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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流中外非盈利组织会计的比较【精品文档】第 5 页中外非盈利组织会计的比较韦荣婷（学号：20111333003）南京信息工程大学会计学,南京 210044摘要:近年来,非盈利组织在世界范围内蓬勃发展,非盈利组织会计的工作也越来越重要.本文主要从会计概念、准则、编制会计报告的目的、会计报表种类入手,比较中外(以美国为例)非盈利组织会计,分析二者差异,进而分析这部分差异带来的影响,就其中不合理之处提出改进对策,以更好适应我国未来非盈利组织事业的发展.关键字：非营利组织；会计；比较；改进对策 我们通常这样理解，按照是否以盈利为目的,所有社会组织可分成盈利组织和非盈
2、利组织(含政府组织) 两大类。企业业务运行的主要目的是盈利，而非盈利组织业务运行的主要目的不是盈利；企业的投资者期望在经济上获得投资利益，而非盈利组织的资财提供者并不期望在经济上获得出资利益；企业存在着明确的所有者权益，而非盈利组织不存在明确的所有者利益或者个人的权益份额。一、 会计概念比较 美国会计学会指出，非盈利组织的特征是：“通常区分盈利与非盈利的基础，乃是有无盈利的动机。非盈利组织就其行为上的意义是： 无盈利的动机； 无个人拥有组织的股权或所有权； 组织的权益不得任意出售或交换;；通常都不可被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助人以财务上的利益”。我国对事业单位的定义是：不具有物质
3、产品生产及国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性、生活性服务的单位，包括科学文化事业单位、公益单位、社会福利救济单位和社会中介机构等。我国的事业单位与国外的非盈利组织的区别主要表现在： 尽管国内事业单位一般不以盈利为目的，但目前相当多的单位实行有偿服务，甚至以收抵支，对营业收入依赖性较强，不像境外非盈利组织那样“绝大多数财务资源，从出售货品或提供劳务以外的其他渠道获取”。 国内事业单位包括的范围较大，一般认为包括两类单位，一是科学文化事业单位，如科研、教育、文艺团体、广播电视、信息传递、医疗卫生、体育单位等；二是公益事业单位，如气象、水利、地震、环保、计划生育、社会福
4、利单位等。这些单位中相当一部分从事着部分行政管理工作，不像境外非盈利组织那样比较明显地指与行政管理无关、无盈利要求的组织。 国内事业单位主要由国家兴办，境外非盈利组织则由社会各方兴办。二、 编制会计报告目的的比较 财务报表的目的指出，财务报表的基本目的是提供经济决策有用的信息。他们在研究过程中, 至少要考虑解决如下问题:：谁需要财务报表？他们需要什么信息？ 会计能提供多少他们所需要的信息？ 提供所需要的信息要求采用什么样的框架？美国非盈利组织编制财务报告的具体目的是： 非盈利组织编制的财务报告, 应向现在和潜在的资财供给者和其它用户, 在分配资财给非盈利组织、作出合理决策时提供有用的信息。 编
5、制财务报告, 应向现在和潜在的资财供给者以及其它用户, 提供有助于他们评估某一非盈利组织所供劳务及其持续供应这些劳务能力的信息。 编制财务报告, 应向现在的和潜在的资财供给者和其它用户, 提供为评价某一非盈利组织的经理人员履行其操持经管责任和其它各方面业绩有用的信息。 编制财务报告, 应提供某一非盈利组织的经济资财、债务和净资产, 以及各种交易、事项和情况, 在引起资财和这些资财上权利变动的影响。 编制财务报告, 应提供关于某一组织报告期内业绩的信息。分期计量一所非盈利组织净资财在金额和性质上的变动,以及该组织在劳务方面所花力量和所取得成绩的信息, 这二者于评估业绩最为有用。 编制财务报告,
6、应提供某一组织如何获取和使用现金或其它流动资财。 其他。在事业行政单位预算会计制度中没有明确提出事业单位编制财务报告的目的。根据事业单位会计定义可以总结出事业行政单位预算会计是核算、反映和监督中央和地方各级各类事业行政单位预算执行和其他经济活动的专业会计，即将事业单位会计视为反映和监督单位预算执行情况的会计。三、会计报表种类的比较 美国非盈利组织会计报表体系是由资产负债表、收支余额表、职能费用表和财务状况变动表组成。资产负债表反映的是某一组织在某一特定时日所拥有的经济资源、负担的债务及净资产。收支余额表是反映某一组织在一定会计期间内发生的收入、费用或支出、溢余或损失的总额及收大于支的结余或者支
7、大于收的亏空， 并进而计算由此引发的基金余额变情况的报表。 职能费用表是反映某一组织按职能划分的各费用项目的当期累计发生数的报表。财务状况变动表则是以现金或约当现金等为基础编制的，反映某一组织在一定会计期间内现金的变动结果及原因。我国事业单位会计报表体系是由主要报表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成。主要报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表等。其中，资产负债表是两会计共同要求编制的会计报表，但它们编制的理论依据即会计等式却不同，进而导致它们具有不同的结构：西方非盈利组织会计资产负债表的理论依据是“资产= 负债+ 基金余额或净资产”，报表中不包括收入与支出项目；而我国事业单位会计资
8、产负债表的理论依据则是“资产+ 支出= 负债+ 净资产+ 收入”这一会计等式。此外，我国事业单位会计的收入支出表和基建投资表相当于西方非盈利组织会计的收支余额表和职能费用表。我国没有财务状况变动表,在这方面不及西方非盈利组织会计全面、系统。四、非营利组织会计核算确认基础的比较 按照现行制度和征求意见稿，事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项可以采用权责发生制。部分行业可以在行业事业单位会计制度中采用权责发生制。在我国，事业单位允许采用修正的收付实现制。 而对于民间非营利组织而言，有明确规定会计核算应当以权责发生制为基础。 在美国，“非营利组织根据公认会计原则编制财务报表时必须以
9、应计制为基础”，而实践中，FASB并无明确规定非营利组织日常的会计核算基础，许多规模一般或较小的组织采用的是收付实现制或修正的收付实现制，只是在期末编制财务报表时，需要将相关数据转化成GAAP所认可核算基础。五、改进对策 未来中国的非营利组织事业发展的关键在于事业单位体系与民间组织体系的博弈。如今，事业单位仍然非营利事业中的大头，由于必须遵循上级政策开展业务活动，资金的额度确定及拨放依赖与上级财政部门，也依赖与地方财政预算管理体系，事业单位会计制度虽然较民间非营利组织会计更为完善，但趋于僵化。应考虑的问题如下： （1）关于会计主体的确定，虽然现行制度规定了部分专用基金单独核算，但总体而言是按照
10、事业单位为一会计主体进行会计核算。事实上，关于财政资源的来源及限定用途的协议或合同并不能有力约束事业单位对财政资源的有效、合理地使用。当然这也与政府信息公开的透明度或相关的改革力度有关。（2）关于会计核算的基础，如今大部分事业单位采取的修正的收付实现制，我们可以看到有关部门向权责发生制转化的意图。权责发生制较收付实现制更能真实、公允地反映关于事业单位的会计信息。当然，对规模较小的事业单位，有关核算基础转换的成本-效益性需要更深度的分析。（3）关于“结余”，笔者认为，这一要素应当写入非营利组织会计准则，无论是事业单位，抑或是民间组织。这一要素使得报表体现的会计等式得到完整。而对“结余”的分类相对
11、重要，因为它可以体现组织财务资源的来源和构成成分。（4）关于民间非营利组织会计，由于近几年发生公益组织“失信”现象，民众对非营利事业更加关心，尤其是对政府所设立、支持的事业单位。笔者以为，当今的中国正处于由一个“国退民进”的关键转型时期，民间非营利组织必然是将来中国公民社会的中坚力量。当前的民间非营利组织会计制度尚不完善，许多规范条例模棱两可，部分应有的规范尚未到位或者根本不存在，相关法律法规极度匮乏，如：关于非营利组织的购买与合并，尤其是发生事业单位与民间非营利组织之间的交易，这种交易具有极大的复杂性，但如今并未有任何条例规范这一领域的交易。在未来的发展过渡时期，会计准则及会计信息披露将扮演
12、着不可或缺的角色。（5）建立高级职称人员的相关知识考试制度。从目前中级、初级职称资格考试的情况来看，考试对提高会计业务素质有着“立竿见影”的效果。考试是一条学习的有效途径,也是目前最为公平的评价手段。高级职称人员除应具备比中级职称人员更高的会计业务能力外，还应具备比中级职称人员更广的知识面,因为他们往往要承担一些部门的管理、科研工作,所以对他们在管理、行政、法律等方面的知识掌握程度,也应作有效公平的评价。参考文献1 孟凡利. 当代西方政府与非盈利组织会计M . 大连:东北财经大学出版社,199712美国政府会计准则委员会. 政府会计与财务报告准则汇编C ,199713张友棠,张伟琳. 中西方“非盈利组织会计”比较J . 武汉工业大学学报,1999 (7) 4赵建勇. 非盈利组织编制财务报告目的的研究J . 会计研究,1997 (6) 15丁玉芳,邓小军非营利组织会计与财务北京：经济管理出版社20106丁朝霞，黄亮中美非营利组织会计制度之比较财会月刊，2006（12）：64-65