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1、公交企业内部控制的有效性及效率问题探究公交企业内部控制的有效性及效率问题探究 祝春彦 摘要：随着我国城市人口的大幅增加和环境保护的需求，公共交通的重要性越来越受到社会的关注。公交企业作为公共交通的管理和运营主体，如何有效提升其管理水平，更好地为社会公众服务，是一个值得探讨的问题。本文以公交企业为背景，以其内部控制为研究对象，在总结当前我国公交运行概况及其内部控制存在问题的基础上，分析影响公交企业内部控制的有效性及效率的主要因素，并在此基础上提出相应的改善途径，以期能够促进我国公交企业的内部控制建设，进而提高其管理水平，更好地做好社会服务工作。 关键词：公交企业 内部控制 有效性 效率 一、当前
2、我国公交运行概况及内部控制方面存在的问题 （一）公交企业运行概况 公交作为当前倡导的“低碳出行、绿色环保”的载体，不仅受到政府部门的大力提倡，在公共交通的政策方面也有一定的优惠措施和补贴。但是不可否认，由于公交的定价较低且比较固定，其社会公益性无法改变，因此公交企业的收入根本无法弥补其大量的维修、人工、油耗等成本支出，亏损局面难以改善。 （二）公交企业内部控制存在的问题 当前我国公交企业在内部控制建设和实施中存在的主要问题有：首先是内部控制体系不够完善，造成企业的内部控制活动不能有序进行，从而影响了内部控制的实施效率； 其次是内部控制制度的执行力度不足，造成内部控制流于形式，各项管理制度不能有
3、效落实，内部控制的有效性不足； 三是企业对内部控制没有正确的评估和认识，客观上造成内部控制的良好效果不能发挥。 二、合理有效的内部控制对于企业发展的重要意义 正因为目前公交企业处于上述困境，因此合理有效的内部控制对于公交企业来说具有重要意义。 （一）能够增加公交企业的经营效益 有效的业务层面的内部控制能够降低公交企业在维修、油耗和人工等方面的成本支出，这在一定程度上有利于其降低亏损，增强现金流的运转效率，进而更好地促进其履行社会服务职能。 （二）能够为公交企业建立一个较为稳定的运营环境 有效性强且效率高的内部控制有利于公交企业合理控制和应对其在管理方面、一线运输方面、财务方面及机务方面的各种风
4、险，从而能够为其提供一个稳定的运营环境。 三、影响公交企业内部控制有效性和效率的因素分析 （一）内部控制有效性与内部控制效率 内部控制有效性与效率既相互聯系又相互区别。 （1）相互联系主要体现在内部控制的有效性程度最终会影响内部控制的效率，而内部控制效率则是内部控制有效性结果的反映。 （2）相互区别则主要体现为二者的关注重点不同，内部控制有效性重点关注内部控制的结果，而内部控制效率则重点关注企业能否实现重点领域的重点控制。 （二）影响公交企业内部控制有效性和效率的因素 1.内部控制有效性及效率受企业决策权的分配影响 决策权的分配问题在某种角度上来看，将会决定企业内部控制实施的有效性。对于公交企
5、业来说，其决策权主要掌握在少数几个管理者手中，倘若企业在建立内部控制制度时，不能对管理者的决策权进行合理分配，形成相互制衡和牵制，那么很有可能会形成决策者出于自身利益考虑而进行集体舞弊行为，从而影响内部控制的有效性并最终影响内部控制的效率。 2.内部监督缺失将会对内部控制有效性及其效率产生不利影响 内部监督是确保内部控制有效实施的重要保障。但是在实践中，多数公交企业不能定期对内部控制进行自我评价，并出具评价报告，造成内部监督的缺失，使得内部控制形同虚设。 3.企业的特征因素对内部控制有效性及效率会产生影响 企业的成长性、规模大小、所处行业和发展状况等都可以称为企业的特征因素，特征因素也能对企业
6、内部控制有效性和效率产生一定的影响。一般来说，规模大、行业外部环境稳定、企业发展趋势较为平缓时，其内部控制的制度较健全，内部控制有效性和效率较高。从上文公交企业的运营状况概述可以看到，公交企业当前处于财务状况较差、运营比较困难的境况，因此其内部控制有效性和效率自然较低。 四、公交企业内部控制制度的改进措施 正因为上述因素对公交企业的影响作用，从而造成目前多数公交企业的内部控制有效性和效率不高。笔者认为，要想提高公交企业的内部控制的有效性及其效率，须从以下方面着手。 （一）提升内部控制有效性的完善措施 1.尽快对公交企业实施股份制改制，并实施企业高管持股 对公交企业实施股份制改制，并实施高管持股
7、，首先可以吸引外部投资者，给企业带来较多的现金流资源，客观上有助于企业盘活一部分资产； 其次外部投资者的引入可以实现对企业原有管理中的监督作用，从而为内部控制制度的执行提供了一定的保障； 最后实施高管持股，可调动其在执行内部控制制度设计、发现内部控制重大缺陷方面的积极性，从而在客观上能够促进内部控制的有效性。 2.实现公交企业管理者决策权分配的适度制衡 要实现决策权分配的适度制衡，一方面要在进行内部控制制度设计时，将管理者的职责和审批权限加以明确，对于一些重要的决策事项要实行联合审批制度，以增强各管理者之间的相互牵制与制约； 另一方面有条件的公交企业可引入专业能力较强的独立监督人，该独立监督人
8、职责等同于上市公司中的独立董事，以形成对管理者决策行为的监督。 3.投入更多的资源强化内部控制建设，以尽快形成良性的管理循环体系并改善公交企业的运营状况 公交企业可通过自身努力，或者通过向政府申请财政补贴等方式，尽快改善自身的运营状况，从而使得企业有能力花费更多的财力、人力和物力来进行内部控制的建设和完善，进而集聚更多的管理优势，为企业的后续发展提供较强的管理支持，这样才能在企业内部形成一个良性循环的管理体系，促使企业保持良好的发展势头。endprint （二）提高内部控制效率的完善措施 1.找准关键风险点和控制点，提高控制效率 公交企業应当重新梳理各项经济活动的业务流程及其相关的控制制度，剔
9、除制度中的一些无效或者效率较低的控制措施，并针对各项业务流程和经济活动中的关键控制点和风险点重新设计新的内部控制制度和措施，以实现企业全面内部控制的同时，仍然有重点，有针对性，切实提高企业内部控制的效率。 2.提高对公交企业内部控制的监督 要提高公交企业内部控制的效率，有效的内部控制监督必不可少。 （1）建立内部控制的自我评价机制。只有实现内部控制制度化的自我评价，才能促使企业及时发现内部控制体系中的重大缺陷和风险点，并及时采取对策加以完善和防范。 （2）建立实质独立的内部审计机构。只有实质独立的内部审计机构才能对企业的内部控制进行严格的监督，并对实施过程中出现的各种不合规的经济活动进行指正，
10、督促其进行改善。 需要注意的是，在实践中公交企业也应当建立内部控制有效性和效率的披露制度，只有这样才能促使其通过内部控制的自我评价、内部控制审计或鉴证，从而真正认识到自身的内部控制的实际情况并采取相应的措施来完善内部控制制度，同时也可以向外部利益相关者传递积极信号，从而在一定程度上提升内部控制的有效性和效率。 五、结束语 内部控制有效性及其效率能够为公交企业的发展提供一个相对稳定的环境，并增强其经营效益。在实践中，从影响公交企业内部控制有效性及效率的因素角度，公交企业应当认真梳理自身的管理体系和内部控制制度，找出其中影响内部控制有效性的关键点并采取一定的措施加以改善，在提高内部控制有效性和效率的基础上完善企业的管理水平，以尽快摆脱当前的运营困境，实现健康持续发展。 4