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1、科学技术进步是当今世界发展的主流，加强自主创科学技术进步是当今世界发展的主流，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。企业无形新，强化无形资产管理显得尤为重要。企业无形资产确认、计量及披露的会计信息，揭示了企业资产确认、计量及披露的会计信息，揭示了企业在科技创新、研发、提升企业价值和核心竞争力在科技创新、研发、提升企业价值和核心竞争力方面的投入。方面的投入。 第八章 无形资产与其他资产q学习目的与要求学习目的与要求了解无形资产的特点及分类了解无形资产的特点及分类重点掌握无形资产的确认与计量重点掌握无形资产的确认与计量掌握无形资产的核算掌握无形资产的核算了解长期待摊费用的含义、特征及核算了解
2、长期待摊费用的含义、特征及核算q教学重点与难点教学重点与难点重点：无形资产的确认、初始计量、后续计量与处重点：无形资产的确认、初始计量、后续计量与处置置难点：无形资产的计量与处置难点：无形资产的计量与处置第八章 无形资产与其他资产p本章参考资料本章参考资料企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产 p本章计划授课学时本章计划授课学时 3 3学时学时p本章作业题本章作业题 P180P180习题习题1 1、2 2第八章 无形资产与其他资产p主要内容主要内容n无形资产概述无形资产概述n无形资产的初始计量无形资产的初始计量n无形资产的后续计量无形资产的后续计量n无形资产的核算无形资产的核算
3、n其他资产其他资产第一节 无形资产概述一、无形资产的含义及性质一、无形资产的含义及性质 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产形态的可辨认非货币性资产。能够从企业中分离或者划能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换予许可、租赁或者交换源自合同性源自合同性权利或其他权利或其他法定权利法定权利第一节 无形资产概述二、无形资产的特征二、无形资产的特征无实体性无实体性独占性独占性不确定性不确定性必须与其他资产
4、结合必须与其他资产结合, ,才能才能创造效益创造效益高效性高效性独创性独创性特征特征三、无形资产的种类三、无形资产的种类按经济内容分类按经济内容分类分为分为6 6项项 专利权专利权 商标权商标权 非专利技术非专利技术 著作权著作权 土地使用权土地使用权 特许权特许权专利权专利权分为发明、实用、外观设计专利分为发明、实用、外观设计专利, ,受法受法律保护律保护, ,超过超过一定时间和区域范围一定时间和区域范围失效。失效。商标权商标权是指对已经注册商标的专用权是指对已经注册商标的专用权, ,包括独包括独占使用权和禁止使用权。它受法律保护占使用权和禁止使用权。它受法律保护, ,可可无无次数次数限制限
5、制申请申请延期延期。著作权著作权有特定的物质载体有特定的物质载体, ,有法定期限。有法定期限。土地使用权土地使用权只有通过只有通过有偿有偿取得取得, ,才能作为无形才能作为无形资产反映。资产反映。特许权特许权即专营权即专营权, ,具有垄断性具有垄断性, ,如连锁经营如连锁经营非专利技术非专利技术又称为技术秘诀，是指企业生产经营过程中使用的又称为技术秘诀，是指企业生产经营过程中使用的未公开的、未申请专利的知识和技巧，包括发明未公开的、未申请专利的知识和技巧，包括发明创造、工艺流程、配方、计算公式等。和专利权创造、工艺流程、配方、计算公式等。和专利权一样，技术秘诀也是一种先进的知识和技术，具一样，
6、技术秘诀也是一种先进的知识和技术，具有优越性和实用性，为企业带来未来的经济利益有优越性和实用性，为企业带来未来的经济利益的流入。与专利权不同的是，技术诀窍不受法律的流入。与专利权不同的是，技术诀窍不受法律保护，其保密性主要来自企业自身的保护，其安保护，其保密性主要来自企业自身的保护，其安全性不如专利权。全性不如专利权。案例案例美国可口可乐公司已经成功保护了公司在世界上最畅美国可口可乐公司已经成功保护了公司在世界上最畅销的软饮料配方销的软饮料配方100100多年，公司是如何做到的？多年，公司是如何做到的？公司几乎没有泄露配方的任何信息，这个秘方仅存的公司几乎没有泄露配方的任何信息，这个秘方仅存的
7、一份手抄本，目前保存在亚特兰大的银行保险库，一份手抄本，目前保存在亚特兰大的银行保险库，除非可口可乐公司董事会成员举手表决通过，否则除非可口可乐公司董事会成员举手表决通过，否则任何人不得接触这份手抄配方单子。任何人不得接触这份手抄配方单子。难道科学就不能提供任何的蛛丝马迹？据传，这种可难道科学就不能提供任何的蛛丝马迹？据传，这种可乐包含了乐包含了17-1817-18种成分，既包含了普通的焦糖色和玉种成分，既包含了普通的焦糖色和玉米糖浆，也有被称为米糖浆，也有被称为7X7X（桔子、柠檬？等成分的混（桔子、柠檬？等成分的混合）的混合油。合）的混合油。有专家指出，可口可乐配方价值及相关品牌形象价值有
8、专家指出，可口可乐配方价值及相关品牌形象价值的总和将达到可口可乐公司的总和将达到可口可乐公司15001500亿美元股票价值的亿美元股票价值的95%95%。按存在期限分类按存在期限分类 有期限有期限的无形资产、的无形资产、无期限无期限的无形资产的无形资产四、无形资产的确认四、无形资产的确认（一）基本确认条件（一）基本确认条件1.1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产的确认如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他
9、方获取这些利益，则表明企业益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。了相关利益。 无形资产的确认客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
10、确认为无形资产。内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。 无形资产的确认（二）内部研究与开发项目支出（二）内部研究与开发项目支出 1.1.研究阶段研究阶段支出支出2 2. .开发阶段支出开发阶段支出是指为是指为获取并理解获取并理解新的科学或技术知新的科学或技术知识而进行的独创性识而进行的独创性的有计划调查。的有计划调查。 因发生的因发生的结果结果具有具有不确定不确定性，性，
11、不不能能确确认认为无形资产为无形资产 是指在进行是指在进行商业性生产或使用商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等料、装置、产品等 符合规定的条符合规定的条件时，应确认件时，应确认为无形资产为无形资产第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产应当按成本进行初始计量。无形资产应当按成本进行初始计量。（一）外购（一）外购 成本成本买价相关税费其他支出买价相关税费其他支出（二）自行开发（二）自行开发 成本成本满足确认条件的所有支出满足确认
12、条件的所有支出 （三）投资者投入（三）投资者投入 成本成本投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值（四）非货币性资产换入（四）非货币性资产换入 1.1.具有商业实质具有商业实质 成本成本换出资产公允价值相关税费换出资产公允价值相关税费补价补价 2.2.不具有商业实质不具有商业实质 成本成本换出资产账面价值相关税费换出资产账面价值相关税费补价补价（五）接受抵债取得（五）接受抵债取得 成本成本受让无形资产的公允价值受让无形资产的公允价值（六）政府补助取得（如政府无偿划拨）（六）政府补助取得（如政府无偿划拨） 1.1.成本成本无形资产的公允价值无形资产的公允价值 2.2.成本成本无形资产的名
13、义金额无形资产的名义金额第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量范围、如何摊、摊多少范围、如何摊、摊多少一、原则性规定与方法一、原则性规定与方法 1.1.使用使用寿命有限寿命有限的无形资产，应的无形资产，应进行进行系统合理系统合理摊销，摊销，使用使用寿命不确定寿命不确定的无形资产，的无形资产，不不进行进行摊销。摊销。无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。应当视为使用寿命不确定的无形资产。企业通常将商标权、特许经营权、非专利技术等划分企业通常将商标权、特许经营权、非专利技术等划分为使用寿命不确定
14、的无形资产。为使用寿命不确定的无形资产。 2.2.摊销方法：摊销方法：应当反映与该项无形资产有关应当反映与该项无形资产有关的经济利益的的经济利益的预期实现预期实现方式，即方式，即可采用生可采用生产总量法产总量法等。无法可靠确定预期实现方式等。无法可靠确定预期实现方式的，应当的，应当采用直线法采用直线法摊销。摊销。3.3.摊销期限：摊销期限：自自可供使用时可供使用时起至不再作为无起至不再作为无形资产确认时止。形资产确认时止。二、应摊销金额的确定二、应摊销金额的确定 应摊销金额成本预计残值应摊销金额成本预计残值 三、使用寿命的确定三、使用寿命的确定1.1.确定无形资产使用寿命应考虑的因素共确定无形
15、资产使用寿命应考虑的因素共7 7个，见教材个，见教材P174-175P174-1752.2.使用寿命的确定使用寿命的确定（1 1）源自合同性权利或其他法定权利取得源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，的无形资产，其有限寿命其有限寿命不应超过不应超过合同性权利或其他法定权利的合同性权利或其他法定权利的期限。期限。（2 2）合同或法律）合同或法律没有规定没有规定使用寿命的，企业应当使用寿命的，企业应当综合综合各方面各方面因素判断因素判断，以确定无形资产能为企业带来经，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产
16、为企业带来经济利益期限定无形资产为企业带来经济利益期限, ,再将其作为使再将其作为使用寿命不确定的无形资产。用寿命不确定的无形资产。 一般无残值，一般无残值，除非存在两除非存在两个特殊情况个特殊情况例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该有限的未来，其将
17、持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。 第四节 无形资产的核算设置的会计科目设置的会计科目无形资产无形资产研发支出研发支出 费用化支出（费用化支出（未满足资本化条件的未满足资本化条件的） 资本化支出（资本化支出（满足资本化条件的满足资本化条件的）累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备“无形资产无形资产”“累计摊销累计摊销”“无形资产减值准无形资产减值准备备”= =无形资产账面价值无形资产账面价值第四节
18、无形资产的核算一、无形资产的取得一、无形资产的取得 （一）从外部取得（一）从外部取得 某某A A上市公司上市公司20202 2年年l l月月8 8日从日从B B公司购买一项商标权公司购买一项商标权, ,由于由于A A公司资金周转比较紧张公司资金周转比较紧张, ,经与经与B B公司协商采用公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定分期付款方式支付款项。合同规定, ,该项商标权总该项商标权总计计10 000 00010 000 000元元, ,每年末付款每年末付款2 000 0002 000 000元元, ,五年付五年付清。假定银行同期贷款利率为清。假定银行同期贷款利率为6%6%。假定不考虑其。假
19、定不考虑其他有关税费。他有关税费。 （二）自创的无形资产（二）自创的无形资产 【例【例3 3】某企业自行研制一种新产品。在产品研制过程中，某企业自行研制一种新产品。在产品研制过程中，材料费材料费200 000200 000元、人工工资元、人工工资100 000100 000元元, ,以及用银行存以及用银行存款支付其他费用款支付其他费用100 000100 000元元, ,其中研究阶段支出其中研究阶段支出150 000150 000元，开发阶段支出元，开发阶段支出250 000250 000元。元。1.1.发生支出时，发生支出时， 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 150 00015
20、0 000 资本化支出资本化支出 250 000250 000 贷：原材料贷：原材料 200 000200 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 100 000100 000 银行存款银行存款 100 000100 0002.2.月末转销研究阶段支出，月末转销研究阶段支出， 借：管理费用借：管理费用 150 000150 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 150 000150 0003.3.研究成功达到预定用途，研究成功达到预定用途，借：无形资产借：无形资产 250 000250 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 250 000250 000第四节 无形资产
21、的核算二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销 摊销金额一般应当计入当期损益（即摊销金额一般应当计入当期损益（即管理费管理费用用）。但某项无形资产包含的经济利益通）。但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。销金额应当计入相关资产的成本。 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销土地使用权土地使用权p175p1751.1.当土地使用权当土地使用权用于自行开发用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权价值不转入在建工程成本。地上建筑相关的土地使用权价值不转入在建工程成
22、本。地上建筑物计提折旧，土地使用权进行摊销，二者分别处理。物计提折旧，土地使用权进行摊销，二者分别处理。2.2.外购外购土地及建筑物时，支付的价款应在土地使用权和建土地及建筑物时，支付的价款应在土地使用权和建筑物之间进行分配；无法分配的，全部作为固定资产。筑物之间进行分配；无法分配的，全部作为固定资产。3.3.取得的土地使用权取得的土地使用权改变用途改变用途，用于赚取租金和资本增值，用于赚取租金和资本增值，应转换为投资性房地产。应转换为投资性房地产。4.4.房地产开发企业取得土地使用权用于建造房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售对外出售的房的房屋建筑物时，土地使用权价值应转入成本。屋建
23、筑物时，土地使用权价值应转入成本。借：开发成本借：开发成本 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产例例1010三、无形资产的处置三、无形资产的处置（一）出售（一）出售 借：银行存款等（实际收到的价款）借：银行存款等（实际收到的价款） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）应交税费（应交的相关税金）取得租金收入取得租金收入, , 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入结转出租成本结转出租成本, , 借：其他业务成本借：其他业务成本
24、 贷：累计摊销等贷：累计摊销等 （二）出租（二）出租差额计入差额计入营业外收支营业外收支【例【例1111】某企业将购入的一项商标权有偿转让。】某企业将购入的一项商标权有偿转让。在购入时企业支付费用共计在购入时企业支付费用共计600 000600 000元，有效期元，有效期限为限为1010年。企业购入两年后因经营变化按年。企业购入两年后因经营变化按480 480 000000元的价格将其出售，款项已存入银行，增值元的价格将其出售，款项已存入银行，增值税税率为税税率为6%6%。 借：银行存款借：银行存款 508 800508 800 累计摊销累计摊销 120 000120 000 营业外支出营业外
25、支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 2 8802 880 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 28 80028 800 应交城建税应交城建税 2 0162 016 应交教育费附加应交教育费附加 864864 四、无形资产的报废四、无形资产的报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益, ,不不再符合无形资产的定义再符合无形资产的定义, ,应将其转销。如无形资产应将其转销。如无形资产已被其他新技术所替代已被其他新技术所替代, ,不能为企业带来经济利益；不能为企业带来经济利益；
26、或者无形资产不再受到法律保护或者无形资产不再受到法律保护, ,且不能给企业带且不能给企业带来经济利益等。来经济利益等。报废的净损失计入营业外支出。报废的净损失计入营业外支出。 第五节 其他资产一、长期待摊费用概述一、长期待摊费用概述含义含义：是指企业已经支出，但摊销期限在：是指企业已经支出，但摊销期限在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各项费用。年）的各项费用。特征特征（1 1）本身没有交换价值，不可转让本身没有交换价值，不可转让（2 2）具有集合费用的性质）具有集合费用的性质（3 3）不会增值）不会增值内容内容 经营租赁方式租入固定资产的改良支出经营租赁方式租入固定资产的改良支出第五节 其他资产二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算 设置设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目1.1.发生时，发生时， 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.摊销时，摊销时， 借：制造费用等借：制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用