2022年研发费用加计扣除 .pdf

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1、研发费用加计扣除一、研发费用加计扣除的概念加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例， 作为计算应纳税所得额时的扣除数额。 如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。二、研发费用加计扣除的比例和适用范围演变（一）研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业，比例为 50% 财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关

2、财务税收问题的通知（财工字 199641 号）第一款第二条：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应逐年增长，增长幅度在10以上的企业，可再按实际发生额的50抵扣应税所得额。具体抵扣办法，由国家税务总局另行制定。（二）适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，比例为50% 关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知（财税2003244 号）第一款：财政部、国家税务总局关于扩大企业技术进步有关财务税收问题的通知 （财工字 199641 号）和国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知（国税发名师资料总结 - - -精品资料欢迎

3、下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 14 页 - - - - - - - - - 1996152 号）中，关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在10% 以上的（含 10% ） ，除按规定据实列支外， 可再按当年实际发生额的50% 抵扣企业当年应纳税所得额的规定， 其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。（三）适用范围扩大到财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校，比例为50%

4、，且可结转扣除财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税 200688 号）第一款：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、 科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费， 未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用， 与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100% 扣除

5、基础上，允许再按当年实际发生额的50% 在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。（四） 范围扩大到财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，比例 50% 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发 2008名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 14 页 - - - - - - - - - 116号）第二款：本办法适用于财务核算健全并能准确归集

6、研究开发费用的居民企业。第七款：第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50% ，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150% 在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10 年。（五）明确不适用研发费用加计扣除政策的企业关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119 号）第四条：不适用税前加计扣除政策的行业：1. 烟草制造业；2. 住宿和餐饮业； 3. 批发和零售业4. 房地产业； 5.

7、 租赁和商务服务业；6. 娱乐业； 7. 财政部和国家税务总局规定的其他行业。（六）科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例提高到75% 关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 （财税 201734 号）第一款：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间，再按照实际发生额的75% 在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175% 在税前摊销。（七）全范围企业研究开发费用税前加计扣除比例提高到75% 财政部税务总局科技部关于提高

8、研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899 号）第一款：企业开展研发活动中实际发生的研发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上， 在 2018 年 1 月 1 日至 2020年 12 月 31 日期间，再按名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 14 页 - - - - - - - - - 照实际发生额的 75% 在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175% 在税前摊销。三、加计扣除的研发费用范围（一）允许

9、加计扣除的研发费用。研发费用的具体范围包括：1. 人员人工费用。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）: 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 （国家税务总局公告2017 年第 40 号） ：指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员

10、是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。 外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议 （合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 14 页 -

11、 - - - - - - - - 外聘研发人员的劳务费用。（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。2. 直接投入费用。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）: （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2） 用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、 样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费。（3

12、）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 （国家税务总局公告2017 年第 40 号） ：指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费； 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时名师资料总结 - - -精品资料

13、欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 14 页 - - - - - - - - - 用于非研发活动的， 企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的， 可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年

14、度继续冲减。3. 折旧费用。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）: 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 （国家税务总局公告2017 年第 40 号） ：指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的， 在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部

15、分计算加计扣除。 （即可以叠加）4. 无形资产摊销。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）: 用于研发活动的软件、 专利权、非专利技术（包括许可证、名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 14 页 - - - - - - - - - 专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 （国家税务总局公告2017 年第 40 号） ：指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、

16、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。(1) 用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 （国家税务总局公告 2017年第 40号） ： 指企业在新产品设计、新工艺规程制定、 新药

17、研制的临床试验、 勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。6. 其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、 资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 14 页 - - -

18、 - - - - - - 7. 财政部和国家税务总局规定的其他费用。(二)不得扣除的研发费用国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 (国家税务总局公告2015年第 97 号) 第二条第三款：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：其他相关费用限额 通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%) 。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额； 当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。第

19、二条第五款：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。可以作为不征税收入的专项用途财政性资金是指，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的同时符合以下条件的财政性资金：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。第二条第六款： 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于 通知中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。名师

20、资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 14 页 - - - - - - - - - 四、可进行加计扣除的范围(一)研发活动关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）第一条：本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务） 、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。(二)创意涉及活动关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119 号）: 企业为获得创新性、创意

21、性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计； 工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。（三）不得加计扣除的活动关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）第一条第二款，下列活动不适用税前加计扣除政策。1. 企业产品（服务）的常规性升级。2. 对某项科研成果的直接应用， 如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识等。3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4. 对现

22、存产品、 服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。6. 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 14 页 - - - - - - - - - 修维护。7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。国家税务总局公告2015 年第 97 号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以通知所列行业业务为主营业务， 其

23、研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。五、特殊事项的说明（一）委托研发、合作开发、共同开发关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）1. 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80% 计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的， 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 委托个人研发的， 应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除（国家税务总局

24、公告2015 年第 97 号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告）。2. 企业共同合作开发的项目， 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。3. 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、 费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 14 页 - - - - - - - - - 研发费用的分摊方

25、法， 在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。（二）委托境外研发关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 （财税201864 号）1. 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80% 计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的， 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。2. 委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。 相关事项按技术合同认定登记管理办法及

26、技术合同认定规则执行。（三）特殊问题国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 （国家税务总局公告2017 年第 40 号） ：1. 企业取得的政府补助， 会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。2. 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入， 不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。3. 企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - -

27、 - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 14 页 - - - - - - - - - 4. 失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。5. 国家税务总局公告 2015年第 97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。六、备查资料（一）常规资料国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税

28、务总局公告2015年第 97 号）第六条第三款：企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案表 和研发项目文件完成备案， 并将下列资料留存备查：1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4. 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5. 集中研发项目研发费决算表、 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

29、6. “研发支出”辅助账；7. 企业如果已取得地市级 （含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 14 页 - - - - - - - - - 8. 省税务机关规定的其他资料。（二）委托境外研发备查资料关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 （财税201864 号）第三条：企业应在年度申报享受优惠时，按照国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告

30、 2018年第 23号） 的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：1. 企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；2. 委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3. 经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；4. “研发支出”辅助账及汇总表；5. 委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；6. 当年委托研发项目的进展情况等资料。企业如果已取得地市级 （含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。七、核算和申报要求（一）建账要求国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 (国家税务总局公告2015年第 97 号) 第五条：企业应按

31、照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查； 年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、 研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 14 页 - - - - - - - - - 119号）第五条：1. 企业应按照国家财务会计制

32、度要求， 对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的， 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2. 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。（二）管理和征管要求关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税 2015119号）第五条：管理事项及征管要求1. 本通知适用于会计核算健全、 实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。2. 企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税

33、务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。3. 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含） 以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。4. 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016 年 1月 1 日以后未及时享受该项税收优惠的， 可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3 年。5. 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20% 。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 14 页 - - - - - - - - -