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1、 二一一年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（三）一、案例分析题1、2011年4月11日晚10点，天涯论坛出现一个题为中石化广东石油总经理鲁广余挥霍巨额公款触目惊心的报料帖，将中石化被推到社会舆论的风口浪尖。网帖贴出了四张发票，总消费金额约168万元。其中一张“贵州增值税普通发票”显示：开票单位是“贵州茅台酒销售有限公司”，抬头是“中国石油化工股份有限公司广东石油分公司”，日期是2010年9月3日，内容是“30年500毫升茅台30瓶，15年500毫升茅台60瓶，50年500毫升茅台30瓶，53度飞天500毫升茅台360瓶”，价税合计958320元， 除此之外，网帖还贴出文字材料，矛头
2、直指中石化广东石油总经理鲁广余，指其“今年中秋节前，指使手下用便利店非油品促销费，从2010年9月起，先后购进高档酒三批，总价值259万元所有酒都由总经理鲁广余个人支配使用，无人知道酒的去向。”4月16日，网友在天涯论坛继续发帖，“鲁广余多次购买高档奢侈品（这次被曝光的300多万天价酒当然只是其中一部分）用于接待和个人享用，这样大笔的资金支出，他竟然从来不和任何班子成员商量，甚至连知会都没有。在买酒前，所有副总对于此事都一无所知，在买酒后，全部归他个人支配。全部高档酒，都由鲁广余安排人单独采购、单独登记、单独保管，他一个人使用，所有副总都别想染指。”之后，调查组介入调查。调查组介绍，鲁广余于2
3、010年9月购进高档酒。2010年10月，中国石化总部有关部门接到群众举报，并检查发现问题后，责成鲁广余立即整改。鲁广余为应付整改，紧急回收资金，安排下属联系了广州天河某贸易部（以下简称某贸易部）和广州黄埔某商行（以下简称某商行）两个买家，并于10月20日以广州石油分公司的名义将部分高档酒销售发票开给上述两个买家，上述两个买家将购买红酒的货款和购买白酒的货款分别汇入了广州石油的账户。实际上这些酒并未销售给这两家，而是将部分茅台酒卖给了其他单位，红酒没有销售。2010年11月，鲁广余找了两个熟人帮助联系了南京某混凝土公司、泉州某建材公司、山东某宾馆、南京某咨询公司、南京某信息公司等五个买家。鲁广
4、余将茅台酒以高于购进的价格卖给了上述5家单位。4月15日中石化广东分公司下午召开干部会议，宣布了中石化党组的决定：由纪检监察部门、人事部门和相关业务主管部门组成调查组对广东分公司“天价酒”事件展开调查，广东分公司总经理鲁广余停职配合调查，中石化油品销售事业部副总经理夏于飞临时主持广东分公司工作。要求：根据资料的描述，从内部控制原则以及内部控制五要素的角度，分别分析中石化在实施内部控制中可能存在的问题。2、某民营企业A是一个由几十名员工的小作坊式机电企业发展起来的，目前已拥有3000多名员工，年销售额达几千万元，其组织结构属于比较典型的职能制形式。随着技术更新和竞争的加剧，高层领导者开始意识到，
5、企业必须向产品多元化方向发展。其中一个重要的决策是转产与原生产工艺较为接近、市场前景较好的电信产品。恰逢某国有电子设备厂B濒临倒闭，于是他们在2011年年初并购了该厂，再对其进行技术和设备改造，生产出了具备市场竞争力的电信产品，由于市场前景较好，在国内也迅速组建了一条该产品的生产线。在此基础上，企业组建了电信产品事业部，对国内外生产的相关产品进行统一协调管理。要求：（1）简述该职能制组织结构的缺点。（2）在事业部制组织结构下，可以细分为哪几类？（3）分析本案例电信产品事业部属于哪一类，并分析该类型事业部制组织结构的优缺点。（4）如果并购前A企业总股本5000万元（1元/股），预计2011年发放
6、期权数量1000万股，行权价格为10元/股，B企业总股本1000万元（1元/股），预计2011年发放期权数量200万股，行权价格为10元/股。双方通过换股进行并购，换股比例为1：1，为此A企业向原有股东定向增发1000万股（1元/股），并购后A续存，B不再续存。并购后A企业决定在2011年9月1日实施权益分派，向全体股东每10股转增2股，并每5股派息0.5元（含税），如何对股数和行权价格进行调整？3、南京正保通讯技术有限公司（下称南京正保公司）是一家在深交所上市的高科技公司，总股本为10000万股，全部为发行在外普通股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把
7、握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，南京正保公司拟于2010年引入股权激励制度，公司拟按照回购前市价的110回购流通在外的普通股，公司回购前每股净资产为6元，每股市价为18元。2010年1月，为奖励并激励高管，南京正保公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价年均提高10%以上，管理层成员100人可以21.6元的价格购买1万股的本公司股票。南京正保公司以期权
8、定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为720万元 （100人1万股7.2元，授予日每份期权的公允价值为每股7.2元）。在授予日, 南京正保公司估计3年内管理层离职的比例为15%；在第一年末，将公司离职率调整为10%；在第二年年末,公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。要求：（1）根据公司目前状况，你认为采用哪种股权激励方式比较适当？简要说明理由。（2）如果公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。（3）若回购前股票的市价为每股15元，回购后公司的每股净资产为多少元？若市净率上升为回购前的1.5倍，回购后股价将为多少元？（4）若公司选择在等
9、待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理，如何处理？（5）如果公司在第二年末选择修改公司授予日期权公允价值，从7.2元降低为4.8元，公司应如何进行会计处理？如果从7.2元修改改为10.8元，第二年末确认的费用额度是多少？4、正保公司是一家主营豆油和饲料加工的上市公司。211年发生并处理了以下套期保值业务：（1）211年1月，正保公司拥有一批豆粕存货，预计在8月份销售。当时豆粕现货价格为4 300元/吨。此时CPI等宏观经济指数不断攀升并创造新高，正保公司据此推断其现货价格将继续走高，于是正保公司以4 800元/吨的价格在期货市场买入1108豆粕合约，同时保有豆粕存货，待价而沽。进入
10、7月份，随着国内大豆、豆粕现货市场供不应求局面的改善，现货价格和期货价格都出现了较大幅度的回落。8月，正保公司不得不在4 350元/吨的价位平仓1108豆粕合约，并将豆粕库存以均价3 550元/吨售出。（2）211年4月1 日正保公司与乙公司签订合同，约定于211年6月1 日销售3 000吨大豆给乙公司，单价为每吨3 000 元。为防止大豆价格上涨给企业带来损失，正保公司于当天在大豆期货市场买入6月1 日交货的同规格的大豆3 000 吨，作为上述现货合同的套期工具。假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。正保公司的处理如下：1.判断该套期保值为现金流量套期；2.将套期工具的公允价值变动中有效
11、套期的部分计入资本公积，无效套期的部分计入当期损益；3.将被套期项目的公允价值变动计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值。（3）211年6 月1 日，正保公司与某养殖场签订饲料销售合同，预定212年4月销售给该饲料厂8 000吨饲料，该饲料主要由豆粕加工而成。正保公司为了完成该批饲料准时交货，预期在211年12 月30 日将需要购买7 000 吨豆粕，为防止豆粕价格上涨给企业带来损失，正保公司于当天在期货市场买入12 月30 日交货的豆粕7 000 吨，作为现货豆粕的套期工具。假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。正保公司的处理如下：1.判断该套期保值为公允价值套期；2.将套期工具的公允
12、价值变动中有效套期的部分计入资本公积，无效套期的部分计入当期损益；3.将被套期项目的公允价值变动计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值。（4）211年8月1 日，正保公司出口大豆油10 000 吨，形成应收账款1 000 万美元，为防止美元汇率下降给企业带来损失，正保公司当天在远期外汇市场卖出3 个月到期的美元1 000 万元，作为该应收账款的套期工具。假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。正保公司的处理如下：1.判断该套期保值为现金流量套期；2.将套期工具的公允价值变动全部计入资本公积；3.未确认被套期项目的公允价值变动。4.应收账款收回时，将原来计入资本公积的金额转入当期损益。要求：
13、1.根据资料（1）判断正保公司此操作是否能够达到套期保值的目的，若是不能够达到目的，请制定正确的套期保值方案。2.根据资料（2）（3）（4）分别分析判断正保公司上述处理中，哪些不正确？并对不正确之处指出正确的做法。5、PEOPLE日报社是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家新闻研究中心。除财政拨款收入外，该报社还有广告收入。211年11月，该报社财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位212年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对PEOPLE日报社本级下达的预算控制限额为：基本支出12 000万元，其中，人员经费5 000万元、日常公用经费7 000万元；项
14、目支出8 300万元，其中，伊拉克分社（为212年新增项目）支出1 800万元。预算草案中的部分事项如下：（1）财务处认为本单位记者经常身处险境，经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定报社本级人员经费预算5 500万元、日常公用经费预算6 500万元。（2）报社科特迪瓦分社在211年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金500万元。财务处经进一步测算，下达的伊拉克分社预算控制限额1 800万元不足，预计完成伊拉克分社需要经费支出2 300万元，于是直接将科特迪瓦分社剩余资金500万元安排用于追加到伊拉克分社，在预算草案中确定伊拉克分社支出
15、预算2 300万元。（3）报社本级（）网络信息系统运行与维护经费预算1 500万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。（4）报社本级退休费预算550万元（该报社未实行离退休经费归口管理）。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“工资福利支出”类。（5）所属新闻研究中心改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项（1）、（2）是否正
16、确：如不正确，分别说明理由。2.请根据政府收支分类科目，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。6、F公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司，成立于2000年，该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。但近年来，盈利能力和发展能力大幅下滑，市场占有率也出现了下降。为了扭转这种局面，公司董事会决定转变财务战略目标，由持续盈利能力目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。经过充分的分析研究，该公司确定的明年目标经济增加值为2000万元，目前该公司正在进
17、行2010年的财务规划，有关资料如下：（1）2009年公司实现销售收入20000万元，净利润2000万元，平均资产总额为8000万元，平均无息流动负债为800万元；（2）2010年预计销售收入增长10%，预计销售净利率、资产周转率不变，并且平均无息流动负债与销售收入的比例也不变；（3）公司为推进技术创新，提高市场竞争力，2010年拟投入研发费用500万元，其中企业财务报表中管理费用下的研发费为300万元，2010年确认为无形资产的研发费为200万元；（4）公司目标资本结构为资产负债率60%，2010年将继续维持。在该资本结构下，公司有息负债利息率为5%。（5）公司所得税率为25%，加权平均资本
18、成本率为10%。假设不考虑其他因素。要求：1.预测明年的经济增加值，并判断该公司能否实现目标。2.为了提高经济增加值，该公司拟采取如下行动：（1）减少不影响收入的300万元的经营费用；（2）重组资本结构（负债权益比率），将资本成本降为9%；假设其他因素保持不变，各项行动是独立的，计算说明每一项决策对经济增加值的影响。7、甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制211年年度财务报告时，内审部门就211年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：（1）211年1月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，
19、在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于211年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为211年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。（2）211年2月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。（3）211年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（4）211年6月1日，甲公司
20、将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（5）211年7月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。要求：分析、判断甲公司对事项（1）至（5）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，
21、请分别说明正确的处理思路。8、（本题与第九题为选答题，考生应选其中一题作答）甲公司为上市公司。207年至212年，甲公司有关交易或事项如下： （1）207年1月1日，甲公司以3050万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元（含原未确认的无形资产公允价值300万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 209年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司4
22、0%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司209年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于209年1月20日同时批准上述协议。 乙公司209年3月31日经评估确认的净资产公允价值为6200万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行250万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。 209年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。209年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股250万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手
23、续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。 207年1月1日至209年6月30日，乙公司实现净利润950万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积120万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了分散经营风险，甲公司决定多元化经营，于212年9月30日通过定向增发本企业普通股对丙企业进行合并，取得丙企业100%股权。假定不考虑所得税影响。甲公司及丙企业在合并前简化资产负债表如下表所示。甲公司及丙企业合并前资产负债表（单位：万元） 项目甲公司丙企业流动资产20003000非流动资产1400040000资产总额1600043000流动负
24、债8001000非流动负债2002000负债总额10003000所有者权益： 股本1000600资本公积 盈余公积400011400未分配利润1000028000所有者权益总额1500040000其他资料：212年9月30日，甲公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自丙企业原股东处取得了丙企业全部股权。甲公司共发行了1200万股普通股以取得丙企业全部600万股普通股。甲公司普通股在212年9月30日的公允价值为20元，丙企业每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、丙企业每股普通股的面值均为1元。212年9月30日，甲公司除非流动资产公允价值较账面价值高3000万元以外，其他资产、负
25、债项目的公允价值与其账面价值相同。假定甲公司与丙企业在合并前不存在任何关联方关系，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。 （2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司209年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（2），确定购买方和被购买方，并说明理由；（4）根据资料（2），确定该项合并中的合并成本并计算合并商誉。9、（第八题与本题为选答题，考生应选其中一题作答）甲高分子材料研究所属于中央级事业单位（下称甲科研所），已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的高分子材料科研任务外，还从事技术
26、咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲科研所有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下：（1）在预算编制过程中，通过“二上二下”程序确定的预算收入为3000万元，其中财政拨款收入2500万元，其他收入500万元。 （2）本年度支付在职职工工资450万元，按照支出经济分类，列入了“对个人和家庭补助”科目，按支出功能分类列入了“科学技术”科目。（3）本年度为某著名皮草公司提供高分子材料技术咨询服务，收取技术咨询费100万元，甲高分子材料研究所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。 （4）本年度通过国家发展与改革委员会安排项目支出中购置一台大型科研设备800万元，已经购置
27、完成，按照支出经济分类列入了“其他资本性支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 （5）经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲科研所将闲置的办公楼出租，收到租金200万元，甲科研所将租金收入计入了经营收入。 （6）年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。 （7）年终根据科研所预算申报的相关材料、依法批复的科研所预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲科研所认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。 要求：请分析、判断甲高分子材料研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。答案部分 一、案例分析题1、
28、【正确答案】：内部控制原则方面：（1）违反了全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。中石化广东分公司总经理作为公司员工凌驾于控制之上，采购、登记、保管、领用等过程均未被纳入控制过程，存在严重的内部控制空白点。（2）违反了制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。对于公司高管缺乏应有的监督体系，或者该监督体系未能涵盖高管抑或该体系执行不力，导致总经理一手遮天，违反了制衡性原则。 内部控制要素方面：（1）内部环境方面。内部审计机制可
29、能存在问题。公司出现如此重大的舞弊事件，内部审计作为企业内部警察竟然没有查出来，从一定程度上说明公司内部审计机制可能不健全或者没有发挥相应的作用。（2）风险评估方面。从资料的表述中未发现明显的问题。（3）控制活动方面。不相容职务可能未分离。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。案例中采购、登记、保管、领用等过程全部由鲁广余一人负责，严重违反了不相容职务分离的原则。可能违反了授权审批控制。对于大额的采购等重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。会计系统控
30、制可能不完善。中国石化总部有关部门接到群众举报后检查发现问题，责成鲁广余立即整改。鲁广余为应付整改，紧急回收资金，操纵虚假交易，伪饰财务报表。（4）信息与沟通方面。沟通制度可能不完善。未能形成有效信息沟通制度，重要信息未能及时传递给董事会、监事会和经理层，导致该信息只能以匿名方式公布于众，产生不良的影响，损害公司声誉。反舞弊机制可能不完善。公司总经理使用欺骗手段获取不当或非法利益，而未能及时的发现，导致公司利益严重损害。（5）内部监督方面。内部监督力度可能不够。企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。而公司总经理屡次购买高档奢侈品
31、用于接待和个人享用，出现重大舞弊行为均未被发现并禁止，说明这方面存在不足。【答案解析】： 【该题针对“企业内部控制”知识点进行考核】 【答疑编号10227026】 2、【正确答案】：(1)职能制组织结构的缺点如下：由于对战略重要性的流程进行了过度细分，在协调不同职能时可能出现问题；难以确定各项产品产生的盈亏；导致职能间发生冲突、各自为政，而不是出于企业整体利益进行相互合作；等级层次以及集权化的决策制定机制会放慢反应速度。(2)在事业部制组织结构内可按产品、服务、市场或地区为依据进行细分。具体分为：区域事业部制结构；产品/品牌事业部制结构；客户细分或市场细分事业部制结构；M型企业组织结构(多部门
32、结构)。(3)该企业的电信产品事业部属于“产品事业部制结构”。产品事业部制结构的优点：生产与销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合；各个事业部可以集中精力在其自身的区域。这就是说，由于这种结构更具灵活性，因此更有助于企业实施产品差异化；易于出售或关闭经营不善的事业部。产品事业部制的缺点是：各个事业部会为了争夺有限资源而产生磨擦；各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费；若产品事业部数量较大，则难以协调；若产品事业部数量较大，高级管理层会缺乏整体观念。（4）并购后A公司总股数500010006000（万股），期权总数10002001200（万份）。调整后的股票期
33、权数量1200（12/10）1440（万份）调整后的行权价格（10-0.5/5）/1.28.25（元/股）【答案解析】： 【该题针对“企业并购内因与并购类型”知识点进行考核】 【答疑编号10227027】 3、【正确答案】：（1）采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。（2）根据规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是100005%=500（万股）。（3）回购后的净资产总额1000061001811058020（万元）回购后的每股净资产5802
34、0（10000100）5.86（元）回购后的股价（186）1.55.8626.37（元）（4）需要会计处理。如何处理：取消股权激励方案，将作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（5）从7.2元降低为4.8元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而不考虑公允价价值的减少。从7.2元修改为10.8元，属于有利修改。第一年末确认的服务费用=72090%l/3=240（万元）；第二年末累计确认的服务费用=108O95%2/3684（万元）；则第二年当期确认的费用为：684240444（万元）。【答案解析】： 【该题针对“股权激励实施条
35、件及计划拟定”知识点进行考核】 【答疑编号10227028】 4、【正确答案】：1. 资料（1）中，正保公司在豆粕期货市场中每吨亏损4 8004 350450（元），在豆粕现货市场中每吨亏损4 3003 550750（元），正保公司在期货市场中的操作违背了套期保值的原则，买入豆粕合约并没有规避现货的风险，反而使风险敞口扩大，实质上是一种投机交易行为。套期保值方案：正保公司应该在211年1月份签订与库存数量相当的卖出豆粕期货合约，只有符合交易方向相反这一套期保值的核心原则，才有可能达到套期保值的目的。2.资料（2）中，正保公司将签订的大豆销售合同套期划分为现金流量套期不正确。正确做法：对尚未确认
36、的确定承诺套期，要划分为公允价值套期。正保公司将该套期中套期工具的公允价值变动中有效套期的部分计入资本公积，无效套期的部分计入当期损益不正确。正确做法：正保公司将该套期中将套期工具的公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。3.资料（3）中，正保公司将预期购买豆粕划分为公允价值套期不正确。正确做法：对很可能发生的预期交易，要划分为现金流量套期。正保公司将该套期中被套期项目的公允价值变动计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值不正确。正确做法：现金流量套期不对被套期项目的公允价值变动进行单独的会计处理。4.资料（4）中，将套期工具的公允价值变动全部计入资本公积不正确。正确做法：套期工具利得或损失
37、中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。【答案解析】： 【该题针对“套期保值”知识点进行考核】 【答疑编号10227029】 5、【正确答案】：1事项（1）不正确。理由：中央级事业单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。2事项（2）不正确。理由：中央级事业单位在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。3事项（3）中，支出功能分类正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”
38、类； 4事项（4）中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类。按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类；5事项（5）中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。【答案解析】： 【该题针对“事业单位的核算、中央部门财政拨款结转和结余资金管理”知识点进行考核】 【答疑编号10227030】 6、【正确答案】： 1.计算F公司的经济增加值净利润2000（110%）2200（万元）平均资产8000（110%）8800（万元）平均无息流动负债800
39、（110%）880（万元）平均负债880060%5280（万元）有息负债5280-8804400（万元）利息支出44005%220（万元）税后经营业利润2200（220500）（1-25%）2740（万元）调整后资本8800-8807920（万元）经济增加值2740-792010%1948（万元）由于预计的经济增加值低于目标经济增加值，因此，不能实现目标。2.（1）减少300万元的营业费用，可以增加税前利润300万元，增加税后利润300（1-25%）225（万元），由于不改变资本成本，所以该决策可以增加经济增加值225万元。（2）将资本成本降为9%，不改变税后净营业利润，但可以降低资本成本79
40、20（10%-9%）79.2（万元），所以该决策可以增加经济增加值79.2万元。【答案解析】： 【该题针对“经济增加值”知识点进行考核】 【答疑编号10227031】 7、【正确答案】：（1） 甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。（2） 甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。（3）甲公司终止确认该项金融资产
41、的处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。（4）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，甲公司不应终止确认该金融资产。（5） 甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支
42、出。【答案解析】： 【该题针对“金融资产转移”知识点进行考核】 【答疑编号10227032】 8、【正确答案】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益。 判断依据：甲公司已于207年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。209年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。 （2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=10.5250=2625（万元） 甲公司购买乙公司40%股权对甲公司209年6月30日合并股东权益的影响金额=2625-（5000+950+120-300/102.5）40%=227
43、（万元） （3）甲公司在该项合并中向丙企业原股东增发了1200万股普通股，合并后丙企业原股东持有甲公司的股权比例为54.55%（1200/2200），对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由丙企业原股东控制，丙企业应为购买方，甲公司为被购买方。（4）确定该项合并中丙企业的合并成本：甲公司在该项合并中向丙企业原股东增发了1200万股普通股，合并后丙企业原股东持有甲公司的股权比例为54.55%（1200/2200），如果假定丙企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则丙企业应当发行的普通股股数为500万股（60054.55%600
44、），其公允价值5004020000万元，企业合并成本为20000万元。合并商誉企业合并成本20000甲公司可辨认净资产公允价值（15000+3000）2000（万元）【答案解析】： 【该题针对“企业并购会计”知识点进行考核】 【答疑编号10227033】 9、【正确答案】：（1）甲单位的处理正确。（2）将工资支出按支出经济分类列入“对个人和家庭补助”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出经济分类应列入“工资福利支出”科目。（3）将技术咨询收入计入其他收入不正确。正确的处理：应将技术收入计入经营收入。（4）将购置大型科研设备支出列入“其他资本性支出”科目不正确。正确的处理：国家发展与改革委员会安
45、排的大型设备购置应列入“基本建设支出”科目。（5）将租金收入计入经营收入不正确。正确的处理：应将租金收入计入其他收入。（6）年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业科研所基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结余”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。（7）甲科研所绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。【答案解析】： 【该题针对“事业单位的核算、中央部门财政拨款结转和结余资金管理”知识点进行考核】 【答疑编号10227034】 第11页