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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date中级会计实务2015第3章-固定资产-练习第三章 固定资产第三章 固定资产一、单项选择题1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。A.企业以融资租赁方式租入的机器设备B.企业以经营租赁方式出租的机器设备C.企业为生产持有的机器设备D.企业以经营租赁方式出租的建筑物2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年1月购入一台设备，取得的增值税专用
2、发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为1000元，增值税进项税额为110元。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。A.11800B.12800C.12970D.126903.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用4.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年9月1日，英明公司决定自行建造
3、一栋办公楼，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元（含增值税），款项已通过银行存款支付；办公楼建造时，领用本公司外购的原材料一批，价值（不含增值税）为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付建造工人的工资为10000元；办公楼于2015年12月完工。该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为（）元。A.128000B.130000C.138500D.1399005.甲公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企
4、业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%（50年期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）。则该固定资产入账价值为（）万元。A.320000B.280000C.301744D.429357.806.2013年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，以银行存款支付价款300万元，并支付增值税税额51万元，购入后立即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日因出
5、现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。不考虑其他因素，英明公司2014年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（）万元。A.0B.47.5C.62.5D.72.57.2015年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司改良过程中支付出包工程款96万元。2015年8月31日，改良工程完工，固定资产达到预定
6、可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015年度甲公司对该固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.128 B.180 C.308 D.3848.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司建造一栋办公楼于2014年6月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，暂估价值为100万元。2014年12月31日办理完竣工决算手续，实际结算金额为120万元。该办公楼预计使用年限为10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2015年应该计提的折旧的金额为（）万元。A.12.63B.12.11C.12.
7、22D.59.浩然公司2014年年底出售一台设备，协议设备售价60万元，发生清理费用3万元，该设备为2012年3月购入，原价为200万元，至出售时已经计提折旧50万元，计提减值准备25万元，浩然公司2014年因出售该设备对利润总额的影响金额为（）万元。A.-57.8B.-65C.-68D.6810.下列选项中，不属于企业将非流动资产划分为持有待售资产应满足的条件的是（）。A.企业已经就处置该非流动资产作出决议B.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议C.该项转让将在六个月内完成D.该项转让将在一年内完成二、多选择选择1.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下
8、列说法中正确的有（）。A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益2.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月28日，英明公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款600万元，增值税进项税额102万元。3月10日，设备开始安装，在安装过程
9、中，英明公司发生安装人员工资50万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为30万元，相应的增值税进项税额为5.1万元，市场价格（不含增值税）为40万元。设备于2015年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。下列支出应当计入英明公司外购设备的初始入账价值的有（）。A.设备价款600万元B.安装人员工资50万元C.材料成本30万元D.材料市价40万元3.下列有关出包方式建造固定资产的表述中，正确的有（）。A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出B.待摊支出包括为建造工程发生的管理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生
10、的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，计入在建工程成本D.按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算4.下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（）。A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定B.企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，符合资本化条件的应予以资本化C.核电站核设施企业预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本D.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值的基础5.下列项目中，应计提折旧的有（）。A.以
11、经营租赁方式出租的机器设备B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产C.已提足折旧仍继续使用的固定资产D.融资租入的固定资产6.关于固定资产计提折旧应计入科目的说法中，正确的有（）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧计入制造费用B.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧计入管理费用C.经营出租的固定资产，其计提的折旧计入管理费用D.未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用7.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月31日对一项生产设备的某一主要部件进行更换，被更换部件的账面原值为420万元。出售取得变价收入1万元。该生产设备为2011年12月购入
12、，原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2014年年末计提减值准备60万元。2015年1月购买工程物资，支付价款为800万元，增值税税额为136万元。符合固定资产确认条件，不考虑残值。关于A公司的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.对该项固定资产进行更换前的账面价值为780万元B.被更换部件的账面价值为294万元C.对该项固定资产进行更换后的入账价值为1074万元D.被替换部件影响利润总额的金额为-272万元8.下列关于固定资产的有关核算，表述正确的有（）。A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入制造费用B.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
13、计入销售费用C.建造厂房领用外购原材料时，原材料对应的增值税进项税额应计入在建工程成本D.盘盈固定资产，应通过“待处理财产损溢”科目核算9.下列为建造工程发生的费用中，属于待摊支出科目核算范围的有（）。A.可行性研究费B.应负担的税金C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失D.负荷联合试车费10.下列有关专项储备的表述中正确的有（）。A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品成本或当期费用B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，形成固定资产的同时按固定资产的成本全额计提折旧，该固定资产在以后期间不再分期计提折旧C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会
14、减少所有者权益D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备三、判断题1.企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失属于企业的资产。（）2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）3.对于融资租入固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。（）4.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）5.企业采用年数总和法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有
15、在其折旧年限到期前两年内才考虑净残值的问题。（）6.更新改造固定资产时，发生的支出应当直接计入当期损益。（）7.在处置固定资产（不动产）时，发生的营业税，应通过“营业税金及附加”科目核算。（）8.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以合同约定的购买价款确定其成本。（）9.企业使用提取的安全生产费购建不需安装的安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。（）10.确定融资租入固定资产的折旧期间时，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间。（）四、计算分析题1.长江公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）2012年12月
16、30日，该公司自行建造一条生产线，建造成本为1536000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为4%，预计使用寿命为5年。（2）2014年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2015年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，共发生支出450800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用寿命为10年。假定改扩建后的生
17、产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法为年数总和法。（5）不考虑其他相关税费等因素；公司按年度计提固定资产折旧。要求：根据以上资料，逐笔编制2013年至2015年年末与固定资产相关的会计分录。（答案中金额单位用元表示）2.长江公司2011至2015年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2011年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元，另支付运杂费5万元，款项以银行存款支付，假设没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；（2）2012年6月对该设备进
18、行简单维修，领用维修材料9000元，发生修理人员工资1000元；（3）2013年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；（4）2015年6月，因转产该设备停止使用，2015年11月30日长江公司以90万元将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费，要求：（1）计算长江公司购入设备的入账价值；（2）计算2015年上述设备应计提的折旧额；（3
19、）编制2015年长江公司出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】选项A、B和C均属于固定资产的核算范围，符合固定资产的定义；选项D，出租的建筑物属于投资性房地产的核算范围，不符合固定资产定义。2.【答案】B【解析】该设备的入账价值=10000+1000+1500+300=12800（元）。3.【答案】A【解析】选项A，完工后工程物资报废或毁损的净损失，应记入“营业外支出”科目；选项B和C，应借记“在建工程待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；选项D，应借记“在建工程待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。4.【答案】D【解析】该办公
20、楼的入账价值=50000+20000+2000017%+48000+5000017%+10000=139900（元）。5.【答案】C【解析】该固定资产入账价值=300000+200000.0872=301744（万元）。6.【答案】C【解析】2014年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）81.5=52.5（万元）；2014年12月31日固定资产计提减值前的账面价值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），预计未来现金流量现值为175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.
21、5（万元）。7.【答案】C【解析】2015年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/53+96=1536（万元），2015年9至12月份应计提折旧额=1536/44/12=128（万元）。2015年1至3月份应计提的折旧额=3600/5/123=180（万元），所以2015年甲公司对该项固定资产应计提折旧额=180+128=308（万元）。8.【答案】B【解析】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手
22、续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2015年计提的折旧金额=（100+20-100/106/12）9.5=12.11（万元）。9.【答案】C【解析】出售时该设备账面价值=200-50-25=125（万元）。计入营业外支出的金额=125-60+3=68（万元），则对利润总额的影响金额为-68万元。10.【答案】C【解析】企业将非流动资产划分为持有待售资产应同时满足下列条件：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实
23、质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项D正确。2.【答案】ABC【解析】英明公司领用外购原材料安装设备，设备属于增值税应税项目，因此领用材料的增值税进项税额无需转出；而材料被领用之前属于英明公司的资产，领用之后，材料只是以不同的形式为企业提供经济利益，因此是按照领用材料的成本增加固定资产的价值，而不是领用时的市场价格。3.【答案】ABD【解析】选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工
24、程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。4.【答案】BCD【解析】选项A，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.【答案】ABD【解析】选项C，已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。6.【答案】ABD【解析】选项C，经营出租的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。7.【答案】AD【解析】选项A，对该项固定资产进行更换前的账面价值=1200-1200/103-60=780（万元）；选项B，被更换部件的账面价值=420-420/103-420/120060=273（万元）；选项C，发生的后续支出800万元（工程物资）应计
25、入固定资产成本，该项固定资产进行更换后的入账价值=780-273+800=1307（万元）；选项D，被替换部件减少利润总额的金额=273-1=272（万元）。8.【答案】BC【解析】选项A，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算；选项D，盘盈固定资产应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。9.【答案】ABCD10.【答案】ABCD【解析】选项A，高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用，同时记入“专项储备”科目；选项B，使用提取的安全生产费用形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确
26、认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧；选项C和D企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，专项储备是所有者权益类科目，支付时会减少所有者权益。三、判断题1.【答案】【解析】企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失，预期不会给企业带来经济利益的流入，不符合资产的定义，不属于企业的资产。2.【答案】【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3.【答案】4.【答案】【解析】对于一般工商企业的固定资产而言，处置时发生的相关清理费先计入“固定资产清理”，最终以“固定资产清
27、理”净额转入营业外收支，体现为固定资产的处置利得或者损失。对于特殊行业的特定固定资产，企业需要承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务，才有弃置费用，才需要计算现值，计入相关资产的成本，并确认预计负债。5.【答案】【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题。6.【答案】【解析】固定资产更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化。7.【答案】【解析】在处置固定资产（不动产）时，发生的营业税，应通过“固定资产清理”科目核算。8.【答案】【解析】企业购入不需要安装的生产设备，购
28、买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。9.【答案】【解析】企业使用提取的安全生产费购建不需安装的安全防护设备应确认为固定资产，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。10.【答案】【解析】确定融资租入固定资产的折旧期间时，应当依据租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。四、计算分析题1.【答案】生产线改扩建后，生产能力大大提高，
29、能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）固定资产改扩建之前：该条生产线的应计折旧额=1536000（1-4%）=1474560（元）；年折旧额=14745605=294912（元）。2013年、2014年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用294912贷：累计折旧294912（2）2014年12月31日，固定资产的账面价值=1536000-2949122=946176（元）。固定资产转入改扩建：借：在建工程946176累计折旧589824（2949122）贷：固定资产 1536000
30、（3）2015年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程450800贷：银行存款450800（4）2015年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=946176+450800=1396976（元）。借：固定资产 1396976贷：在建工程 1396976（5）2015年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：2015年应计提的折旧额=1396976（1-3%）1055129=184781.83（元）。会计分录为：借：制造费用 184781.83贷：累计折旧 184781.832.【答案】（1）设备入账价值456+
31、5=461（万元）。（2）2012年度和2013年度该设备计提的折旧额合计=（461-11）62=150（万元），2012年发生的设备修理费不影响固定资产账面价值。2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可收回金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。2014年应计提的折旧额=（291-11）（6-2）=70（万元）。2015年1至11月计提的折旧额=（291-11-70）（312）11=64.17（万元）。（3）2015年11月30日借：固定资产清理156.83累计折旧 284.17（150+70+64.17）固定资产减值准备20贷：固定资产 461借：固定资产清理10贷：银行存款10借：银行存款90营业外支出 76.83贷：固定资产清理166.83-