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1、倒挂的种类有多种，现在将：出现进口料件数量倒挂的问题给大家参考：在实际工作中发现：有不少加工贸易企业，报关手册运作存在严重的倒挂现象，经过实际盘存料件比海关手册的结余数多出许多，货值上百万元，有的还超过几千万美元。这些料件的海关手册进口数和出口成品耗用数也与货仓的进、出仓数有很大的差距。这种情况不仅影响手册核销，而且隐藏着较大的法律风险。据了解，造成这种状况的原因除了部分转厂料件已收货而尚未办理结转手续以外，主要还因为：（1）出口产品归类备案过粗，有的虽按规格分段归类，但跨度太大；有的却根本没有分规格段归类，结果海关按备案的平均单耗核销料件，自然与实际耗料有较大的出入；（2）进口料件的单位换算
2、率不准确，实际单耗比备案单耗少得多；（3）手册管理存在缺陷，合同手册之间以及料件与料件之间严重存在串料问题，单本手册核销时将余料未作妥善处臵；（4）由于缺少“关务管理系统”，前后手册的结转余料名称出现错误，导致：多转入的料件出现短缺；少转入的料件出现倒挂。料件转厂管理比较混乱，造成有的转厂料件无法结转。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 35 页 - - - - - - - - - 但是， 由于过去未建立关务管理体系，不仅无法有效控制企业的关务作业活动，也无法
3、清晰反映海关监管货物的在企业内部的流转过程，所以对于上述原因难以进行定量分析，寻求妥善的解决办法。针对这种情况，我们的专业建议是： 1 、短期内处理“合同倒挂”最直接、有效的办法，就是清理并结转已收货未办理报关手续的料件；对于那些确实无法结转的料件，应该与供应商签署明确责任的备忘录，以防后患。 2 、如果“建议1”无法完全解决“合同倒挂”问题，应考虑向海关如实申报，主动申请将此手册多出来的料件纳入海关监管，以争取“免税”、免予处罚处理。 3 、为了避免今后继续出现“合同倒挂”问题，应根据实际情况合理确定新手册的商品归类和单耗、损耗；必要时申请变更未到期手册的单耗、损耗。 4 、在处理“合同倒挂
4、”的同时，不能出现相反的“料件短缺”了。 5 、要从根本上解决问题，还建议：借助关务管理顾问公司的专业力量，以及专业的关务管理软件，建立企业的关务管理体系，确立关务管理协调机制，帐帐、帐实平衡机制，以及风险预警机制。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 35 页 - - - - - - - - - 海 关 原 则 上 不 允 许 金 额 倒 挂 ， 如 果 只 是 很 少 的 一 点（USD10000以下）可以通过写报告向海关解释（如原料进口后市场降价幅度过大，
5、造成成品出口的价格太低），如果是倒挂严重，海关会对这部分征税。具体您还需要联系下您当地海关。一.造成三帐不平衡的原因有哪些? 1. 因为实际单损耗与合同单损耗不一致造成的三帐不平衡在新合同申请时的单损耗与实际单耗不一致; 在新签合同时不考虑实际的耗用情况, 一味的按照历史数据进行签订 ; 在合同执行过程中实际生产工艺发生变化, 而未及时的进行沟通与调整 , 造成的实际单损耗与合同单损耗不一致; 企业为简单行事, 所有规格的产品均申报同一品名取其中某项产品的单损耗或取众多产品的平均值, 规格不一致产品其用料情况不一致, 其配料用的材料亦均会不一致, 故然会造成合同单损耗与实际单损耗不一致. 2.
6、 深加工结转的问题造成的三帐不平衡企业实际收 / 送货与报关转厂数不一致; 因为合同无法平衡而要求供货商或客户转厂; 企业间交易时的备用产品/ 赠品不办理转厂. 3. 企业内部管理不严谨致使保税灭失, 造成的三帐不平衡名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 35 页 - - - - - - - - - 仓库物料或成品发生流失未及时处理, 或退补料后未进行三帐平衡的统计; 企业在不清楚海关的监管条例的情况下, 擅自将保税货物以内销或一般贸易的方式出口; 企业内部物料
7、与合同签订的品名单位不一致时, 单位换算率不准确造成的差异, 引致三帐不平衡; 企业送 ( 收) 样品没有如实向海关申报; 内部出现质量问题时, 未经海关批准擅自处理不良品, 边角料等货物 ; 内部安全措施不到位, 造成的保税货物失盗, 失火等原因造成的保税料件灭失. 二.处理三帐不平衡的解决方案1.对加工贸易合同进行有效的筹划建立有效的归并关系, 当归并产品的性质, 功能 , 规格存在很大差异时 , 必须分开签订其品名与单损耗, 确保其所产生的差异在最小范围内; 在合同申报时 , 结合实际的订单状况, 订单所对应使用的bom表的情况进行申请, 不能一味的参照历史数据进行申报; 根据公司的实际
8、生产状况与出货状况, 定期的检讨合同执行情况与每一项产品的耗用情况, 确保其实际耗用情况与合同耗用的差异在最小范围内; 合理的进行合同安排, 不能出现替代出货的现象, 即: 在归名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 35 页 - - - - - - - - - 并关系中 ,A 料号对应合同的A成品 , 但在出货时A料号却使用合同的 B成品出货 . 2.严格按照 执行深加工结转的各项业务在与供货商 / 客户交易前与其确认企业性质, 商品名称 , 商品编码等信息 ;
9、 在交易过程中 , 坚持每月进行对帐, 确保双方的数据保持一致 ; 严格按照先关封- 再送货 - 最后转厂 ( 送货 90 天内完成 )的模式开展交易; 规范的建立深加工结转的相关账册( 深加工结转明细帐,深加工结转汇总帐). 3.严格执行保税货物的管理规定: 杜绝违规内销的现象发生; 杜绝使用保税货物一般贸易的现象发生; 4.其它方面 : 定期盘点 , 并寻找最快捷 , 最准确的方法对合同品名与公司内部品名进行核算; 建立三帐平衡的核算, 调整的预警机制, 定期核算三帐平衡表的差异情况, 并进行分析与对比, 并需召集相关部门( 采购, 业务 , 仓库 , 财务等 ) 对数据进行有效的分析与研
10、讨, 找出差异产生的原因并及时进行解决; 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 35 页 - - - - - - - - - 有条件的企业可以选择使用联网监管( 电子手册 , 电子账册), 解决最原始的问题”单耗问题”而造成的三帐不平衡.( 电子手册与电子账册的功能中”分段备案”, 便能解决企业申报单损耗不准确的问题) 三.三帐平衡的预警机制对所有三帐平衡表每月10 号前进行系统的分析与检测; 并对所有产生差异的原因进行总结与检讨; 拟定详细的改善方案, 并落实
11、执行 ; 每月的三帐平衡表进行对比分析; 不定期进行现场模拟演练, 核算三帐平衡表; 对数据提取的时间, 折算的时间进行计算. 加工贸易企业要实现海关帐、仓库帐和会计帐帐务平衡，需要企业各部门加强对保税业务管理要求的理解和认识。依据保税业务的管理要求，从业务源头着手， 梳理企业业务流程，进行企业管理体系的优化、整合，方能解决企业帐务平衡，否则难免帐务不清、积重难返，甚至于给企业带来重大损失！ ！ ！从海关监管特色和企业经营运作模式来看，加工贸易企业三帐难以平衡有其根本的原因：1、海关监管执法数据与企业内部管理数据计算口径不同名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - -
12、- - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 35 页 - - - - - - - - - 随着海关监管模式的改革，海关监管方向从原来的重单证轻实物逐步向重实物重过程转化；核销方式也从粗放核销逐步向链式管理、据实核销转化。海关将逐步严格要求企业报送满足海关监管要求的物流、生产经营等数据。对于联网企业，海关总署第 150 号令明确要求 联网企业应当如实向海关报送加工贸易货物物流、库存、生产管理以及满足海关监管需要的其它动态数据。现阶段，海关的执法作业数据是依据海关商品分类编码（HSCode ）的归并关系进行分类管理，也就是说海关进行核查作业
13、和核销的计算口径主要是按照HSCode 以及单耗来进行。海关按此计算口径来核实数据、审查单证、核对实物及相关账册，管理企业进口、运输、存储、加工、装配、转让、转移、销售或者出口加工贸易货物等情况，跟踪企业行为是否与实际相符、是否符合有关法律、行政法规、规章规定。而企业内部主要是依据其内部物料编码（Item ）和物料结构清单来进行管理。有些企业的内部计量单位有可能与海关法定计量单位不同，存在出现计量单位折算误差的可能性。如果企业的管理过程中，没有按照保税业务的管理要求整合其内部作业流程，实现海关监管体系计算口径和内部管理计算口径的对应和同步化管理，必将导致内部管理体系与海关管理体系的脱节，造成帐
14、务平衡也在所难免。2、海关归类归并管理体系和企业分类管理体系的差异，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 35 页 - - - - - - - - - 使得企业反向业务追溯变得困难企业依据生产的需要将内部使用的料件进行分类，例如：根据不同用途、不同颜色、不同规格进行分类等等，工厂内部的分类体系、标准与海关商品编码分类归并体系有较大的差异。企业内部物料按规定归并后，才能够符合海关监管的要求，让海关看得懂。企业按照海关的要求对其内部物料做整体的归并，将企业内部物料按
15、 HS 制度归类成 10 位数商品编码，然后将相近相似的料件、成品归并为一项。这样，就出现了企业内部物料编码与手册 &帐册归并数据的一对一甚至是多对多的对应关系，给企业的通关业务的反向追溯带来一定困难。3、企业生产过程耗用管理与海关单耗管理海关目前主要是通过将生产成品折算成料件的方法，逆向推算进口保税料件的耗料量。但是由于企业料件和产品的数量多、种类杂以及生产过程的复杂性，企业申报单耗往往与实际情况存在脱节，造成申报数据与实际数据差异，最终影响到企业的帐务平衡。4、企业与海关帐务界定原则不同依据海关要求，企业应当根据中华人民共和国会计法及国家有关法律、行政法规、规章的规定，设臵符合海关监管要求
16、的账簿、报表及其它有关单证，记录与本企业加工贸易货物有关的进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 35 页 - - - - - - - - - 损耗和出口等情况，凭合法、有效凭证记账并进行核算。除了以上讲的计算口径不同，导致企业会计帐务进行数量核算时，可能与海关帐务形成差异之外，还存在一个帐务界定原则上的差异。会计上的界定原则在于是否实现物权的转移；海关的界定原则重点放在对保税货物的监管。在处理会计帐处理时，必须综合考虑这
17、两种界定原则。5、溢短装作业造成帐务差异在实际进出口作业环节，尤其是进口环节，由于诸多原因，企业出现实际收/ 发货数量与报关数量不一致的现象，但又没有或者不能够及时修改报关单数据，从而，造成报关数量、实际出入货数据上的差异，引发三帐失衡现象。许多加工贸易企业员工对保税监管概念和要求等意识模糊、概念混淆，在实际作业管理中，抱侥幸心态，不严格遵守企业的保税作业规范。诸如：不按规定领用保税/ 非保税料件、生产过程中随意替代、擅自处臵边角料&残次品以及忽视外发加工过程管理等，这些都相当程度地影响到帐务平衡。6、保税加工的作业特点和度量逻辑导致数据指标难以平衡即使是处理好了计算口径对应的问题，但由于保税
18、加工的作业特点，企业实现帐务平衡仍存在相当的困难。为了让大家更多了解企业帐务平衡工作的难点和要点，以下对帐务的关键指标进行分析：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 35 页 - - - - - - - - - 1）转进未报数量转进未报数量是指本期已实际入库但未办理结转（深加工结转）报关手续的数量。这些数量会分布在：原料库存数量、废料数量、在线数量、成品折料数量和残次品折料数量。其计算公式为：转进未报期初转厂仓单数量转厂报关清单数量 =转进未报数量在实际作业过程
19、中，相当比例的企业在供应商发料给企业的时候，可能无法分清是保税物料还是非保税物料，或者企业没有进行保税还是非保税业务的区分，这就给转厂单据的提取造成一定麻烦，影响计算转进未报数量的准确性。2）原料在途数量原料在途数量是指本期已进口报关审结但未入库和已出厂未报关审结出口的料件数量。其计算公式为：期初在途进口报关清单入仓数量出仓数量出口报关清单原料在途数量要计算原料在途数量，要求进出仓单与报关单必须及时，而且物流与关务数据必须同步。实际作业过程，一旦关务与物流缺乏协调，例如：有仓单没报关或者有报关没仓单，给指标计算带来困难。3）原料库存数量原料库存数量是指本期料件实际库存在原料仓库中的数量，名师资
20、料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 35 页 - - - - - - - - - 包含转进未报数量，但是不包含原料在途数量、废料数量、在线数量、残次品折料数量。其计算公式为：期初料件仓盘点入库出库本期料件库存原料库存数量亦可以通过实时盘点得到。需要注意的是原料库存数量包括进出仓单、移动仓单、报废单、调整单、退料单等，但不包括受托加工数量。实际作业过程中，由于部分企业没有进行保税货物&非保税货物的分仓分帐管理，对于边角料、残次品和副品等也缺乏有效的管理，导致库存数据
21、不准确、不能够全面反映保税料的库存状况。4）废料数量废料数量是指本期报废原材料数量，不包括监管方式代码为0200( 料件放弃 ) 的已申报核准放弃处理的数量。其计算公式为：期初废料仓盘点废料入库废料出库本期废料仓盘点废料数量亦可以通过实时盘点得到。需要注意的是废料数量包括报废单、调整单、入库单、出库单等，但不包括受托加工材料数量。实际作业过程中，很多企业难以分清保税废料和非保税废料，对于已经申报放弃处理的废料数量，但是暂时未出仓的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11
22、页，共 35 页 - - - - - - - - - 也没有专门分类管理。5）在线数量在线数量是指本期料件在生产线上的数量，包括企业领料后到成品入库前的数量。其计算公式为：期初数量生产领料生产退料完工入库折料在线数量包含单耗和损耗（边角料），单据包括：领料、退料、成品入库，不含受托加工材料，包含委外加工材料数量。实际作业过程中，企业较难能够准确的盘出在线的保税数量，较难确定完工入库的成品版本号的准确性。6）成品折料数量成品实际库存折料数量，即合格成品耗用数量，是按照不同的版本进行料件折算，得到的料件数量。其计算公式为：依据成品不同版本的耗用，进行相应折料计算成品盘点数量成品盘点折料数量期初成品
23、仓盘点成品入库成品出库本期成品仓盘点折料在实际工作中，企业内部的 BOM 版本与海关备案的单耗版本号较难对应。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 35 页 - - - - - - - - - 同时，折算前成品的数量不是简单的库存盘点数。其包括库存盘点、转出未报、在途数量等，不包括受托加工的成品。单据包括：成品完工单、成品返工单、成品出库单、成品退库单、成品报废单、成品调整单等。7）废品、残次品折料数量废品、残次品折料数量是指本期已入库废品、残次品折料数量，不
24、包括监管方式代码为0400( 成品放弃 ) 的已核准放弃处理的数量。废品、残次品采取不同的单耗版本进行折算料件。其计算公式为：依据不同版本的耗用，进行相应折料计算废品、残次品盘点废品、残次品折料数量期初残次仓盘点残次品入库残次品出库本期残次品仓盘点折料废品、残次品折料数量包括库存盘点、转出未报、在途数量等，不包括：受托加工的残次品。单据包括：废品完工单、废品返工单、废品出库单、废品退库单、废品报废单、废品调整单实际作业过程中，企业废品、残次品因实际耗用情况不明，很难对应上成品版本号。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - -
25、 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 35 页 - - - - - - - - - 一、加工贸易成品单耗的确定1、确定原则1）如实原则企业在进行单耗核定及申报时，要根据加工生产的实际核算单耗并如实向海关申报。对于有单耗标准的成品，由于标准值是最大限值，企业也应根据生产成品的实际单耗向海关申报，不能按照标准规定的数值申报。2）正常生产条件原则企业在进行单耗核算和申报时，要以正常生产条件下的单耗进行核算并申报，对于非正常条件下产生的过高的单耗不能作为向海关申报和核销的依据。2、确定方法加工贸易成品单耗的确定方法主要有4 类，每类又包括若干种具体方法：1）技术分析方法 密度计
26、算法根据成品用料的长度、宽度、厚度及密度，用长、宽、高和密度计算得出原料的重量。此法适用于保税料件在生产名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 35 页 - - - - - - - - - 过程中未发生化学变化的单耗核定，如钢材、铝材制品的单耗核定。 配方（或分子式）法此法主要针对化工行业，由于化工产品都有相应的化学反应方程式，通过化学方程式的数量关系可以计算出原料和成品的单耗。这一数量关系也就是企业的生产配方。2）实际测定方法 称重法以衡量成品的重量来计算耗用
27、原料重量的方法。称重法适用于塑料、木制品、金属制品、玩具、餐具、注塑零件、玻璃陶瓷产品、长毛绒玩具等产品。 测量法通过测量成品所耗用料件的长度、宽度或面积，确定成品的单耗。主要是针对可平面排版的产品，通过排料图上显示的长度或面积来计算原料用料。测量法主要适用于服装、皮革制品、鞋帽、床上用品等轻工、纺织产品。 清点法名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 35 页 - - - - - - - - - 清点成品中所用原料及原器件的种类和个数。即在生产车间各个工序上，
28、分阶段清点半成品及成品的元器件。清点法主要适用于零部件数量较少的机电产品、电子元器件、仪器仪表等装配型产品。在实际测量时，应该注意总的损耗率不等于每个工序损耗率的简单相加，应该是1- 各工序利用率乘积。例如：某企业以洗净毛（羊毛细度19.5 M ）为原料加工生产外毛羊毛条的加工工序为：和毛、梳毛、精梳、针梳等 4 道工序，每道工序的损耗率分别为0.5%、4% 、11.4%、0.5%。则总的工艺损耗率为：1-99.5%*96%*88.6%*99.5=15.793% 而各工序损耗率相加为：0.5%+4%+11.4%+0.5%=16.4% 两种计算方法得出的数据差别较大。3）成本核算方法 BOM表法
29、通过调阅企业的生产控制表，核对每种商品的用料明细。此法适用于料件品种多，成品型号多的机电行业。 生产记录法名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 35 页 - - - - - - - - - 企业的车间都有日生产记录报表，月生产记录报表以及生产报表，月生产报表上通常有某一生产车间料件和成品的上月结存、本月领用（产量），本月结存等项目数据，用当月实际产出的成品数量对应所耗用的原料数量就能计算成品的单耗。生产记录核定方法主要适用于精炼油、化学、橡胶、纸制品、纺织原料
30、、针织制品、地毯、织布、纱线等行业。 财务成本法成本核算是企业财务管理的核心内容之一，通过查阅企业每月的成本核算帐，得出一个月的产出成品数量所使用的各种料件数量。每月的成本核算数量和金额会有波动，但不会相差很大，以半年或一年的平均数计算，则能核算出较准确的单耗。成本核算法适用于绝大多数产品，对难于确定单耗的化学、橡胶、电镀等行业是最有效的方法。4）其它合理方法 参照法通过参照行业标准，确定成品的单耗，这也是较简单易行的方法。 类比法名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 17
31、 页，共 35 页 - - - - - - - - - 通过对比加工同种商品其他企业的单耗情况，确定成品的单耗。二、 加工贸易成品料件用量的确定公式1、合同登记备案环节确定公式合同审批的原料量=合同中成品量 *单耗例如：某企业以洗净毛（羊毛细度19.5 M ）为原料加工生产外毛羊毛条的加工工序为：和毛、梳毛、精梳、针梳等 4 道工序，每道工序的损耗率分别为0.5%、4% 、11.4%、0.5%。则总的工艺损耗率为：1-99.5%*96%*88.6%*99.5=15.793% 单耗 =净耗 *（1- 工艺损耗率） =1*（1-15.793% ）=1.188 该企业承接了400 吨外毛羊毛条的对外
32、加工贸易合同，合同规定使用羊毛的细度为细于19.5 M的洗净毛，则该企业应进口保税洗净羊毛的数量为：进口保税洗净羊毛的数量=外毛羊毛条数量*单耗=400*1.188=475.2 如企业申报的原料量、成品量和单耗三项内容不满足这一平衡关系，则企业应根据实际情况对其中的一项或几项数据进行调整，满足平衡关系后再重新进行申报。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 18 页，共 35 页 - - - - - - - - - 2、合同核销环节核算公式原料平衡数 =原料进口量 - 原料总
33、消耗原料总消耗 =成品量 *单耗1）当原料平衡数为正数时，说明该原料多进少出，尚有余料。处理方法有以下几种：海关同意合同延期，并继续出口，直至原料进出口平衡经海关批准，余料结转到新的合同中继续出口企业自愿将余料交海关作放弃处理企业将余料退运出境余料补税结案企业申报的单耗与实际生产情况不相符，备案时申报的单耗值偏高，应予修正。2）当原材料平衡数为负数时，说明少进多出。当负数值很大时，有以下两种可能性：企业采用国内原材料代替生产企业申报的单耗与实际生产情况不相符，备案申报的单耗值偏低。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - -
34、名师精心整理 - - - - - - - 第 19 页，共 35 页 - - - - - - - - - 單耗管理是加工 貿易企 業最薄弱、最棘手的環節 之一，也是海關查廠的重 點，尤其被 認定單耗有 問題 ，是 會影響合同的申請及走私的 認定。然而，台商在 單耗申 請時 ，往往 採取多報的作法，以平衡其他原因產生的漏洞，加以企業內 部多未制 訂各產品可操作性的 單耗管理 辦法，以致面 對海關查廠詢問時 ，無法提出合理的解釋，而被 認定單耗管理有 問題。文： 華信統領 企業管理 諮詢顧問 有限公司 總經 理袁明仁一、正 確認識單 耗及 損耗所謂單耗，是指正常生產條 件下出口成品 ( 包括深加工
35、結轉 的成品及半成品) 所耗用的 進口保 稅料件的 數量。也就是指海 關對 加工 貿易企 業在申 報、核定 進口料件、加工成品之間的一 種定量 關係。海 關在保 稅料件核 銷時 ，採用單耗來計算。 單耗包括 淨耗( 或稱單 重)和生 產流程中的 損耗(工藝損耗) 。一般可由同一單位的原料 與成品 計算出原料的 損耗率。企業生產過 程中， 會產 生淨耗和工 藝損耗。所 謂淨耗，是指在 單位出口成品 ( 包括深加工 結轉的成品和半成品) 中，所使用到的 進口保 稅料件的 數量；而工 藝損 耗是指因加工生 產工藝要求，在生 產過 程中除 淨耗外所必需耗用的，不能完全用在成品(包括深加工 結轉 的成品
36、和半成品) 中的 進口保 稅料件的 數量，其中 邊腳 料即 屬於工 藝損 耗的 範圍。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 20 页，共 35 页 - - - - - - - - - 按照大 陸海關加工 貿易單耗管理 辦法的 規定， 單耗量 簡稱單 耗，也叫 淨耗，是指 構成單位成品的各 項原材料的 淨重或其比例 組成，是不包含 損耗的。包含 損耗的耗料 標準 ，海關稱 消耗定 額。消耗定 額是指在一定 條件下，生 產單 位成品所耗用的原材料的定量標準 。簡單地說，消耗定
37、額就是生 產成品所必需消耗的所有原材料( 包括 損耗) 除以成品數量。損耗是指生 產過 程的工 藝損 耗，即是指加工 過程中，由於工藝技術要求而不可避免的原材料損耗，不包括人 為造成的 損耗，如： 廢品、 殘次品、 試機 材料等。向海 關備 案時，損耗率應在相 應的備註欄 內註 明無形損耗率 為多少、有形 損耗率 為多少；如不加 註明， 則視 同所申 報的損耗率全 為有形損耗。以下是 單耗計算一些常用的基本公式：?單耗量 =損耗成品 數量?消耗定 額=耗用原材料 總額 成品 數量?單耗與消耗定 額的關係 以如下公式表示：?單耗量 ( 簡稱單 耗)= 消耗定 額(1 工 藝損 耗率 ) 二、何
38、謂單 耗標準所謂單耗標準 是海 關在加工 貿易單耗管理中， 對加工 貿易企 業申報的單耗與海關核定的 單耗， 規定兩者之 間應 共同遵守， 並在一定期限 內重複使用的衡量尺度。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 21 页，共 35 页 - - - - - - - - - 大陸海關單 耗核定的原 則是，在 單耗標準 幅度 範圍內 ，各地海關按加工企 業的生 產加工能力， 來實際 核定 單耗，以作 為核銷的依 據，也就是 據實 核銷的原 則。大多 數的企 業其單耗標準都是以企
39、 業自己提供的 單耗數據和如 實申報加工 單耗為前提， 並考量主管地海 關下廠核查的基礎上共同制定的。惟在單耗標準 幅度 範圍內 ，海 關又如何確定加工企 業實際 的生 產單 耗？若是制定的單耗標準 幅度過低，不能客 觀反應設備陳舊 、技 術落後、生 產規 模小、加工批量不大的生產實際現況 ，將會 在核 銷時帶來 麻煩。有些企業加工 單耗經常超出 單耗標準 上限值，海 關就要 對其修改備案數據，增加了海 關核銷的工作量，故 單耗標準 取決於企業守法意 識、誠實度、海 關執 法水 準與能力。三、 單耗問題 影響合同的申 請及走私的 認定單耗問題一直是大 陸海關最棘手 處理的 問題 ，過去的走私案
40、大多是 採取單耗高 報來 欺騙海關。一般台商工 廠最常 見的單耗問題為 ：台商 為了安全 庫存量，或有些客 戶無 法辦理結轉 ，因此，台商在 單耗申 請時 ，往往 採取多 報單 耗的作法， 來平衡其他原因 產生的漏洞。此一 問題 一旦被海 關發現 ，會被海 關補稅 甚至 罰款。 黃浦海關為 了防杜企 業多報單 耗，採取以 電腦 大量抽案，要求東莞海關必須每案下 廠查驗，主要即要查核 單耗的 問題 ，有些海關關員 甚至 會核對企業合同 帳餘額與實際倉庫的庫存數量。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - -
41、 - - - - - 第 22 页，共 35 页 - - - - - - - - - 此外，深圳海 關亦要求企 業要建立 標準 的庫存帳， 否則罰款，因此，台商必 須做好 倉庫庫 存帳的盤點 ，瞭解合同申 請與實際倉庫兩 者之 間的差 異所在。台商要落 實清查 倉庫帳 避免受罰，而且要利用 電腦建帳。此外，在 實際 出口前若 無法變更合同 單耗，至少需掌握每本合同的 實際進 出口情形 與申報進 出口 數量的差 異數 ，以利在下本合同申 請時 ，進行動態調 整。台商最好能採取將以前的庫存餘額一次了 斷的作法，回 歸到海 關電腦帳 的正 確數量( 即根 據海關合同 資料應有的 庫存數) ，且每次用
42、不同的單耗( 不可差 異過 大，應在海 關許 可的 範圍內 ，避免海 關懷 疑) 來申請合同，以作 為調 整上一本合同存在的差異數 。但 這須與海關備 案部 門有一定 關係 才容易 辦得到。單耗管理是加工 貿易企 業最薄弱的 環節之一，也是最棘手處理的 業務 工作，更是海 關查廠的重 點。 單耗是海 關核銷的基 礎，是加工 貿易合同能否平衡的重要關鍵 因素， 為了防範單 耗差 異過 大，大 陸海關總 署於 2002 年五月一日， 開始執行中 華人民共和 國海關加工 貿易單耗管理 辦法， 並明訂單耗標準 嚴格執行。四、台商 應重視單耗管理大多 數企業對單 耗都 沒有足 夠的重 視，企 業內 部未
43、制 訂各產品可操作性的 單耗管理 辦法。企業面對海關對 生產流程、工藝損 耗的 詢問 ，往往 無法提出合理的解釋，以 說服海名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 23 页，共 35 页 - - - - - - - - - 關關員 ，特 別是邊腳廢 料的 帳務處 理， 幾乎未加以 規範 ，甚至根本不作 帳。大陸海關關員 在下 廠進 行核查 時，企 業在單耗解 釋方面都 說不太清楚，因此，大陸海關關員幾 乎認定每家企 業的單耗管理都有 問題 。其 實企業心裡很清楚怎 麼一回事，
44、但有口 難言，不敢明 講，只好默 認接受海 關提出的合理推 斷。單耗管理是加工 貿易企 業最薄弱的 環節之一，也是最 難處 理的問題 ，因為牽 一髮而動全身， 這也是海 關查廠的重 點。現階段企 業單 耗管理存在以下幾點問題 ：( 一) 企業對單 耗的重要性 認識 不足且不 夠重視。例如，商品單位不一致、商品名稱與 商品 編碼對 不上、不同 關區對 相同加工成品的 單耗和工 藝損 耗認定不一致，海 關核銷尺度不 統一。( 二) 加工 貿易企 業向海 關備 案時，如商品 編碼與 商品 單位不一致， 將造成料件核定、成品出口、跨關區 深加工結轉 等方面的困 擾。( 三) 企業單 耗管理 無法落 實
45、，即使已向海 關辦 理單耗備案，在核 銷過 程也很 難做到平衡。( 四) 正在 執行中的合同材料單耗標準 ，往往 無法滿足成品出口的 實際 耗料，到了核 銷時 ，不是料件 結餘 太多，就是有出貨，但 沒料可耗用，也就是所謂的少 進多出的倒 掛( 出去的成品比 進口的料多 ) 現象。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 24 页，共 35 页 - - - - - - - - - 五、如何申 請單 耗備案及 變更單耗單耗標準 產生的 問題 ，是因 為企業加工成品的 單耗標準 ，
46、超出了 國家規定單耗標準的上限值。 發生此一情 況，加工企業必須按規定程序向海 關提出 書面申 請，對進 口料件和出口成品的品名、商品編碼 、品 質、規格、 數量、 單耗、 淨耗和工藝損 耗、生 產工藝流程以及超出 國家單耗標準 的理由，作出具 體的說明，並隨 附加工 貿易合同及提供海關認為 必需的其他有 關文件和 資料。主管海 關在接受加工 貿易企 業申請文件後，按 規定程序 對加工貿易企 業的實際單 耗做必要的核查( 包括 對進 口料件和出口成品品 質的認定、對加工工 藝過 程損耗的 認定、 對邊腳廢料及 殘次品的 認定、對邊腳廢 料及 殘次品 內銷 徵稅稅率的 認定等 ) ，隨附本正式意
47、 見報請 直屬海關審 核， 經直屬海關研究同意後，正式行文報海關總 署審批。( 一) 企業向海 關申請備 案及 變更單耗應注意的事 項：1. 成品 實際 出口或深加工 結轉 前，應如實向海 關備 案部 門申報成品 單耗。2. 如果生 產中實際成品 單耗與向海 關合同 備案申報的單耗不符 時，應在實際 出口 ( 包括深加工 結轉 ) 前，主 動向備案部門申報變更手 續。3. 如果在合同核 銷時，發現 有不符合 時，核 銷人員憑 外經貿部門同意 變更的函件， 到備案部 門變 更，但須依法 進行處罰 。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - -
48、- - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 25 页，共 35 页 - - - - - - - - - ( 二) 下列情 況的材料和成品消耗不做為損 耗認定，亦不做 為核銷的依 據：1. 非加工 過程中因工 藝要求所必 須損 耗的；2. 經營 管理不善造成的損耗，不 應保稅核銷；3. 因不可抗力 ( 颱風 、地震、海 嘯、火 災、洪 災) 等客 觀因素引起的保 稅料件、半成品、 成品的 損毀 、滅失或短少等 損耗；因進口保 稅料件或出口成品( 包括 結轉深加工 ) 的品 質、數量不符合合同要求或約定，以致造成加工用料增加或成品短少的損耗，加工生 產過程中被 檢測 出的不合格
49、進口保 稅料件，以及因工 藝性配料所用的非進口料件所 產生的 損耗(加工企業應 通過在合同 簽訂相應的條款向 賣方索 賠)；4. 加工生 產過 程中完全不用在成品上，在成品中消耗性材料的損耗(消耗性材料的核銷按有 關規定辦理) ；5. 經海關認 定，其他不 屬於工 藝損 耗的情 況；海 關不予 認定為保稅核銷的內容。六、台商面 對海關實施單耗管理的因 應對 策( 一) 合同核 銷時 ，若發生有出口，但 沒進 料時，可向 國內採購原物料， 並開 立增值 稅專 用發票(17 ) 抵扣申 請變 更單耗。( 二) 合同核 銷時 ，邊腳 料應辦補 徵關稅和增值 稅。( 三) 結餘 料件可 結轉到另一本合
50、同手冊繼續 使用。 針對加名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 26 页，共 35 页 - - - - - - - - - 工貿易邊角料、結餘料件、殘次品、副產品和受 災保稅貨 物，企業可申 請將 結餘 料件 ( 指實際單 耗低於原申 報單 耗) 結轉到另一保 稅合同使用；而且，海關可在重新核定 單耗後，辦理合同核 銷及其 結餘 材料的 結轉手續，還可申 請結轉 到同一直 屬關區內 的另外一 個加工 廠。( 四) 加工 貿易企 業應按照海 關管理的要求，建立本企業各種加工成