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1、销售与收款循环内部控制 了解和测试工作底稿讲解 主讲人：董迎新,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,主讲人简介 董迎新 德勤华永会计师事务所经理,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,目 录,一、销售与收款循环内部控制 二、销售与收款循环内部控制的了解和测试 三、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响,1,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,1. 本循环涉及的业务活动和账户 2. 控制目标的确定 3. 影响的认定 4. 实现控制目标的关键控制活动,2,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,本循环涉及的业务活动和账户 销售 记录应
2、收账款 记录税金 收款 维护顾客档案,3,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,本循环涉及的业务活动和账户 销售 接受顾客订单（销售订单） 批准赊销信用,4,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,本循环涉及的业务活动和账户 记录应收账款 向顾客开具账单（销售发票等） 记录销售收入 销售退回、折扣与折让的处理 计提坏账准备 核销坏账,5,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,本循环涉及的业务活动和账户 记录税金,6,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,
3、本循环涉及的业务活动和账户 收款 办理和记录货币资金收入 审核,7,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,本循环涉及的业务活动和账户 维护顾客档案 对数据维护的审核批准 及时维护,8,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,本循环涉及的业务活动和账户 应收账款 主营业务收入 为什么没有货币资金？,9,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,2. 控制目标的确定 销售 仅接受在信用额度内的订单 管理层核准销售订单的价格、条件 已记录的销售订单的内容准确 销售订单均已得到处理,10,中国注册会计
4、师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,2. 控制目标的确定 记录应收账款 已记录的销售均确已发出货物 已记录的销售交易计价准确 与销售货物相关的权利均已记录至应收账款 销售货物交易均已记录于适当期间,11,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,2. 控制目标的确定 记录应收账款 已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的 已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录 已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录 已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录 准确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间,12,中国注册会计师协会财务报表审计
5、工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,2. 控制目标的确定 收款 收款是真实发生的 准确记录收款 收款均已记录 收款均已记录于恰当期间 监督应收账款及时收回,13,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,2. 控制目标的确定 维护顾客档案 对顾客档案的变更均为真实和有效的 顾客档案变更均已进行处理 对顾客档案变更均为准确的 对顾客档案变更均已于适当期间进行处理,14,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,3. 影响的认定-销售,15,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,3. 影响的
6、认定-记录应收账款,16,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,3. 影响的认定-记录应收账款,17,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,3. 影响的认定-收款,18,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,3. 影响的认定-维护顾客档案,19,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 销售 仅接受在信用额度内的订单 管理层审核批准信用额度,20,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4
7、. 实现控制目标的关键控制活动 销售 管理层核准销售订单的价格、条件 管理层必须审批所有销售订单，超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准,21,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 销售 已记录的销售订单的内容准确 由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符,22,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 销售 销售订单均已得到处理 销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录,23,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一
8、、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 已记录的销售均确已发出货物 销售发票需与出库单证核对，如有不符应及时调查和处理,24,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 已记录的销售交易计价准确 定期与顾客对账，如有差异应及时进行调查和处理,25,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 与销售货物相关的权利均已记录至应收账款 销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录,26,中国注册会计师协会财务报表审
9、计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 销售货物交易均已记录于适当期间 检查资产负债表日前、后发出的货物，以确保记录于适当期间,27,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的 管理层制定有关销售退回、折扣与折让的政策和程序，并监督其执行,28,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录 定期与顾客对账，
10、如有差异应及时进行调查和处理,29,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均记录于恰当期间 用以记录销售退回、折扣与折让事项的表单连续编号，顺序已被记录,30,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均已准确记录 管理层复核和批准对应收账款的调整,31,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 记录应收账款 准
11、确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间 管理层复核坏账准备费用，包括考虑是否记录于适当期间,32,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 收款 收款是真实发生的 管理层复核收款记录,33,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 收款 准确记录收款 管理层复核收款记录,34,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 收款 收款均已记录 定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对,35,中国注
12、册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 收款 收款均已记录于恰当期间 定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对,36,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 收款 监督应收账款及时收回 定期编制与分析应收账款账龄报告,37,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 维护顾客档案 对顾客档案的变更均为真实和有效的 变更顾客档案申请应连续编号，编号顺序已被记录,38,中国注册会计师协会财务报表审计工作
13、底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 维护顾客档案 对顾客档案变更均为准确的 核对顾客档案变更记录和原始授权文件，确定已正确处理,39,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 维护顾客档案 对顾客档案变更均已于适当期间进行处理 变更顾客档案申请应连续编号，编号顺序已被记录,40,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,4. 实现控制目标的关键控制活动 维护顾客档案 确保顾客档案数据及时更新 管理层定期复核供应商档案的正确性并确保其及时更新,41,中国注册会计
14、师协会财务报表审计工作底稿培训班,一、销售与收款循环内部控制,二、销售与收款循环内部控制的了解和测试,审计业务流程 前期活动 执行初步计划 制定审计计划 执行审计计划 发表审计意见,42,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,评价控制的设计和执行,了解内部控制,确定是否需要实施 控制测试,执行控制测试,审计程序,询问,43,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,观察,检查,了解 内部控制,穿行测试,重新执行,测试内部控制运行有效性,44,三、销售与收款内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,确定重要交易类别和交
15、易流程 了解重要交易类别和交易流程 确定可能发生错报的环节 识别和了解相关控制 执行穿行测试 进行初步评价 控制测试(如决定测试),45,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,1. 了解重要交易类别和交易流程 检查:控制手册及书面指引 询问: 销售部门:了解订单处理和发票开具流程 仓储运输部门:发货流程 财务部门:账务处理流程 观察:操作流程,46,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,确定可能发生错报的环节,47,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
16、,3. 识别和了解相关内部控制 （1）了解内部控制设计控制流程(XSL-2) 销售与收款业务涉及的主要人员 我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理、销售经理确认下列所述内容。 1. 有关职责分工的政策和程序 2. 主要业务活动介绍 (1) 销售 1) 新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理审批。,48,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,3. 识别
17、和了解相关内部控制 （1）了解内部控制设计控制流程(XSL-2), 如果期末商品已经发出但尚未离岸，则应收账款记账员根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。 ,49,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,3. 识别和了解相关内部控制 （1）了解内部控制设计控制流程(XSL-2),(4) 收款 信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员前往银行办理托收。 款项收妥后，应收账款记账员将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，交会计主管复核。 在完成对收款凭证及相关单证的复
18、核后，会计主管在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。 出纳员根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。 编制及复核银行存款余额调节表的控制活动呢?,50,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,3. 识别和了解相关内部控制 （2）评价内部控制设计(XSL-3),51,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,3. 识别和了解相关内部控制 （2）评价内部控制设计(XSL-3),52,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,4. 穿
19、行测试(XSL-4) 销售与收款循环穿行测试 与银行存款余额调节表有关的控制活动 对该控制活动，我们已于采购与付款循环进行了解、评价并执行控制测试，在本循环中不再进行穿行测试和控制测试。,53,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,5. 进行初步评价(XSL-4),54,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,5. 进行初步评价(XSL-4),55,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,5. 进行初步评价(XSL-4),56,三、销售与收款循环内部控制的
20、了解和测试5. 进行初步评价,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,控制设计合理，并得到执行; 控制设计合理，未得到执行； 控制设计无效或缺乏必要的控制。,57,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,6. 控制测试 （1）控制测试程序 询问 观察 检查 穿行测试 重新执行 （2）测试过程记录 （3）控制测试结论,58,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,6. 控制测试 （1）控制测试程序（XSC-2） （2）测试过程记录（XSC-3） （3）控制测试结论（XSC-1）,59,三、销售与收款
21、循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,6. 控制测试 （3）控制测试结论,60,三、销售与收款循环内部控制的了解和测试,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,6. 控制测试 （3）控制测试结论 注： 我们检查了S公司207年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。 208年4月4日，我们已与销售经理确认该等事宜。,61,四、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,1. 对未进行测试的控制目标的汇总,62,四、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,2. 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总,63,四、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,3. 对相关交易和账户余额的审计方案,64,四、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,4. 沟通事项 （1）与管理层沟通事项 （2）与治理层沟通事项,65,中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班,谢 谢！,