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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计信息失真问题的探讨【精品文档】第 9 页会计信息失真问题的探讨 摘要：会计信息失真必然传递错误信息，误导经济行为，甚至扰乱经济秩序，阻碍市场经济的发展。会计信息失真根据生成要素，可以划分为规范失真、行为性失真和互交性失真。所以要解决会计信息失真，必须从宏观、微观两方面入手，加以管理、监督、控制，建立健全完善企事业制度。 关键词：会计信息；会计信息失真；治理对策；会计主体 中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X(2011)04-0116-02 一、会计信息失真的形式 (一)会计信息失真的概述 会计信息是国有企事业理财的基础和重要依
2、据，也是管理者改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真，必然传递错误信息，误导经济行为。 (二)会计信息失真的涵义 所谓会计信息失真，就是会计信息失去了真实性，这一质量特征，未能真实反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真，根据生成要素，可以划分为规范失真、行为性失真和互交性失真。 (三)会计信息失真的分类 所谓规范性失真。会计规范不健全，会计行为遵循规范，所产生的会计信息失真的原因为会计规范，所以使会计信息失真。 行为性失真。会计规范健全，但会计行为没有遵循规范，所产生的会计信息不符合客观实际，鉴于导致会计信息失真的原因
3、为会计行为，所以称之为行为性失真。 互交性失真。会计规范不健全，并且会计行为没有遵循规范，所产生的会计信息不符合客观实际，因是两项因素互相交织作用的结果，所以界定为互交性失真。在规范性失真和行为性失真同时存在的情况下，互交性失真通常更加严重。 导致主观会计信息失真的原因相当复杂，并不仅仅局限于会计本身，涉及到社会、经济、体制等方面，以下试做分析。 二、会计信息失真的原因分析 (一)产权不明晰 由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，即使是在已实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，而实际上与真正的现代企业的产权仍不明晰。产权不明晰可以分为两个方面： A、产权缺少
4、明确归属。 B、产权界定不明确。 (二)公司治理结构的缺陷 1、内部公司治理的缺陷 其一，委托人与代理人的效用函数不一致但存在激励不相容。 其二，委托人与代理人之间存在信息不对称。 2、外部治理结构不健全 首先，从经济市场来看，目前我国大多数上市公司的经济仍是政府部门任命，尚未形成完善有效的经理市场。 其次，从资本市常来看，当前我国市常股权高度集中，对经营者的约束不强。国有股、法人股即使能将某上市公司的流通股全部买进，也不能取得公司的控股权，资本市场对经营者的约束非常有限，很难对其形成必要的激励，从而无法有效抑制经理人员采取会计造假行为。 3、会计造假成本收益的不对称 (1)会计造假成本低廉
5、其一，会计造假被揭露出来的概率很小。从内部监管来看，企业内部监管存在着局限性，从企业内部的会计监管主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，随着企业经营者的意志而改变。 从外部监管来看，我国政府监管由于受人力、物力、财力的限制，以及其事后监管性质的局限，不可能查出所有的违法违纪行为。社会监管由于注册会计师的聘任制度存在着严重的缺陷，危及了社会审计的独立性。 其二，会计造假即使被揭露出来，处罚的力度也不够，这是我国会计造假的重要原因。制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行
6、为的发生，减少违法违纪行为发生的概率作用，要杜绝违法违纪行为的发生关健在于依法热潮，是否能将违法违纪者绳之以法。会计造假收益巨大与低廉的造假成本相比，会计造假所带来的收益可谓极其巨大。 (2)政府职能的局限性 在市场经济条件下，依托价值规律和投资者利益取向，是实现社会资源流动与配置的重要手段。然而，当前我国市场体系尚不完善，企业会计主体在企业经营活动中的预测，决策和管理行为中，还不能真正遵从价值规律和竞争规律。 (3)企业会计人员职业道德素质高低直接影响会计信息的质量 会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响发挥着重要作用，而会计人员职业道德的高低，直接决定了这一重要作用的方
7、向。可以说实事求是、客观公正是会计职业道德中最重要部分，而恰恰在这一点上存在的问题上具有普遍性，造成大面积的会计信息虚假。 三、会计信息失真的治理对策 (一)落实会计主体责任，保证会计人员合法权益 会计法已经规定单位对本单位的会计和会计资料的真实性、完整性负责，并承担相应的法律责任。因此，对单位负责人，主要是落实其作为第一会计责任主体责任；对于会计人员，则应在强调核算职能的同时，重视监督职能，同时完善会计人员的管理体制，从法律上保护那些因抵制假账而蒙受打击报复的财会人员，并从政治、经济、生活上保证财会人员的社会地位和待遇，以调动广大财会人员的积极性，充分发挥其监督职能和作用。 (二)提高会计人
8、员综合素质，加强职业道德教育 会计人员作为会计信息的具体处理者，其业务技术、实践经验和对政策法规熟悉程度，尤其是政治素质和职业道德，是正确核算会计信息，监督、纠正和抵制虚假会计信息的最直接屏障，因此必须通过培训、考核、激励等措施，全面提高会计人员的业务能力、政治素质和职业道德，同时通过法律惩治、职业禁人手段，净化会计人员队伍。 (三)优化企业内部控制，强调整体控制框架 现代企业内部控制的美国COSO委员会专题报告内部控制一整体框架，已经为世界上众多国家和团体所认可，因此，无论是财政部在制定内部会计控制规范时，还是企业在设计自己的内部控制体系时，都该从企业整体控制出发，综合考虑控制环境、风险评估
9、、控制活动、信息与沟通、监督要素，全面覆盖各项业务和部门，行成整体控制网络，而不能仅仅局限于会计控制范围。 (四)完善公司治理结构，强化所有者监督 上市公司以及条件具备的股份公司，需要按照中国证监会上市公司治理准则和关于上市公司建立独立董事制度的指导意见以及国际贯例，尽快完善公司治理结构，确立公司权力机构、监督机构、决策和执行机构的独立关系和激励、约束、制衡机制，通过董事会制度对所有者监督的到位，通过独立董事制度确保中小投资者的利益。 (五)健全会计监督体系，落实监督者责任 健全以审计监督(独立审计、政府审计)、税务监督、财政监督为主的外部监督体系，及以企业董事会、监事会、内部审计为主的内部监
10、督体系，明确划分各职能部门在惩治虚假会计信息中的职责范围， 并制定责任追究制度；借鉴国外审计界贯用的红旗标志法和舞弊风险评估表，根据我国虚假会计信息的特征和迹象，总结出适应我国情况的舞弊审查方法和规范；注重社会舆论监督机构的再监督，提高监督人员素质和监督工作质量，并严格追究监督失职的经济、行政和法律责任。 (六)建立社会对账体系，共享监督信息 企业如果制造虚假会计信息，往往会根据投资人、银行、税务部门、主管部门和审计部门的不同需求，而提供不同的会计报表，因此，在这些报表使用者之间进行对账，就是发现不实会计信息和有效方法。同时，应该建立各职能监督部门共享信息的渠道和机制，相互沟通查处的虚假会计信
11、息结果、线索以及对其他职能部门的建议。 (七)健全法规制度，加强执法力度 主要通过立法，强制要求企业建立健全内部控制制度、董事会制度、明确虚假财务报告的单位领导责任、会计责任，并加大惩处力度，以提高企业造假的风险成本；修订会计法、总会计师条例、企业会计准则，并尽快制定具体的会计准则，减少规范的不确定性和不周全性，增加会计造假的难度；强化定期审计制度，健全审计准则体系，并明确审计失察和参与造假的法律责任。 (八)培养诚信理念，净化社会环境 最后还应在改善企业及其负责人考评机制，培养企业高级管理层的诚信理念和法律意识，规范行政管理部门的执法行为，以及建立良好的市场经济秩序等方面，奠定综合治理会计信
12、息失真的良好环境。 总之，解决会计信息失真，一要从宏观方面人手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度人手，加大会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建立，强化内部监督，遵守会计规则，提高会计信息质量。只有这样，才能将会计信息正确运用于企业决策过程，使企业在市场竞争，特别是在国际大市场的激流中立于不败之地。 参考文献： 1谢连发，国有商业银行会计信息故意失真探析，审计理论与实践，2003(01). 2陈关亭，会计信息失真的界定及其治理，审计理论与实践，2003(09). 3王娟，我国上市公司会计失真的成因及其对策，审计理论与实践，2003(09). 4司忠民，试论企业虚假会计信息的成因和防范，审计理论与实践，2003(09). 5潘月东，会计资料失真的表现形式、原因及建议，审计理论与实践，2003(09). 6王学英，对会计信息失真问题的探讨，审计理论与实践，2003(10). 7张建玲，会计信息失真的原因分析，审计理论与实践，2003(10).