内,因此,要建立风险测定机制,在业务开展之前,应先测定风险指标或比例,在业务发生之后,也应对其风险状况进行跟踪监测,并在定量分析风险的基础上制订应对措施,规避或控制可能出现的风险损失。（2）健全内控评价指标。内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对企业内部控制
25、进行评价,应该执行哪些评价程序、遵循什么样的评价标准,用什么样的评价形式等,都是值得思考的问题。只有建立一套完善的、符合实际的,具有可操作性的评价指标体系,内部控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。4.2加强对金融会计的监督，确保金融会计资料的真实可靠由于银行的会计业务可能会出现各种差错，这种差错将导致会计所提供信息资料的不正确性，从而成为产生金融风险的隐患，必须加强对金融会计业务的内部审计工作并加强社会审计监督。4.2.1加强内部审计监督银行的内部审计是对银行的资金运行全过程进行监督，其审查的范围较广，包括对资产负债比例管理、储蓄业务、贷款业务、会计业务、出纳业务、代理业务、内部管理
26、和控制制度等方面的审查。其中对会计业务的审查是保证信贷资金正常运转的一道重要防线，通过对会计业务的审查，可以及时发现资金运行中的漏洞并防止损失的扩大。所以必须加强对金融会计业务的稽核与审查，将金融会计前台业务与会计后台稽审相分离，使会计后台稽审成为银行内部监控体系中一个重要的组成部分。金融会计业务稽审工作主要可通过对会计凭证、总账、信贷资产质量、内外账目核对、利息计算、会计报表、财务收支、成本管理的监督，来防止和杜绝弄虚作假、偷税漏税、被损被盗以及以权谋私、以贷谋私、诈骗、贪污等违法违纪行为，规范业务和财务活动，保证资金和财产的安全。为了保证内部审计工作的有效性，内部审计还必须建立后续审计制度
27、，对前期审查发现并处理的问题进行跟踪审查，防止重蹈覆辙。同时，为了发挥内部审计的防护性、建设性作用，内部审计应扩大事前审计范围，要通过对会计资料的分析、整理，对有关经济活动进行预测，把经营风险和经济案件消除于事前。4.2.2加强社会审计监督社会审计是社会监管体系的重要组成部分，与内部审计相比，其有着更大的独立性和公正性。在国际上，财务信息披露是实行银行监管的一个重要方面，社会审计组织的主要工作就是要对所披露真实性进行审计，确保金融机构的账务记录和会计核算的真实合法，在审计内容上主要包括对银行常规报表和账目真实性的审查、内部控制系统有效性的审查、计算机系统安全性的审查等等。为充分发挥社会审计在防
28、范金融风险中的独立作用和专业优势，中国人民银行应要求接受年审的金融机构，其财务报表须经认可的社会审计组织的审计后才能申报，并要求在银行清算过程中，应聘请社会审计组织办理产权登记、资产清理、损失评估、债务偿付等具体清算业务。社会审计组织应根据银行审计业务的要求，加强对金融会计审计人员的培训，以适应对金融业务进行审计的需要4.2.3银行业需要有限的信息披露制度我国法律对信息披露制度的最明确规定体现在证券法对上市公司信息披露的要求上，也即说明法律的明确规定信息披露主要是针对资本的聚集者上市公司，而没有对资本市场上作为重要主体和中介的金融机构作信息披露的要求。至于上市的金融机构也要作信息披露，那只是依据证券法并因为它们是“上市公司”的缘故，而非因为它们是金融机构。就是在这一点上，好像做的也不够，信息披露不真实、不完整、不及时的现象时常存在，国家监管没有达到预期的效果；而且，对于上市金融机构的信息披露，在会计准则方面也没有做好。15_