施工会计 图解案例版.ppt

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1、施工会计 图解案例版,中国宇航出版社,第一章 施工企业会计基础,第二节 施工企业会计核算的特点,第三节 施工企业会计基础工作,第一节 施工企业的特点,第一节 施工企业的特点,一、施工企业的概念,施工企业，也称为建筑企业，一般是指主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程施工的企业，主要包括各类建筑安装公司、机械化施工公司、基础工程公司、电力建设工程公司、市政工程公司、装修和装饰工程公司等。作为企业一般都是具有独立的组织结构，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体。,Descripton of the contents,第一节 施工企业的特点,二、施工企业的业务特点,Descrip

2、ton of the contents,（一）生产方式的特殊性,（二）经营模式的特殊性,首先，施工企业是通过建筑、安装、修缮等方式完成其施工产品；其次，施工企业的生产是流动的；第三，施工企业要借助大量的临时辅助工程和专项设备才能完成项目建设。,在经营方式上，施工企业与其他企业有显著的不同，它一般是通过招投标或议标等方式取得工程项目承包合同。这种合同投资额大、建设周期长，需要分期或分段验工计量来确认合同完成情况和工程款支付。,第一节 施工企业的特点,二、施工企业的业务特点,Descripton of the contents,（四）生产产品的特殊性,（五）企业风险的特殊性,（三）组织模式的特殊性

3、,施工企业是订单式生产，其产品一般又是固定的不动产，施工企业必须在现场施工生产才能完成产品设计要求。,施工企业建造的产品主要是房屋、建筑物、道路、桥梁、码头和设备的安装等，涉及国家基础建设项目和国计民生工程。,企业风险的特殊性主要表现在，一是国家宏观经济的影响。二是建筑工程自身特点所带来的风险。三是社会上的风险。,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton of the contents,一、施工企业会计的概念和特点,施工企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提供会计信息

4、。,第二节 施工企业会计核算的特点,（一）分级核算 我国施工企业的机构体系基本由计划经济时代的体系转变而来，施工企业由多级构成，如有总公司、集团公司、子公司、分公司、项目部等级次。 （二）资产核算与管理的特殊性 施工企业野外流动施工，资产流动快、损耗大，必须加强统一管理，所以施工企业的资产一般由企业本部设专门机构统一管理、统一调拨、统一核算。 （三）营业收入的确认及工程价款的结算具有独特性 建筑产品投资大，建设时间长，往往超过一个会计年度，甚至达到4年、5年或更长，其营业收入不能待工程完工、合同履约结束后才确认。,二、施工企业会计的特点,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton o

5、f the contents,（四）产品成本核算的独特性 1.单独计算每项工程成本 2.分阶段进行工程成本核算与工程价款核算 （五）财务报告的特殊性 首先，施工企业的管理级次多，所以施工企业财务报告多级次；另外，施工企业的成本费用种类繁多、金额大，建设过程中情况不断变化，加上产品的不可比性，财务信息可比性程度差，分析困难大。,二、施工企业会计的特点,第三节 施工企业会计基础工作,施工企业流动施工，机构处于流动状态，会计人员变化较快，会计基础工作不易规范，还存在着很多薄弱环节。 参与施工的单位和人员多，地方参与多，不规范因素多，给企业会计核算的规范化带来难度，如原始凭证问题； 项目部是临时机构，

6、项目部本身对会计基础工作重视不够，不按规定设置会计机构和配备相应的会计人员、会计人员不具备规定从业资格，会计部门缺乏必要的支持； 没有统一规范的基础工作标准，也缺乏必要的检查与考核，会计核算时随意性较大，不按规定设置和使用会计科目、会计账簿不全、会计核算流程混乱； 缺乏科学的财务内部控制制度，内部控制执行不严格。,第二章： 货币资金,在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）施工企业如何管理库存现金，如何库存现金的相关业务进行会计核算？ （2）如何开立银行账户？ （3）如何对银行存款进行核算，并按期编制银行存款余额调节表？ （4）其他货币资金包括哪些种类，如何进行会计核算？ （5）施工企业常用

7、的银行结算方式要哪些，如何进行办理？,30,50,70,第一节：库存现金,库存现金的概念： 指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 库存现金是企业流动性最强的资产。,一、我国现行的现金管理制度,（一）现金的支付范围 根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，企业可用现金支付的款项的范围有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项； （6）出差人员必需随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出； （8）中国人民

8、银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。,（二）现金的限额,现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。,（三）现金收支的规定,开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊

9、情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。,（四）现金盘点的规定,清查的方法主要是实地盘点，查明库存现金的账款是否相符、有无违反现金管理制度或其他违法乱纪行为。,二、现金的会计核算,（一）账户与科目的设置 现金总账 ：为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 现金日记账 ：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，

10、并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。,（二）库存现金业务的核算,1、库存现金收支业务的核算 （1）当库存现金增加时： 借：库存现金 贷：相关科目 （2）当库存现金减少时： 借：相关科目 贷：库存现金 2、库存现金清查业务的核算 （1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入其他应收款；属于无法查明的其他原因，记入管理费用。 （2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入其他应付款；属于无法查明原因的，记入营业外收入。,（三）备用金的会计核算,1、备用金的概念： 是指企业预付给

11、职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。 2、备用金的形式：定额备用金&非定额备用金 3、备用金的账务处理： （1）单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，会计分录如下： 借：备用金 贷：库存现金或银行存款科目 （2）自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，会计分录如下： 借：管理费用等科目 贷：备用金或“银行存款”,第二节 银行存款,一、银行存款账户的开立,人民币存款账户,外币存款账户,基本存款账户,一般存款账户,一个企业只能选

12、择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。,临时存款账户,专用账户,二、银行存款账户的设置,企业应设置。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行额。,根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,“银行存款”总账科目,“银行存款日记账”的明细账户,“银行存款余额调节表”,三、银行存款收付的核算,*

13、 Click to add Text,银行存款收付的核算： （1）企业将款项存入银行或其他金融机构时： 借记“银行存款”科目， 贷记“库存现金”或有关科目； （2）提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时： 借记“库存现金”或有关科目， 贷记“银行存款”科目。,四、银行存款的对账,1、银行存款的对账包括三个方面： 银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符； 银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符； 在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，作到账单相符。 2、银行存款日记账余额与银行对账单余额是不相等的，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未

14、达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。 3、对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。 调节公式为：银行存款日记账余额+银行已收单位未收款项银行已付单位未付款项=银行对账单余额+单位已收银行未收款项单位已付银行未付款项,第三节 其他货币资金,一、科目与账户的设立,银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 存出投资款 外埠存款,二、其他货币资金的会计核算,（一）银行汇票存款 企业取得银行汇票后，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目 ， 企业使用银行汇票后，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应

15、交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目； 如有多余款或退回款项，企业借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。 （二）银行本票存款 会计处理基本与银行汇票相同 （三）信用卡存款 企业获得信用卡存款时，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目； 企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目； 在使用过程中，企业需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。,（四）信用证保证金存款 企业根据相关付款凭证，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目； 企业根据开证行交来的

16、信用证通知书及有关单据标明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目； 企业未用完的信用证保证金余额转回开户银行时，根据收款通知编制收款凭证，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金信用证存款”科目。 （五）存出投资款 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目； 购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。 （六）外埠存款 企业根据汇出款项凭证编制付款凭证，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科

17、目； 企业根据有关购货凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税 （进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目； 用外埠存款采购结束将多余资金转回时，根据银行的收账通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。,第四节 外币交易,一、外币、外汇和汇率 （一）、外币和外汇的基本概念 狭义：其他国家和地区的货币 （纸币、铸币） 广义：可以用于国际结算的支付手段。 （以外币表示的政府债券、公司债券、 外币的支付凭证）,外币,外汇,（二）、汇率的概念 一种货币与另一种货币的比价或比率。 包括：买入价、卖出价、中间价（针对银行） （三）、

18、汇率的标价方法 1. 直接标价法：用一定单位的外币为标准来计算应折合若干本国货币的方法。 如：$1=￥6.35 特点：（1）本国货币围绕外国货币上下波动。 （2）汇率上升表明本国货币贬值，外国货币升值。 2. 间接标价法 ：以一定单位的本国货币计算应折合若干单位的外国货币。 如：￥1$0.1575 特点：（1）本国货币金额固定不变。 （2）汇率上升时，同样数额的本国货币能兑换到更多的外国货币， 反映本国货币币值上升。只有英国等少数国家采用间接标价法。,1、首先，设置外币账户。 2、其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 3、再次，企业在资产负债表日，按照规定对外币货

19、币性项目和外币非货币性项目进行汇兑差额的会计处理。,1.接受外币资本投资 2.企业把外币卖给银行 3.向银行购汇 4.借入或借出外币资金业务 5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,三、外币交易的账务处理,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton of the contents,接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。 接受实收资本时，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理：（1） 在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的 市场汇率折

20、算的金额之间的差额，作为资本公积处理 ；（2） 在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。,1.接受外币资本投资的账务处理,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton of the contents,企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目； 按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目； 因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入财务费用”科目。,2.企业把外币卖给银行,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton of the contents,企业向银行购入外汇时，银

21、行按卖出价向企业收取人民币。 企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。,3.向银行购汇,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton of the contents,企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账， 同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 短期借款”科目借贷方差额在期未作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。,4.借入或借出外币资金业务,第二节 施工企业会计核算的特点,Descripton of the contents,企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率

22、将外币金额折合为记账本位币入账。 期末（月未或季未、年末），对所有外币账户余额按期未市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。,5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,第三章 应收款项,在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）什么是应收票据，如何对应收票据进行会计核算？ （2）什么是应收账款，如何对应收账款进行会计核算？ （3）什么是预付账款，如何对预付账款进行会计核算？ （4）什么是其他应收款，如何对其他应收账款进行会计核算？ （5）什么情况下应该计提应收款项减值准备，有哪些计提的 方法可供选择？,第一节 应收票据,第二节 施工企业会计核算的特点,应收票据是指企业因销售商品、提

23、供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在商业汇票关系中，包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。 商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，前者指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据，后者指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。,一、应收票据概述,第二节 施工企业会计核算的特点,（一）取得应收票据的会计核算 企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主

24、营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 （二）转让应收票据的核算 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应记入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,二、应收票据的核算,（三）应收票据贴现的会计核算 1.应收票据贴现额的计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现额=票据到期值贴现息 2.应收票据贴现的账务处理 企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减

25、去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。 3.收回到期应收票据的会计核算 商业汇票到期之后，应及时要求对方付款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,第二节 应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费。运杂费等。,一、应收账款概述,第二节 施工企业会计核算的特点,应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要

26、考虑商业折扣和现金折扣等因素。 （一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。 （二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,二、应收账款的计价,第二节 施工企业会计核算的特点,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。 （一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收

27、的全部金额入账。 （二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的余额入账。 （三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,三、应收账款的会计核算,第三节 预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,一、预付账款的概述,企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 企业收到所购物资，按应记入购入物资成本的金额，

28、借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；,二、采购中预付账款的会计核算,企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目，“银行存款”等科目。,三、在建工程中预付账款的核算,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； （5）存出

29、的保证金，如租入包装物所支付的押金； （6）预付账款转入； （7）其他各种应收、暂付款项。,一、其他应收款的内容,第四节 其他应收款,（一）一般其他应收款的核算 企业发生其他各种应收款项时，应按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。 收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。 企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。,二、其他应收款的会计核算,（二）其他应收账款备用金的核算,一、应收款项减值损失的确认,第五节 应收款项减值,一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为应收款项减值： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）

30、债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,一、应收款项减值损失的确认,下列各种情况不能全额提取坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,二、应收款项减值损失的估算,企业进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。,（一）应收款项余额百分比法,应收款项余额百分比法，是根据会计期未应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，

31、计提坏账准备的方法。 1.如为借方余额，则表示原先提取的坏账准备金没能足额冲销已发生的坏账，需在提取时补提，实际提取数等于应提取数加上借方余额数。 2.如为贷方余额，则需区分两种情况： （1）原贷方余额大于应提数，表示原坏账准备金过多，应冲销多余数。 （2）原贷方余额小于应提数，则应补提不足部分。,【例311】北方建设工程公司从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5。则计提的坏账准备为： （1）坏账准备提取额=12000005=6000（元） 借：管理费用6 000 贷：坏账准备 6 000 （2）2008年11月，企业发现有160

32、0元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 1 600 贷：应收账款 1 600 （3）2008年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：144000057200（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000-1600=4400 本年度应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800（元） 有关账务处理如下： 借：管理费用 2 800 贷：坏账准备 2 800,（4）2009年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下

33、： 借：应收账款 1 600 贷：坏账准备 1 600 借：银行存款 1 600 贷：应收账款 1 600 （5）2009年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。 本年末坏账准备余额=10000005=5000（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：72001600=8800（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额=88005000=3800（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 3800 贷：管理费用 3800,（二）账龄分析法,账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信

34、息，确定坏 账准备金额。 确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。,【例312】北方建设工程公司2009年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示，该企业2009年12月31日估计的坏账损失为2400元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为2400元。 （1）假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1000元，则该企业还应计提1400元（24001000）。有关账务处理如下： 借：管理费用 1400 贷：坏账准备 1400 （2）再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元（26002400）。有关账务处理如下： 借：坏账准备

35、200 贷：管理费用 200,（三）销货百分比法,销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。,三、应收款项减值的会计核算,“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）贷方（或借方）余额“坏账准备”科目的的坏账准备应提坏账准备金额（或+）贷方（或借方）余额 企业计提坏账准备时，按应该减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目

36、，贷记“坏账准备”科目。 冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。,【例313】2007年12月31日，北方建设工程公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，北方建设工程公司根据A公司的资信情况确定按10计提坏账准备。 （1）2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000 （2）北方建设工程公司2008年对A公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 （3）北

37、方建设工程公司2008年本应收A公司的账款余额为1200 000元，经减值测试，北方建设工程公司决定仍按10计提坏账准备。 根据北方建设工程公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元 （120000010%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（10000030000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元（12000070000）。应作如下会计处理： 借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000 （4）北方建设工程公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。应作如下会计处理

38、： 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）什么是材料，施工企业的材料包括哪些类别？ （2）如何对材料进行计价，包括哪些方法？ （3）取得材料时，如何进行会计核算？ （4）领用材料时，如何进行会计核算？ （5）周转材料、低值易耗品如何进行会计核算？ （6）材料盘盈、盘亏如何进行会计核算？,第四章 工程材料,一、施工企业常用材料的分类,主要分为如下四类： （一）原材料 （二）低值易耗品 （三）周转材料 （四）委托加工材料,第一节 材料的会计核算概述,二 、材料核算的主要方法,材料的会

39、计核算方法，主要可以分为： 计划成本法 实际成本法,三、我国施工企业材料核算的现状,普通工业企业购进材料一般按实际成本计量，发出材料时采用先进先出法、加权平均法或个别计价法核算材料成本； 施工企业由于材料种类繁多、收发频繁，为简化工作量，在实际操作中采取“计划成本法”核算材料成本（实质上也是“实际成本法”），期末通过“材料成本差异”将计划成本调整为实际成本。,第二节 取得材料的会计核算,存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（一）外购的存货 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （二）通过进一步

40、加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应记入成本的税金，作为实际成本。 2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值存在内部交易的因素，不符合公允要求的的除外。 2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。 （四）通过提供劳务取

41、的存货 通过提供劳务取的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。,（1）支付预付款会计分录： 借：预付账款单位 贷：银行存款 （2）收到材料会计分录： 借：材料采购 贷：预付账款单位 （3）付清余款会计分录： 借：预付账款单位 贷：银行存款 （4）退多付款会计分录： 借：银行存款 贷：预付账款单位,（1）材料已收到，结算凭证也已到达，暂未付款。 1.报销时会计分录： 借：材料采购 贷：应付账款单位 2.待以后支付该笔款项时，会计分录： 借：应付账款XX单位 贷：银行存款 （2）材料已收到，但结算凭证未到 1.预先点收入库时会计分录： 借：原材料

42、贷：应付账款暂估入账 2.待下月初，用红字金额冲销上述分录： 借：原材料（红字） 贷：应付账款暂估入账 （红字） 3.收到该批材料结算凭证时，按实际支付价格会计分录： 借：材料采购 贷：银行存款或应付账款等,报销时会计分录： 借：材料采购 贷：库存现金、银行存款等科目,（一）货到同时付款,（二）付款在先，收料在后,（三）收料在先，付款在后,二、取得材料的会计核算,（四）采购保管费的 归集和结转,（1）平时归集时会计分录： 借：材料采购采购保管费 贷：库存现金、应付职工薪酬等 （2）结转时会计分录： 借：原材料 贷：材料采购采购保管费,点收时会计分录： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（计划

43、成本和实际成本的差额） 贷：材料采购,第三节 材料出库,领用材料时会计分录： 借：工程施工合同成本XX工程材料费 机械作业 待分配直接费 待分配间接费 材料采购物资采购 贷：原材料,1.调出单位账务处理 借：内部往来单位（结算价） 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（结算价和计划成本差额） 2.调入单位账务处理 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（结算价和计划成本差额） 贷：内部往来单位（结算价）,料差分配率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/ （月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本） 用于工程项目支出材料计划成本乘以料差分配率即为应记入该工程项目的料差。 分摊材料

44、成本差异会计分录： 借：工程施工合同成本工程材料费 机械作业 待分配直接费 待分配间接费 贷：材料成本差异,第四节 材料盘点及工程余料、废旧料处理,第五节 委托加工材料的会计核算,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 委托外单位加工物资的成本包括： （1）加工中耗用物资的实际成本； （2）支付的加工费用及应负担的运杂费等； （3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。,1.发出物资的会计核算。 根据发出物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记或借记“材

45、料成本差异”科目。 2.支付加工费、运杂费等的会计核算。 向受托加工单位支付加工费、运杂费等时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。 需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 3.加工完成验收入库的会计核算。 收回委托外单位加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目。,第六节 周转材料,周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形

46、态不确认为固定资产的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。按照新会计准则规定周转材料包含低值易耗品。,（一）一次摊销法 一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次记入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。 （二）分期摊销法 分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下： 周转材料每月摊销额周转材料原价（1残值率）/预计使用月数 这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。 （三）分次摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法

47、。计算公式如下： 周转材料每月一次的摊销额周转材料原价（1-残值率）/预计使用次数 本期摊销额本期使用次数每次摊销额 这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。,1.使用单位购入周转材料，按购入价确认初始成本，购入时会计分录如下： 借：材料采购 贷：银行存款 2.使用单位自制及委托加工周转材料，归集加工成本时会计分录： 借：委托加工物资周转材料 贷：应付账款（委外加工） 原材料（自制） 3.自购、自制、委托加工周转材料验收入库，一般情况，应在月末随同原材料一起将点收单汇总集中点收入库，点收时会计分录： 借：周转材料在库周转材料（计划价） 材料成本差异（贷差或借差

48、） 贷：材料采购（购入价） 委托加工物资周转材料,4.将购入、自制或委外加工周转材料成本转入物资中心，按经物资中心签认的价格作为调拨价，差价由使用单位承担（实物在使用单位，由使用单位材料部门建实物台账进行管理），结转时会计分录： 借：内部往来物资中心（调拨价） 材料成本差异（账面价与调拨价之间的差价） 贷：周转材料在库周转材料 5.物资中心收到使用单位购置、加工的周转材料调拨单，按使用单位及材料类别登记在用周转材料台账（明细账），会计分录： 借：周转材料在用周转材料 贷：内部往来使用单位 6.物资中心每月向使用单位收取周转材料租赁费，收取时会计分录： 借：内部往来使用单位 贷：工程施工工程合同成本材料费,7.使用单位收到物资中心租赁费内部往来通知书，记入相关成本时会计分录： 借：工程施工合同成本项目材料费等科目 贷：内部往来物资中心 8.物资中心每季度摊销周转材料。周转材料的摊销方法有：一次摊销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。具体采用哪种方法由各单位自定。摊销时会计分录： 借：工程施工工程合同成本材料费 贷：周转材料周转材料摊销 9.物资中心所管周转材料的内部调拨，由物资中心根据需要统一安排。由调出方办理正规的调拨手续，并报物资中心，物资中心据以收取调入方租赁费。调出、调入方不需进行账务处理。,10.各单