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1、返回目录返回目录1一、财务会计报告及分类一、财务会计报告及分类（一）财务报告的含义 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是从企业会计核算角度对企业一定时期生产经营活动情况的总结。（二）财务会计报告的分类 财务会计报告可以根据需要，按照不同的标准进行分类： 返回目录返回目录21、按照财务会计报告的编制时间、按照财务会计报告的编制时间可以分为月报、季报、半年报和年报2、按照财务会计报告的编制单位、按照财务会计报告的编制单位可以分为单位财务会计报告和汇总财务会计报告3、按照财务会计报告各项目所反映的数字内容、按照财务会计
2、报告各项目所反映的数字内容 可以分为个别财务会计报告和合并财务会计报告4、按照财务会计报告的服务对象、按照财务会计报告的服务对象 可以分为内部财务会计报告和外部财务会计报告5、按照财务会计报告反映的内容、按照财务会计报告反映的内容 可以分为动态财务会计报告和静态财务会计报告返回目录返回目录5二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用1、为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息。2、为企业的投资者和债权人进行决策提供重要信息。3、为企业加强和改善经营管理提供重要信息。三、财务会计报告编制的基本要求三、财务会计报告编制的基本要求1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项编制财
3、务报告。 2、列报的一致性要求财务报告项目的列报应当在各会计期间保持一致，不得随意变更。3、重要性要求返回目录返回目录74、报表项目之间的抵销问题、报表项目之间的抵销问题财务报告中资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额，不得相互抵销。5、比较信息的列报、比较信息的列报当期财务报告的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报告相关的说明。6、财务报表表头部分的列报要求、财务报表表头部分的列报要求应当在财务报告的显著位置披露编报企业名称、财务报告日或涵盖的会计期间、人民币金额单位、是否为合并财务报告等内容 返回目录返回目录9 7、报告期间的要求、报告
4、期间的要求 企业应当依照法律、行政法规和国家有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。企业应当依照规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。 月度财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。返回目录返回目录返回目录返回目录1一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是指反映企业在某一特定日期
5、的财务状况的报表。资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表是根据资产负债表是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式，这一会计等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算工作中形所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行整理、汇总后编制的。成的大量数据进行整理、汇总后编制的。 返回目录返回目录2资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：1、通过资产负债表可以了解企业某
6、一日期所拥有和控制的经济资源、通过资产负债表可以了解企业某一日期所拥有和控制的经济资源总额及构成情况，是分析企业生产经营能力的重要依据；总额及构成情况，是分析企业生产经营能力的重要依据；2、通过资产负债表，可以了解企业某一日期的负债总额及其结构，、通过资产负债表，可以了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务；表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务；3、通过资产负债表，可了解企业所有者权益的情况，表明企业投资、通过资产负债表，可了解企业所有者权益的情况，表明企业投资在其资产中所占的份额，并分析权益的构成情况；在其资产中所占的份额，并分析权益的构成情况；4、通过资
7、产负债表提供的基本数据，可以进行企业财务分析，计算、通过资产负债表提供的基本数据，可以进行企业财务分析，计算表明企业财务状况的指标，如流动比率、速动比率等。表明企业财务状况的指标，如流动比率、速动比率等。返回目录返回目录3二、资产负债表的格式与项目结构二、资产负债表的格式与项目结构资产负债表的格式，目前国际上主要流行报告式和账户式两种。资产负债表的格式，目前国际上主要流行报告式和账户式两种。1、报告式资产负债表，是将企业的资产、负债的所有者权益三部分、报告式资产负债表，是将企业的资产、负债的所有者权益三部分及其构成项目，按照自上而下的顺序排列，资产项目列在上方，及其构成项目，按照自上而下的顺序
8、排列，资产项目列在上方，然后是负债项目，最下方是所有者权益项目。然后是负债项目，最下方是所有者权益项目。2、账户式资产负债表，是将资产负债表分为左右两方，资产项目列、账户式资产负债表，是将资产负债表分为左右两方，资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方数额平衡。我国现行制度规定企业的资使资产负债表左右两方数额平衡。我国现行制度规定企业的资产负债表采用账户式格式，产负债表采用账户式格式，返回目录返回目录5三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表编制的基本方法（一）资产负债表编
9、制的基本方法1、直接根据有关总账账户的期末余额填列，如、直接根据有关总账账户的期末余额填列，如“实收资本实收资本”项目等。项目等。2、直接根据有关明细账户的期末余额填列，如、直接根据有关明细账户的期末余额填列，如“法定公益金法定公益金”项目项目等。等。3、根据几个总账账户期末余额的合计数填列。如、根据几个总账账户期末余额的合计数填列。如“货币资金货币资金”项目项目等。等。4、根据有关账户的期末余额分析填列，如、根据有关账户的期末余额分析填列，如“一年内到期的非流动负一年内到期的非流动负债债”项目等。项目等。5、根据有关账户期末余额备抵后的净额填列，如、根据有关账户期末余额备抵后的净额填列，如“
10、应收账款应收账款”项目项目等等6、根据报表项目关系计算后填列，如、根据报表项目关系计算后填列，如“流动资产合计流动资产合计”项目等。项目等。 返回目录返回目录6（二）资产负债表各项目的具体填制方法（二）资产负债表各项目的具体填制方法1、资产负债表、资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债栏内各项数字，应根据上年末资产负债表表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定
11、进行调整，填产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。返回目录返回目录72、资产负债表、资产负债表期末余额期末余额各项目的内容和填制方法各项目的内容和填制方法:“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。情况填列。（1）“货币资金货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。他货币资金等总额。返回目录返回目录8（2）“交易性金融资产交易性金融资产”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、
12、“预付预付款项款项”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”、“其他应收款其他应收款”、“存货存货”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期应收款长期应收款”、“长期股权投资长期股权投资”、“投资性房地产投资性房地产”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物工程物资资”、“固定资产清理固定资产清理”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“油气资油气资产产”、“无形资产无形资产”、“开发支出开发支出”、“商誉商誉”、“长期待摊长期待摊费用费用”、“递延所得税资产递延所得税资产”、“其他非流动资产其他非流动资
13、产”等项目，等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。 返回目录返回目录9（3）“存货存货”项目还反映建造承包商的项目还反映建造承包商的“工程施工工程施工”期末余额大于期末余额大于“工程结工程结算算”期末余额的差额。期末余额的差额。企业待摊费用有期末余额的，应在企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项预付款项”项目中反映。项目中反映。“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长项目，反映长期应收款、
14、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于期待摊费用等资产中将于1 年内到期或摊销完毕的部分。年内到期或摊销完毕的部分。“其他非流动资产其他非流动资产”项目，反映企业期末持有的项目，反映企业期末持有的“衍生工具衍生工具”、“套期工套期工具具”、“被套期项目被套期项目”等。等。融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款长期应收款”项目，反映扣减相应的项目，反映扣减相应的“未实现融资收益未实现融资收益”后的净额（折现值）。后的净额（折现值）。有公益性生物资产的企业，应增设有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产公益性
15、生物资产”项目，列在项目，列在“生产性生产性生物资产生物资产”项目之后。项目之后。返回目录返回目录10（4）“短期借款短期借款”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票据应付票据”、“应付应付账款账款”、 “预收款项预收款项”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利息应付利息”、“应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款”、“其他流动其他流动负债负债”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”、“专项应付款专项应付款”、“递延所得税负债递延所得税负债”、“预计负债预计负债”等项目，等项目，通常反映企业期末尚未偿还的各项负债的账面余额。通常
16、反映企业期末尚未偿还的各项负债的账面余额。返回目录返回目录11（5）“应付账款应付账款”项目还反映建造承包商的项目还反映建造承包商的“工程施工工程施工”期末余额期末余额小于小于“工程结算工程结算”期末余额的差额。期末余额的差额。企业预提费用有期末余额的，应在企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项预收款项”项目中反映。项目中反映。“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于应付债券、预计负债等负债中将于1 年内到期的部分。年内到期的部分。“其他流动负债其他流动负债”项目，反映企业期末持有的项目，反
17、映企业期末持有的“衍生工具衍生工具”、“套套期工具期工具”、“被套期项目被套期项目”以及以及“递延收益递延收益”中将于中将于1 年内到期年内到期的部分等。的部分等。“长期应付款长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购买种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现未实现融资费用融资费用”后的净额（折现值）。后的净额（折现值）。返回目录返回目录12（6）“实收资本（或股本）实收资
18、本（或股本）”、“资本公积资本公积”、“库存股库存股”、“盈盈余公积余公积”、“未分配利润未分配利润”等项目，通常应反映企业期末持有等项目，通常应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、企业收购的尚未转让或注的接受投资者投入企业的实收资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。以销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，可以增设人民币以外的货币作为记账本位币的企业，可以增设“外币报外币报表折算差额表折算差额”项目，列在项目，列在“未分配利润未分配利润”项目之后。项目之后。返回目录返回目录返回目录返回目
19、录1一、利润表及作用一、利润表及作用 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。在利润表上，要反映一个企业一定时期的全部收入和全部费用，在利润表上，要反映一个企业一定时期的全部收入和全部费用，并计算一定时期企业利润数额。通过利润表提供的会计信息，并计算一定时期企业利润数额。通过利润表提供的会计信息，可以评价企业的经营成果和投资效益，分析企业的盈利能力，可以评价企业的经营成果和投资效益，分析企业的盈利能力，预测企业一定时期的盈利趋势。预测企业一定时期的盈利趋势。1、用来分析、评价、预测企业经营成果和获利能力、用来分析、评价、预测企
20、业经营成果和获利能力2、用来分析、评价、预测企业未来的现金流动状况、用来分析、评价、预测企业未来的现金流动状况3、用来分析、评价、预测企业的偿债能力、用来分析、评价、预测企业的偿债能力4、用来评价、考核管理人员的绩效、用来评价、考核管理人员的绩效5、是企业经营成果分配的重要依据、是企业经营成果分配的重要依据 返回目录返回目录2二、利润表的项目二、利润表的项目1、营业收入、营业收入2、营业成本、营业成本3、营业税金及附加、营业税金及附加4、期间费用、期间费用5、资产减值损失、资产减值损失返回目录返回目录36、公允价值变动损益、公允价值变动损益7、投资收益、投资收益8、营业外收支、营业外收支9、所
21、得税费用、所得税费用10、每股收益、每股收益返回目录返回目录4三、利润表的编制方法（以会计制度规定的现行报表为例说明）三、利润表的编制方法（以会计制度规定的现行报表为例说明）（一）本月金额和本年金额：利润表（一）本月金额和本年金额：利润表“本月金额本月金额”栏反映各项目的栏反映各项目的本月实际发生数。在编报年度财务会计报告时，应将本月实际发生数。在编报年度财务会计报告时，应将“本月金本月金额额”栏改成栏改成“上年金额上年金额”栏。填列上年全年累计实际发生数。栏。填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相
22、一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表填入本表“上年金额上年金额”栏。栏。“本年金额本年金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。数。返回目录返回目录5（二）利润表各项目的内容及其填列方法：（二）利润表各项目的内容及其填列方法：1“营业收入营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。收入总额。2“营业成本营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实项目，反映企业经营主要业务和
23、其他业务发生的实际成本总额。际成本总额。“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。“销售费用销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。业务费等经营费用。返回目录返回目录6“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生
24、的管理费用。项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。资费用。“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。项目，反映企业各项资产发生的减值损失。发生勘探费用的企业，应在发生勘探费用的企业，应在“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”项目之间项目之间增设增设“勘探费用勘探费用”项目。项目。返回目录返回目录73“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式
25、计量的投资性房地产等公允金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，其中，“对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。返回目录返回目
26、录84“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目，反映企业发生的与其经项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。损失，应当单独列示。5“所得税费用所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。利润总额中扣除的所得税费用。6“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每股收益稀释每股收益”项目，应当反映根据每股项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。收益准则的规定计算的金额。 返回目录返回目录返
27、回目录返回目录1一、现金流量表及作用一、现金流量表及作用（一）现金流量表及相关的概念（一）现金流量表及相关的概念 现金流量表是指反映企业一定会计期间的现金和现金等价现金流量表是指反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。企业应在年末编制年报时编报现金物流入和流出的会计报表。企业应在年末编制年报时编报现金流量表。流量表。 现金概念即为编制基础，其含义是广义的，它是指现金及现金现金概念即为编制基础，其含义是广义的，它是指现金及现金等价物。按现行会计制度规定，现金及现金等价物包括：库存等价物。按现行会计制度规定，现金及现金等价物包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。现
28、金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。判断一项投资是否属于金额现金、价值变动风险很小的投资。判断一项投资是否属于现金等价物有四个条件，一是期限短，一般是指从购买日起三现金等价物有四个条件，一是期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。个月内到期。返回目录返回目录2（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用1、评价企业偿还债务，支付投资者补偿以及对外筹资等各方面的能、评价企业偿还债务，支付投资者补偿以及对外筹资等各方面的能力力2、分析企业的净利润与经营
29、活动所产生的净现金流量发生差异的原、分析企业的净利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因因3、预测企业未来获取或支付现金的能力、预测企业未来获取或支付现金的能力4、揭示会计年度内影响或不影响现金的投资活动和筹资活动、揭示会计年度内影响或不影响现金的投资活动和筹资活动 返回目录返回目录3二、现金流量的分类二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买于企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购
30、买商品、接受劳务、支付税费等。商品、接受劳务、支付税费等。返回目录返回目录4 经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。金。 经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。费，支付的其他与经营活动有关的现金。 返回目
31、录返回目录52、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。以上的资产。 投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资收到的现金，取投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期得投资收益收到的现金
32、，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，购买或处置子公司及其他营业单位收到资产收回的现金净额，购买或处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，收到其他与投资活动有关的现金。的现金净额，收到其他与投资活动有关的现金。返回目录返回目录6 投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资支付的现金，取得子公司及其其他长期资产支付的现金，投资支付的现金，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，支付的其他与投资活动有关的现他营业单位支付的现金净额，支付的其他与投资活动有关的现金。金。返回目录返回目
33、录73、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。付款属于经营活动，不属于筹资活动。 筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收
34、投资收到的现金，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，收到其他与筹资活动有关的现金。取得借款收到的现金，收到其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务支付的现金，筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。动有关的现金。 返回目录返回目录8三、现金流量表各项目的内容及填列方法三、现金流量表各项目的内容及填列方法1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、
35、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目，反映
36、企业收到返还的所得税、增值项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。返回目录返回目录9（3）“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以商品、
37、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购代销业务支付的现金，也在本项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。括代扣代缴的
38、职工个人所得税）。返回目录返回目录10（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付、以前各项目，反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。教育费附加等。（7）“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保
39、险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。返回目录返回目录112投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。营中的权益。（2）“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分外
40、的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。返回目录返回目录12（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位
41、收到的现金净额”项目，反映企项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和
42、无形资产负担的职工薪酬。工程和无形资产负担的职工薪酬。（6）“投资支付的现金投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。金以及支付的佣金、手续费等附加费用。返回目录返回目录13（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营
43、业单位持有的现金和现金等价物后的净额。减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动支付其他与投资活动有关的现金有关的现金”项目，反映企业除上述（项目，反映企业除上述（1）至（）至（7）项目外收到）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。应当单独列示。返回目录返回目录143筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等项目，反映企业
44、以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本项目，反映企业以现金偿还债务的本金。金。返回目录返回目录15（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
45、，反映企业实项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动支付其他与筹资活动有关的现金有关的现金”项目，反映企业除上述（项目，反映企业除上述（1）至（）至（4）项目外，收）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。的应当单独列示。返回目录返回目录164“汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项
46、目，反映下列项目之间的差额：项目，反映下列项目之间的差额：（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发）企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额生日即期汇率近似的汇率折算的金额.（2）“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。率折算的金额。 返回目录返回目录17四、现金流量表编制的技术方法四、现金流量表编制的技术方法 在编制现金流量表时，可以采用工作底
47、稿法编制。在编制现金流量表时，可以采用工作底稿法编制。 工作底稿纵向分为三段：第一段是资产负债表项目，第二段是利润表项目，工作底稿纵向分为三段：第一段是资产负债表项目，第二段是利润表项目，第三段是现金流量表项目。横向分为五栏：在资产负债表部分，第一栏第三段是现金流量表项目。横向分为五栏：在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称，第二栏是期初数，填列资产负是项目栏，填列资产负债表各项目名称，第二栏是期初数，填列资产负债表各项目的期初数，第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的债表各项目的期初数，第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方，第五栏是期末数，填列资产负债表各项
48、目的期末数。在利润表和贷方，第五栏是期末数，填列资产负债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，填列利润表和现金流量表各项目现金流量表部分，第一栏也是项目栏，填列利润表和现金流量表各项目的名称，第二栏空置不填，第三栏和第四栏分别是调整分录的借方和贷的名称，第二栏空置不填，第三栏和第四栏分别是调整分录的借方和贷方，第五栏是本期数，利润表部分这一栏的数字应和本期利润表数字相方，第五栏是本期数，利润表部分这一栏的数字应和本期利润表数字相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。返回目录返回目录18
49、工作底稿法的程序通常分为以下五个步骤：工作底稿法的程序通常分为以下五个步骤：1、将资产负债表各项目的期初数和期末数分别过入工作底稿的期初、将资产负债表各项目的期初数和期末数分别过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。数栏和期末数栏。2、对当期业务进行分析并编制调整分录。、对当期业务进行分析并编制调整分录。3、将调整分录过入工作底稿中相应部分。、将调整分录过入工作底稿中相应部分。4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表各项目期初数加、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表各项目期初数加减调整分录中借贷金额后，应等于期末数。减调整分录中借贷金额后，应等于期末数。5、根据工作底稿中现金流量表部分
50、编制正式的现金流量表。、根据工作底稿中现金流量表部分编制正式的现金流量表。 返回目录返回目录返回目录返回目录1一、所有者权益（股东权益）变动表的概念一、所有者权益（股东权益）变动表的概念 所有者权益所有者权益 (或股东权益或股东权益)变动表是反映企业构成所有者权益的变动表是反映企业构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。各组成部分当期的增减变动情况的报表。返回目录返回目录2二、所有者权益（股东权益）变动表的填列方法二、所有者权益（股东权益）变动表的填列方法1所有者权益（或股东权益）变动表反映企业年末所有者权益（或所有者权益（或股东权益）变动表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动