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1、政府会计制度,行政事业单位会计科目,第一部分 总说明,一、法律依据：为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法政府会计准则基本准则等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、适用范围：本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 特别规定：本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。 政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号，以下简称政府会计制度）将自2019年1月1日起在各级各类行政事
2、业单位施行。为了确保政府会计制度在各类行政事业单位的有效贯彻实施，财政部于今年2月份印发了与有关衔接问题处理规定，近期又先后印发了国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构等9类行业事业单位执行政府会计制度的补充规定和衔接规定（以下简称系列补充规定和衔接规定）。 三、核算要求：单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。,四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、双功能：
3、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。 双基础：单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。,财务会计要素 资产、负债、净资产、收入、费用,第一部分 总说明,预算会计要素 预算收入、预算支出、预算结余,第一部分 总说明,七、按规定运用会计科目： 1.会计科目法定：单位应当按照本制度
4、的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。 2.使用统一编号：单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 3.名称和编号同步应用：单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。 4.按规定设置明细科目：单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。,第一部分 总说明,八、按规定编制财务报表和预算会计报表
5、： 1.财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 2.财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。 3.预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。 4.单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。 5.单位应当根据本制度规定编制真实、完整的财务报表和预算会计报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制
6、度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。 6.财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。 7.财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。 九、重视并不断推进会计信息化的应用 十、本制度自2019年1月1日起执行。,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度
7、科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第三部分 会计科目使用说明,1001 库存现金 一、本科目核算单位的库存现金。 二、单位应当严格按照国家有
8、关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。 本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。,第三部分 会计科目使用说明,三、库存现金的主要账务处理如下： 1.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额： 借：库存现金 贷： 银行存款 2.将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额： 借：银行存款 贷：库存现金 3.根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额： 借：库存现金 借：资金结存-货币资金 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存-零余额账户用款额度 4.将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额： 借：零余额账户用款额度 借：资
9、金结存-零余额账户用款额度 贷：库存现金 贷：资金结存-货币资金 5.因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额： 借： 其他应收款 贷：库存现金 6.出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科 目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目 借：业务活动费用/单位管理费用/库存现金 借：行政支出/事业支出 贷：其他应收款/库存现金 贷：资金结存（实际报销金额）,第三部分 会计科目使用说明,7.因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科目。涉
10、及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 借：库存现金 借：资金结存-货币资金 贷：事业收入/应收账款 贷：事业预算收入（实际收到的金额） 8.因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“库存物品”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：库存现金 贷：资金结存-货币资金 9.收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实
11、际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。 收到现金 支付现金 借：库存现金-受托代理资产 借：受托代理负债 贷：受托代理负债 贷：库存现金-受托代理资产 四、单位应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。,第三部分 会计科目使用说明,每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于现金短缺，应当按照实际短
12、缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。待查明原因后及时进行账务处理，具体内容参见“待处理财产损溢”科目。 现金溢余账务处理 财务会计： 预算会计： 按照溢余金额转入待处理财产损溢 借：库存现金 借：资金结存货币资金 贷：待处理财产损溢 贷：其他预算收入 属于应支付给有关人员或单位的部分 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 借：其他应付款 借：其他预算收入 贷：库存现金 贷：资金结存货币资金 属于无法查明原因的部分，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入,第三部分 会计科目使用说明,现金短缺账务处理 财务会计： 预算会计： 按照短缺金额转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 借
13、：其他支出 贷：库存现金 贷：资金结存货币资金 属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 借：库存现金 借：资金结存货币资金 贷：其他应收款 贷：其他支出 属于无法查明原因的部分，报经批准后 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢,第三部分 会计科目使用说明,五、现金收入业务繁多、单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据一并交财务部门核收记账，或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。 六、单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“库存现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务
14、处理参见“银行存款”科目的相关规定。 七、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。,第三部分 会计科目使用说明,1002银行存款 一、本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。 二、单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。,第三部分 会计科目使用说明,三、银行存款的主要账务处理如下： 1. 将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账 款”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”等相关科目
15、。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“ 应交增值税”科目。收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。 财务会计： 预算会计： 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：库存现金/事业收入/其他收入等 贷：事业预算收入/其他预算收入等 收到银行存款利息： 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：利息收入 贷：其他预算收入 支付银行手续费等 借：业务活动费用/单位管理费用等 借：行政支出/事业支出等 贷：银行存款 贷：资金结存货币资金 2.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额： 借：库存现金 贷：银行存款 3.以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业
16、务活动费用”、“单位管理费用”、“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等 借：行政支出/事业支出/其他支出等 贷：银行存款 贷：资金结存货币资金,第三部分 会计科目使用说明,4.收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。 收到受托代理、代管的银行存款 借：银行存款受托代理资产 贷：受托代理负债 支付受托代理、代管的银行存款 借：受托代理负
17、债 贷：银行存款受托代理资产 四、单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。 1.以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 以外币购买物资、劳务等 借：在途物品/库存物品等 借：事业支出等 贷：
18、银行存款外币账户/应付账款等外币账户 贷：资金结存货币资金,第三部分 会计科目使用说明,2.销售物品、提供服务以外币收取相关款项等，按照收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。 以外币收取相关款项等 借：银行存款外币账户/应收账款等外币账户 借：资金结存货币资金 贷：事业收入等 贷：事业预算收入等 3.期末，根据各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目，贷记或借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目。 “应收账款”、“应付账款”等科
19、目有关外币账户期末汇率调整业务的账务处理参照本科目。 期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益 借：银行存款/应收账款/应付账款等 借：资金结存货币资金 贷：业务活动费用/单位管理费用等 汇兑收益 贷：行政支出/事业支出等汇兑收益 借：业务活动费用/单位管理费用等汇兑损失 借：行政支出/事业支出等汇兑损失 贷：银行存款/应收账款/应付账款等 贷：资金结存货币资金 五、单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应
20、定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 六、本科目期末借方余额，反映单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。,第三部分 会计科目使用说明,1011 零余额账户用款额度 一、本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： 1.收到额度 单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。 财务会计： 预算会计： 借：零余额账户
21、用款额度 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入,第三部分 会计科目使用说明,2.支用额度 (1).支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目 借：业务活动费用/单位管理费用等 借：行政支出/事业支出等 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 (2).购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借记“库存物品”、“固定资产”、“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记本科目、“应付账款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 借：库存物品/固定资产/在建工程等
22、借：行政支出/事业支出等 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 (3).从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。 借：库存现金 借：资金结存货币资金 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 3.因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，按照退回的金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。 借：零余额账户用款额度 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：库存物品 贷：行政支出/事业支出等 4.年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。 借：财政应返还额度财政授权支付
23、 借:资金结存财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。 借：财政应返还额度财政授权支付 借:资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入,第三部分 会计科目使用说明,下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授
24、权支付”科目。 具体如下： 下年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关处理， 借：零余额账户用款额度 借:资金结存零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 贷：资金结存财政应返还额度 收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度， 借：零余额账户用款额度 借:资金结存零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 贷：资金结存财政应返还额度 因购货退回等发生国库授权支付额度退回， 本年度授权支付的款项 借：零余额账户用款额度 借:资金结存零余额账户用款额度 贷：库存物品等 贷：行政支出/事业支出等 以前年度授权支付的款项 借：零余额账户用款额度 借：
25、资金结存零余额账户用款额度 贷：库存物品/以前年度盈余调整等 贷：财政拨款结转年初余额调整 /财政拨款结余年初余额调整 三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。,第三部分 会计科目使用说明,1021 其他货币资金 一、本科目核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。 二、本科目应当设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。,第三部分 会计科目使用说明,三、其他货币资金的主要账务处理如下： 1.单位按照有关规定需要在异地开立银行账户，将款
26、项委托本地银行汇往异地开立账户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“库存物品”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回本地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 借：库存物品等 借：事业支出等（实际支付金额） 贷：其他货币资金外埠存款 贷：资金结存-货币资金 借：银行存款 贷：其他货币资金 2.将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行本票、银行汇票购买库存物品等资产时，按照实际支付金额，借记“库存物品”等科目
27、，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 借：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 贷：银行存款 其余会计处理同1,第三部分 会计科目使用说明,3.将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，按照实际支付金额，借记“单位管理费用”、“库存物品”等科目，贷记本科目。单位信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款
28、 信用卡存款 四、单位应当加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应当按照规定及时转回，并按照上述规定进行相应账务处理。 五、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。,第三部分 会计科目使用说明,1101 短期投资 一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过 1 年（含1 年）的投资。 二、本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。 三、短期投资的主要账务处理如下： 1.取得短期投资时，按照确定的投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 财务会计： 预算会计： 借：短期投资 借：投资支出 贷：银行存款等 贷：资金结存货币资金
29、 2.收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：短期投资 贷：投资支出 3.收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：投资收益 贷：投资预算收益,第三部分 会计科目使用说明,3.出售短期投资或到期收回短期投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科
30、目 借：银行存款实际收到的金额 借：资金结存货币资金实收款 投资收益借差 投资预算收益实收款小于投资成本的差额 贷：短期投资账面余额 贷：投资支出出售或收回当年投资的/其他结 余出售或收回以前年度投资的 投资收益贷差 投资预算收益实收款大于投资成本的差额 四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有短期投资的成本。,第三部分 会计科目使用说明,1201 财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。,第三部分 会
31、计科目使用说明,三、财政应返还额度的主要账务处理如下： 1.财政直接支付 年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目 单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。 年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额 财务会计： 预算会计： 借：财政应返还额度财政直接支付 借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时 财务会计： 预算会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库
32、存物品等 借：行政支出/事业支出等 贷：财政应返还额度财政直接支付 贷：资金结存财政应返还额度,第三部分 会计科目使用说明,2.财政授权支付 年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。 年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政拨款收入”科目。 下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额
33、度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。 年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理 借：财政应返还额度财政授权支付 借：资金结存财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额 借：零余额账户用款额度 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 贷：资金结存财政应返还额度 四、本科目期末借方余额，反映
34、应收财政返还的资金额度。,第三部分 会计科目使用说明,1211 应收票据 一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理如下： 1.因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 财务会计： 预算会计： 借：应收票据 贷：经营收入等 2.持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存
35、款”科目，按照贴现息金额，借记 “经营费用”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（无追索权）或“短期借款”科目（有追索权）。附追索权的商业汇票到期未发生追索事项的，按照商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记本科目。 持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款贴现净额 借：资金结存货币资金 经营费用等贴现利息 贷：经营预算收入等贴现净额 贷：应收票据不附追索权 /短期借款附追索权,第三部分 会计科目使用说明,附追索权的商业汇票到期未发生追索事项 借：短期借款 贷：应收票据 3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记“库存物品”等科目，按照商业汇票的票面金
36、额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 借：库存物品等 借：经营支出等支付的金额 贷：应收票据 贷：资金结存货币资金 银行存款差额 4.商业汇票到期时，应当分别以下情况处理： （1）收回票款时，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：应收票据 贷：经营预算收入等 （2）商业汇票到期，付款人无力支付票款时 借：应收账款 贷：应收票据 四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑
37、人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等。 应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。,第三部分 会计科目使用说明,1212 应收账款 一、本科目核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。 二、本科目应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。 三、应收账款的主要账务处理如下： 1.应收账款收回后不需上缴财政 单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目
38、。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 财务会计： 预算会计： 借：应收账款 贷：事业收入/经营收入/其他收入等 收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 借：银行存款等 借：资金结存货币资金等 贷：应收账款 贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等,第三部分 会计科目使用说明,2.应收账款收回后需上缴财政 单位出租资产发生应收未收租金款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。 借：应收账款 贷：应缴财政款 收回应收账款时，按照实际收到的金额，借
39、记“银行存款”等科目，贷记本科目。 借：银行存款等 贷：应收账款 3.单位出售物资发生应收未收款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 借：应收账款 贷：应缴财政款 收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 借：银行存款等 贷：应收账款,第三部分 会计科目使用说明,四、事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。 1.对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目
40、，贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 借：坏账准备 贷：应收账款 2.已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 借：应收账款 借：资金结存货币资金 贷：坏账准备 贷：非财政拨款结余等 借：银行存款 贷：应收账款,第三部分 会计科目使用说明,五、单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。 1.对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记本科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。 借：应缴财政款 贷
41、：应收账款 2.已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。 借：银行存款等 贷：应缴财政款 六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的应收账款。,第三部分 会计科目使用说明,1214 预付账款 一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。 二、本科目应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核算；对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等明细科目，进行明细核算。,第
42、三部分 会计科目使用说明,三、预付账款的主要账务处理如下： 1.根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，按照预付金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 借：预付账款 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2.收到所购资产或服务时，按照购入资产或服务的成本，借记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“业务活动费用”等相关科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处
43、理参见“应交增值税”科目。 借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等 借：行政支出/事业支出等补付款项 贷：预付账款 贷：财政拨款预算收入/资金结存 3.跟据工程进度结算工程价款及备料款时，按照结算金额，借记“在建工程”科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 借：在建工程 借：行政支出/事业支出等补付款项 贷：预付账款【账面余额】 贷：财政拨款预算收入/资金结存 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款【实际补付的金额】,第三部分 会计科目使用说明,4.发生预付账款退回的，按照实际退回金额，
44、借记“财政拨款收入”本年直接支付、“财政应返还额度”以前年度直接支付、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 当年预付账款退回 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：财政拨款预算收入/资金结存 贷：预付账款 贷：行政支出/事业支出等 以前年度预付账款退回 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 借：资金结存 贷：预付账款 贷：财政拨款结余年初余额调整 /财政拨款结转年初余额调整等 四、单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入
45、其他应收款，再按照规定进行处理。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。 五、本科目期末借方余额，反映单位实际预付但尚未结算的款项。,第三部分 会计科目使用说明,1215 应收股利 一、本科目核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。 二、本科目应当按照被投资单位等进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理如下： 1.取得长期股权投资，按照支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按照确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 借：长期股权投资 应收股利取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：银行存款取得投资支付的全部价款 借：投资支出取得投资支付的全部价款 贷：资金结存货币资金 收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：应收股利 贷：投资支出等,第三部分 会计科目使用说明,2.长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法下）或“长期股权投资”（权益法下）科目。 借：应收股利 贷：投资收益/长期股权投资 3.实际收到现金股利或利润