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1、 是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。三、费用的三个特点三、费用的三个特点 1、费用是企业日常活动中形成的；、费用是企业日常活动中形成的； 2、费用会导致企业所有者权益的减少；、费用会导致企业所有者权益的减少； 3、费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。、费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。 营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等
2、时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 第一节第一节 营业成本营业成本一、主营业务成本一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 让
3、渡资产使用权（出租作为其他业务核算）让渡资产使用权（出租作为其他业务核算） 教材例题：各种方式下收入和成本的确认，教材例题：各种方式下收入和成本的确认，自行练习。自行练习。 新增新增【5-6】【】【5-7】务必练习。务必练习。 1.企业销售商品结转销售成本时：企业销售商品结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（2）期末结转损益）期末结转损益借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本【例题例题1】212年年1月月20日甲公司向乙公司销售一批产品日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的开出的增值税增值税专专用发票上注明售价为用发票上注明售价为200
4、000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元元;甲公司已收甲公司已收到乙公司支付的货款到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司元，并将提货单送交乙公司;该批产品成该批产品成本为本为190 000元。甲公司应编制如下元。甲公司应编制如下会计会计分录：分录：(1)销售实现时：销售实现时： 借：银行存款借：银行存款 234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品贷：库存商品 190 000(2)期末结转期末结转损益损益： 借：本
5、年利润借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 190 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 000 【例题例题2】某公司某公司208年年3月月10日销售甲产品日销售甲产品100件，单价件，单价1 000元，单位成本元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额元，增值税税额17 000元，购货元，购货方尚未付款，销售成立。当月方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分
6、录：(1)销售产品时：销售产品时： 借：应收账款借：应收账款 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 80 000(2)销售退回时：销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000贷：应收账款贷：应收账款 117 000 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 80 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000【例题例题3】某公
7、司某公司212年年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为成本，分别为10 000元、元、20 000元和元和25 000元。该公司月末结转已销元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 10 000乙产品乙产品 20 000丙产品丙产品 25 0002.提供劳务提供劳务（1）发生劳务支出时）发生劳务支出时 借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）确认
8、劳务的收入并结转劳务总成本）确认劳务的收入并结转劳务总成本 借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本（3）期末结转损益）期末结转损益 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本【例题例题4 4】某安装公司于某安装公司于2 21212年年2 2月月1010日接受一项设备安装任务，该任日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为务可一次完成，合同总价款为10 00010 000元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本6 0006 00
9、0元。元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相不考虑相关税关税费。应编制如下会计分录：费。应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000贷：银行存款等贷：银行存款等 6 0006 000若上述安装任务需花费一段时间若上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期不超过会计当期)才能完成，则应在才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本
10、劳务成本”科目，安装任务完成时再科目，安装任务完成时再转入转入“主营业务成本主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应元，应编制如下会计分录：编制如下会计分录：(1)第一次发生劳务支出时：第一次发生劳务支出时： 借：劳务成本借：劳务成本 2 000贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000(2)待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元元时：时：借：银行存款借：银行存款 10 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000借：劳务成本借：劳务成本 4 000贷：银行存款等贷：银
11、行存款等 4 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000贷：劳务成本贷：劳务成本 6 000(3)期末，将主营业务成本结转本年利润：期末，将主营业务成本结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 6 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000【例题例题5】212年年6月月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税元，增值税税额为税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。元。乙公司收到商品后，经过验收发现，
12、该批商品存在一定的质量乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上公司要求甲公司在价格上(含增值税税额含增值税税额)给予一定的折让，折给予一定的折让，折让率让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额售折让有关的增值税税额税务税务机关允许扣减，销售折让也不属机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。甲公司应编制如下会计分录：于资产负债表日后事项。甲公司应编制如下会计分录
13、： (1)212年年6月月2日销售收入实现时：日销售收入实现时： 借：应收账款借：应收账款 35 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 5 100 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000贷：库存商品贷：库存商品 20 000(2)208年发生销售折让时：年发生销售折让时：计算折让的收入金额：计算折让的收入金额：30 00010%=3 000(元元)折让的增值税税额：折让的增值税税额：3 00017%=510(元元)合计冲减应收账款额：合计冲减应收账款额：3 000+510=3 510(元元)借：主营业务收入借：主营
14、业务收入 3 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 510贷：应收账款贷：应收账款 3 510(3)212年收到款项时：年收到款项时：收到金额：收到金额：35 100-3 510=31 590(元元)借：银行存款借：银行存款 31 590贷：应收账款贷：应收账款 31 590【例题例题6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。212年年12月份，甲公司发生如下经济业务：月份，甲公司发生如下经济业务：
15、(1)12月月2日，向乙公司销售日，向乙公司销售A产品，销售价格为产品，销售价格为600万元，实际成本为万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备准备5万元。万元。(2) 12月月8日，收到丙公司退回的日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单。该。该批产品系当年批产品系当年8月份售出并己确认销售收入，销售价格为月份售出并己确认销售收入，销售价格为200万元，万
16、元，实际成本为实际成本为120万元。万元。 (3) 12月月10日，与丁公司签订为期日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为个月的劳务合同，合同总价款为400万元，万元，待完工时一次性收取。至待完工时一次性收取。至12月月31日，实际发生劳务成本日，实际发生劳务成本50万元（均为职工万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税
17、应税劳务。劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。 (4) 12月月31日，将本公司生产的日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为格为80万元，实际成本为万元，实际成本为50万元。万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。 (1)A产品销售实现时产品销售实现时 借：银行存款借：银行存款 7 02 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
18、应交增值税（销项税额）1 02 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 35 存货跌价准备存货跌价准备 5 贷：库存商品贷：库存商品 5 40（2）B产品发送退货时产品发送退货时 借：主营业务收入借：主营业务收入2 00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 贷：银行存款贷：银行存款 2 34 借：库存商品借：库存商品1 20 贷：主营业务成本贷：主营业务成本1 20（3）按完工进度确认劳务收入实现时）按完工进度确认劳务收入实现时 按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工进度，计算主营业按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工进度，计算主营业务收入：务收入：4
19、0050 /（50+150）=100（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款 1 00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 00 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 贷：劳务成本贷：劳务成本 50（4）发放福利时）发放福利时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 贷：库存商品贷：库存商品 50 二、二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的
20、支出。支出。1、销售材料等存货的成本；销售材料等存货的成本；2、出租固定资产的折旧额；、出租固定资产的折旧额；3、出租无形资产的摊销额；、出租无形资产的摊销额；4、出租包装物的成本或摊销额；、出租包装物的成本或摊销额；5、随同商品出售单独计价包装物的成本；、随同商品出售单独计价包装物的成本；6、成本模式计量的投资性房地产、成本模式计量的投资性房地产的折旧或摊销额；的折旧或摊销额； 教材例题教材例题8-11：各种其他业务收入和成本的确认，务必练习，结转至：各种其他业务收入和成本的确认，务必练习，结转至本年利润可不用掌握。本年利润可不用掌握。 1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本销
21、售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本（1）确认收入时）确认收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料【销售原材料销售原材料】 周转材料周转材料包装物包装物(销售商品领用单独计价的包装销售商品领用单独计价的包装 物成本物成本)（2）期末，结转成本到本年利润）期末，结转成本到本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额（1）每月摊销时）
22、每月摊销时借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销贷：累计摊销(出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额)累计折旧累计折旧(出租固定资产的折旧额出租固定资产的折旧额)投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧(成本模式投资性房成本模式投资性房 地产的折旧额地产的折旧额) （2）期末结转成本到本年利润）期末结转成本到本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：其他业务成本贷：其他业务成本【多选题多选题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表年考题）下列各项中，应列入利润表“营营业成本业成本”项目的有（项目的有（ ）。）。A.销售材料成本销售材料成本 B.无形资产处置净损失无形资产处置净损失C.
23、固定资产盘亏净损失固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费经营出租固定资产折旧费【正确答案正确答案】AD【答案解析答案解析】选项选项AD记入到其他业务成本科目；选项记入到其他业务成本科目；选项BC记记入到营业外支出科目。入到营业外支出科目。【单选题单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。）。A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失火灾导致原材料毁损净损失【正确答案正确答案】B【答案解析答案解析】选项选项A库存商品盘亏损失，对
24、于入库的残料价值计入到原库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是都是应该计入到营业外支出。应该计入到营业外支出。第二节第二节 营业税金及附加营业税金及附加 是指企业是指企业日常经营活动中日常经营活动中应负担的相关税费，包括应负担的相关税费
25、，包括1. 消费税（不包括委托加工代收代缴的消费费）消费税（不包括委托加工代收代缴的消费费）【例题例题5-12】 3.计算应交城建税和教育费附加；计算应交城建税和教育费附加；【例题例题5-14】 4. 资源税资源税5.投资性房地产相关的房产税、土地使用税投资性房地产相关的房产税、土地使用税;6.房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。（新增）房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。（新增） （不包括增值税和所得税）（不包括增值税和所得税）（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等等 借：营业税金及附加借：营业税
26、金及附加贷：应交税费贷：应交税费（二）期末结转到本年利润（二）期末结转到本年利润 借：本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加【注意注意】不包括：增值税、房产税、车船税、土地使用不包括：增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、耕地占用税税、印花税、矿产资源补偿费、耕地占用税税税 种种借方科目借方科目贷方科目贷方科目增值税增值税应收账款、银行存款应收账款、银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税增增值值税税提供劳务提供劳务营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交增值税应交增值税处置固定资产处置固定资产固定资产清理固定资产清理应交税费应交税费应交增值
27、税应交增值税销售无形资产销售无形资产营业外收、支营业外收、支应交税费应交税费应交增值税应交增值税消费税消费税营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交消费税应交消费税城建税和教育附加费城建税和教育附加费营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交城建税和教育附加费应交城建税和教育附加费资源税资源税营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交资源税应交资源税印花税印花税管理费用管理费用银行存款银行存款耕地占用税耕地占用税固定资产固定资产银行存款银行存款房产税、车船税、土地使房产税、车船税、土地使用税用税管理费用管理费用应交税费应交税费应交房产税、车船税、土地使用税应交房产税、车船税
28、、土地使用税个人所得税个人所得税应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税企业所得税企业所得税所得税费用所得税费用应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税各税种会计分录比较各税种会计分录比较 【单选题单选题】（20112011年）年）20102010年年5 5月，甲公司销售商品实际应交增值税月，甲公司销售商品实际应交增值税3838万元，应交消费税万元，应交消费税2020万元，提供运输劳务实际应交万元，提供运输劳务实际应交ZZS15ZZS15万元；适万元；适用的城市维护建设税税率为用的城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加为，教育费附加为3%3%。假定不考虑其他因
29、。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额为项目的金额为（ ）万元。）万元。 A A27273 B3 B38385 C5 C42423 D3 D80803 3【正确答案正确答案】A A【答案解析答案解析】营业税金及附加包括教育费附加、消费税和营业税；教育营业税金及附加包括教育费附加、消费税和营业税；教育费附加费附加 （38+20+1538+20+15）* *（7%+3%7%+3%）+20=27.3+20=27.3（万元）。（万元）。【例题例题3】2010年年4月，某公司当月实际应交增值税为月，某公司当月实际应交增值税为350
30、万元，应交消万元，应交消费税费税150万元，应交营业税为万元，应交营业税为l00万元，城建税税率万元，城建税税率7%，教育费附加率，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：（1）计算应交城建税和教育费附加时）计算应交城建税和教育费附加时计算城建税（计算城建税（350150100）7%42（万元）（万元）教育费附加（教育费附加（350150100）3%18（万元）（万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加60贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税42应交教育费附加应交教育费附加18（2）期末结转到本年利润）期末结转到本年利润
31、借：本年利润借：本年利润60贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加60 【多选题多选题】（2010）下列各项中，应计入营业税金及附）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（加的有（ ）。）。 A.处置无形资产应交的处置无形资产应交的增值税增值税B.销售商品应交的增值税销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消销售应税消费品应交的消费税费税 【参考答案参考答案】CD 【答案解析答案解析】本题考核营业税金及附加的核算。处置无形资产应交的本题考核营业税金及附加的核算。处置无形资产应交的增增值税值税冲减处置损益，销售商品应交的增值税计入应交税费冲减处置损益
32、，销售商品应交的增值税计入应交税费应交增应交增值税（销项税额）。值税（销项税额）。 【判断题判断题】企业出售固定资产应交的企业出售固定资产应交的增值税增值税，应列入利润表的，应列入利润表的“营业税营业税金及附加金及附加”项目。（）项目。（） 正确答案正确答案 答案解析答案解析企业出售固定资产应交的企业出售固定资产应交的增值税增值税，应记入，应记入“固定资产清固定资产清理理”。 【单选题单选题】（2012）下列各项中，应列入利润表）下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项项目的是（）。目的是（）。A.进口原材料应交的关税进口原材料应交的关税 B.购进生产设备应交的增值税购进生产
33、设备应交的增值税 C.处置专利权应交的处置专利权应交的增值税增值税 D.销售自产应税化妆品应交的消费税销售自产应税化妆品应交的消费税 正确答案正确答案D 答案解析答案解析选项选项A进口的关税记入到成本里；选项进口的关税记入到成本里；选项B记记入应交税费入应交税费应交增值税（进项税额）里；选项应交增值税（进项税额）里；选项C增加营增加营业外支出或抵减营业外收入。业外支出或抵减营业外收入。 一、期间费用的概述一、期间费用的概述 是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。包括销售费用、管理费用、财务应计入发生当期
34、损益的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用。费用。 第三节第三节 期间费用期间费用二、销售费用二、销售费用 销售费用包括销售费用包括销售销售商品和材料、提供劳务的商品和材料、提供劳务的过程中过程中发生的各种费用，包发生的各种费用，包括：括：1、销售过程中发生的费用：保险费、随同商品出售不单独计价包装物的成、销售过程中发生的费用：保险费、随同商品出售不单独计价包装物的成本、出借包装物的成本或摊销额、运输费、装卸费；运费本、出借包装物的成本或摊销额、运输费、装卸费；运费 【例题例题5-17】、产品保险费产品保险费【例题例题5-18】 2、产品促销与售后费用：指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接
35、促、产品促销与售后费用：指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保修损失等。广告费预计产品质量保修损失等。广告费 【例题例题5-15】 3、专设的销售机构的费用：、专设的销售机构的费用： 职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构的固定资产修理费用等经营费用；的固定资产修理费用等经营费用；4、委托代销费、委托代销费ftj用：用： 指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续
36、费。托代销手续费。(都是销售过程和销售机构发生的费用）都是销售过程和销售机构发生的费用）会计分录：会计分录：1.销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 借：销售费用借：销售费用贷：银行存款（保险费、包装费、展览费和广告费、商品贷：银行存款（保险费、包装费、展览费和广告费、商品 维修费、运输费、装卸费、固定资产修理维修费、运输费、装卸费、固定资产修理 费用）费用）应付职工薪酬（专设的销售机构的职工薪酬）应付职工薪酬（专设的销售机构的职工薪酬）累计折旧（专设的销售机构的专用办公设备折旧费）累计折旧（专设的销售机构的专用办公设备折旧费）预计负债（
37、预计产品质量保证损失）预计负债（预计产品质量保证损失）周转材料周转材料包装物（随同商品出售而不单独计价的包装物（随同商品出售而不单独计价的 包装物成本）包装物成本）2.期末结转到本年利润期末结转到本年利润 借：本年利润借：本年利润贷：销售费用贷：销售费用【单选题单选题】（2008年考题）下列各项中，不应计入销售费用年考题）下列各项中，不应计入销售费用的是（）。的是（）。A.已售商品预计保修费用已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本随同商品
38、出售而不单独计价的包装物成本【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】选项选项C应该计入到其他业务成本。应该计入到其他业务成本。三、管理费用三、管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括用，包括1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。差旅费、印刷费、注册登记费等。 特殊：长期借款的利息支出特殊：长期借款的利息支出 2.企业的董事会和行政管理部门的各项费用企业的董事会和行政管理部门的各项费用 包括董事会成员
39、津贴、会议费和差旅费等，管理部门职工薪酬、物料包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等，管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、修理费、折旧费、办公费、差旅费、业务招消耗、低值易耗品摊销、修理费、折旧费、办公费、差旅费、业务招待费等。待费等。3.3.税费：税费： 指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税矿产资指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税矿产资源补偿费。源补偿费。 新增：投资性房地产相关的房产税、土地使用税在新增：投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算。账户核算。4.4.三项特殊费用：三项特殊费用：自用无形资产的摊销自用
40、无形资产的摊销+ +研发中的费用化支出（研发支出研发中的费用化支出（研发支出费用化支出）；费用化支出）； 固定资产日常修理费（车间管理）固定资产日常修理费（车间管理）销售部的业务招待费销售部的业务招待费-公司统一负担，不分部门公司统一负担，不分部门【例题例题5-22】 产品设计方案的咨询费产品设计方案的咨询费【例题例题5-235-23】5 5、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、技术转让费、排污、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、技术转让费、排污费等。费等。1.发生的各种费用发生的各种费用 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【行政管理部门职工薪酬，包括
41、工资、工会行政管理部门职工薪酬，包括工资、工会 经费等经费等】银行存款银行存款【固定资产修理费用、印花税、待业保险费、劳动固定资产修理费用、印花税、待业保险费、劳动 保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、 诉讼费、业务招待费、排污费诉讼费、业务招待费、排污费】累计折旧累计折旧【办公设备折旧费办公设备折旧费】周转材料周转材料【低值易耗品摊销低值易耗品摊销】应交税费应交税费【房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费】研发支出研发支出费用化支出费用化支出【研究费用研究费用】累计摊销累计摊销【无形资产摊销无形
42、资产摊销】2.期末结转到本年利润期末结转到本年利润 借：本年利润借：本年利润贷：管理费用贷：管理费用【单选题单选题】（2011年考题）下列各项中，应计入管理费用的是（年考题）下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。）。A预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 B聘请中介机构年报审计费聘请中介机构年报审计费C专设售后服务网点的职工薪酬专设售后服务网点的职工薪酬 D企业负担的生产职工养老保险费企业负担的生产职工养老保险费【答案答案】B【单选题单选题】（2010年考题）下列各项中，应列入利润表年考题）下列各项中，应列入利润表“管理管理费用费用”项目的是（）。项目的是（）。A.计提的坏账准备计提的坏账
43、准备 B.出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失处置固定资产的净损失【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】支付中介机构的咨询费记入到管理费用中。选项支付中介机构的咨询费记入到管理费用中。选项A记入资产减值损失，选项记入资产减值损失，选项B记入其他业务成本，选项记入其他业务成本，选项D记入记入营业外支出。营业外支出。【单选题单选题】（2009年考题）下列各项中，应计入管理费用的年考题）下列各项中，应计入管理费用的是（是（ ）。）。A.筹建期间的开办费筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失C.生产车
44、间管理人员工资生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费专设销售机构的固定资产修理费【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】选项选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。理费记入销售费用。【多选题多选题】（2008年考题）下列各项中，不应计入管理费用的有年考题）下列各项中，不应计入管理费用的有（ ）。）。A.总部办公楼折旧总部办公楼折旧 B.生产设备改良支出生产设备改良支出C.经营租出专用设备
45、的修理费经营租出专用设备的修理费 D.专设销售机构房屋的修理费专设销售机构房屋的修理费【正确答案正确答案】BCD【答案解析答案解析】选项选项B应该计入在建工程；选项应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；应该计入其他业务成本；选项选项C应该计入到销售费用。应该计入到销售费用。【多选题多选题】（2007年考题）下列各项费用，应通过年考题）下列各项费用，应通过“管理费用管理费用”科目核科目核算的有（算的有（ ）A.诉讼费诉讼费 B.研究费用研究费用 C.业务招待费业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费日常经营活动聘请中介机构费【正确答案正确答案】ABCD【多选题多选题】（2012）下列各
46、项计入管理费用的有（）。）下列各项计入管理费用的有（）。A.企业筹建期间发生的开办费企业筹建期间发生的开办费 B.企业行政管理部门的办公费企业行政管理部门的办公费 C.企业专设销售机构的业务费企业专设销售机构的业务费 D.企业支付的年度财务报告审计费企业支付的年度财务报告审计费 正确答案正确答案ABD 答案解析答案解析选项选项C记入销售费用。记入销售费用。四、财务费用四、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括费用，包括 1.利息支出（减利息收入）：利息支出（减利息收入）： 短期借款利息短期借款利息【例题例题5
47、-27】 【例题例题5-30】 不符合资本化条件的长期债务利息支出不符合资本化条件的长期债务利息支出 2.汇兑损失（减汇兑收益）汇兑损失（减汇兑收益）3.相关手续费：相关手续费： 如办理银行承兑汇票的银行手续费。如办理银行承兑汇票的银行手续费。【例题例题5-28】4.销售企业发生的现金折扣或采购企业获得的现金折扣。销售企业发生的现金折扣或采购企业获得的现金折扣。 【例题例题5-29】 1.利息发生时利息发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款【支付短期借款利息、银行手续费等支付短期借款利息、银行手续费等】 应付利息应付利息【计提短期或长期借款利息计提短期或长期借款利息】2.企
48、业发生或收到的现金折扣企业发生或收到的现金折扣 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 或或 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款3.期末结转到本年利润期末结转到本年利润 借：本年利润借：本年利润贷：财务费用贷：财务费用【多选题多选题】（2011年考题）下列各项中，应计入财务费用的是（年考题）下列各项中，应计入财务费用的是（ ）。）。A.银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费 B. 购买交易性金融资产手续费购买交易性金融资产手续费C.外币应收账款汇兑损失外币应收账款汇兑损失 D.商业汇票贴现发生的贴现息商业汇票贴现发生的贴现息【正确答
49、案正确答案】ACD【答案解析答案解析】购买交易性金融资产的手续费计入投资收益的借方。购买交易性金融资产的手续费计入投资收益的借方。【多选题多选题】（2009年考题）下列各项中，应计入财务费用的有（年考题）下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。）。A.企业发行股票支付的手续费企业发行股票支付的手续费 B.企业支付的银行承兑汇票手续费企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣企业购买商品时取得的现金折扣 D.企业销售商品时发生的现金折扣企业销售商品时发生的现金折扣【正确答案正确答案】BCD【答案解析答案解析】选项选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股，企业发行股票支付
50、的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。【多选题多选题】（2008年考题）下列各项中，不应确认为财务费用的有年考题）下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ）。