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1、税收、发展、民生 依法诚信纳税 共建和谐社会税宣园地2010年第 1 期（总 1 期）主编：中山市国家税务局三乡税务分局 2010 年 3 月 25日内容摘要：暂认定增值税一般纳税人约谈资料（之一）一、增值税简介二、辅导期一般纳税人管理三、发票管理四、增值税纳税申报 一、增值税简介（一）增值税的概念：增值税暂行条例：第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（二）征税范围：对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。1、销售或者进口的货物。货物是指有形动产，
2、包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。2、提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。3、视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关
3、机构设在同一个县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。（三）纳税义务人： 一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（四）增值税纳税人类别：分为小规模纳税人和
4、一般纳税人。（五）增值税税率与征收率：1、增值税一般纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项，第（三）项规定外，税率为17%。2、增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4、增值税一般纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。5、小规模纳税人增值税征收率为3%。（六）一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期
5、进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率。注：一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额含税销售额（1税率）。销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币
6、计算。2、进项税额的计算。纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用
7、金额扣除率。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3、进项抵扣的时间限定： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票（2010年1月1日以后开具的），必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并且应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。实行
8、“先比对后抵扣”的增值税一般纳税人进口货物取得的海关完税凭证（2010年1月1日以后开具的），应当在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。注：2009年12月31日前开具的，仍按过去旧的规定时限办理认证或申请稽核比对。（七）小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率。注：小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额含税销售额（1征收率）。（八）增值税纳税义务发生
9、时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、辅导期一般纳税人管理（一）期限商业企业申请认定一般纳税人经主管税务机关核准后进入辅导期，辅导期不少于六个月，目前新认定商贸企业辅导期全部为一年。（二）辅导期企业管理1、发票管理辅导期商业企业一般纳税人评定为C类一般纳税人，原则上只能开具开票限额不超过一万元增值税专用发票；专用发票的领购实行按次限量控制，并根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，一次最多只供应当月用量的三分一，且每次发
10、售专用发票数量不得超过25份；每月购买专用发票二次以上的，从第二次购票开始必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额（负数发票不得冲减）的3%向主管税务机关预缴增值税；2、商业企业辅导期一般纳税人“先稽核比对后抵扣”在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣，企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。比对相符的数据可在每月底和次月初拿国税副本和U盘到办税服务厅领取。3、辅导期一般纳税人的税款抵缴处理辅导期企业申报不采用网上申报，必须采用前台申报。当月预缴增值税税额应填写在增值税纳税申报表（简称
11、主表）第28栏；若当月有应交税款（主表34栏应补税额为正数），而上期（以前月份）存在多缴税款的情况下（25栏为负数），企业可等转为正式一般纳税人后提出书面申请，经主管税务局审核允许企业从多缴税款中抵缴该月份的应纳税额或办理退税。三、发票管理（一）发票使用期限：普通发票的使用期限为六个月，增值税专用发票有效期为两个月。过期核销发票由税务机关责令限期改正，可以处1万元以下的罚款。（中华人民共和国发票管理办法三十六条） （二）专用发票开具要求。专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。（
12、三）专用发票开具范围。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（四）企业遗失增值税专用发票的处理1、用票户发现增值税专用发票丢失、被盗的，包括发票的任一联次、一份（套）、已填开或空白发票，应于当日向主管税务机关书面报告发票丢失、被盗情况，并办理有关发票违章和缴销手续。2、遗失增值税专用发票未超过180天抵扣时限，销货方办理相关的遗失手续后，所属税务机关可出具丢失增值税专用发票已报税证明单，销货方可凭证明
13、单以及发票的记帐联复印件交由购货方进行认证抵扣，但发票销货方不能作废或冲红该遗失发票。超过180天抵扣时限的，即使取得已报税证明单也不能办理认证手续。3、根据中华人民共和国发票管理办法三十六条规定，遗失发票属于未按照规定保管发票的行为，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。请企业存足罚款款项，在办理遗失手续时当场扣缴，如能提供公安机关出具的被盗证明，可免予处罚。4、遗失办理流程：向主管税务机关报告遗失情况凭主管税务机关审批的相关资料自行办理中国税务报和中山日报发票遗失声明刊登手续提交相关资料到主管税务机关办理遗失手续。（五）关于对代开、虚开增值税专用发票的处理。代开发
14、票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为。虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为。对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按税收征收管理法的规定按偷税给予处罚。对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额。代开、虚开发票构成犯罪的，按全国人大常委会发布的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定处以刑罚。根据全国人大常委会发布的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定和刑法第二篇的第三章的第二百零五条，虚
15、开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票的犯罪集团的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。（六）增值税一般纳税人开票时应按购货方的实际注册登记情况（如企业名称、地址、银行帐号等）进行开具，不得向没有实际业务往来的企业（第三方）开具
16、发票。销售和购进货物，应通过增值税专用发票上打印的双方银行帐户进行结算。销售（发出）货物时，应开具送货单，记帐时将增值税专用发票、银行的收款单据及填写项目清晰的送货单作为原始凭证。购进（收到）货物时，应保存供货方开具的送货单据，记帐时将增值税专用发票、银行的付款单据及对方的送货单作为原始凭证。四、增值税纳税申报（一）纳税申报期。增值税暂行条例第二十三条、消费税暂行条例第十四条、营业税暂行条例第十五条规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应
17、纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前款的规定执行。根据税收征管法实施细则第一百零九条的规定，税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。（二）一般纳税人申报1、提交资料必报资料封面，主表（网报的需网上打印），相关认证抵扣通知书（增值税专用发票认证结果通知书、运输票认证结果通知书、海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书，如无，不需提供）、抄税资料（包括已在企业电脑抄税的IC卡、专用发票/普通发票汇总表和明细表），会计报表电子数据（按季上报）、上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（有免抵退业务企
18、业提交）等。申报表电子数据应由电子报税系统导出；注意：如有开具增值税专用票红字发票的，抄税时须带负数票原件、税局开具的红字发票通知单及对应的蓝字发票。如有作废发票的，抄税时须带作废发票全部联次。备查资料增值税纳税申报表附列资料（表一）（本期销售资料明细），增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细），增值税销售货物及扣税凭证明细等等；2、申报清卡：纳税人必须在申报完并清缴税款后才能对IC卡进行清卡，若税款暂时不足扣缴的，待清缴税款后，应携带盖有征收员章的专用发票/普通发票汇总表和明细表到申报征收窗进行清卡解锁；未清卡的纳税人不能购买发票，锁死期后金税卡自动锁死无法开具发票。不应提前抄税
19、：所属月份抄税应于次月税期内进行，如出现开票数超过IC卡容量的，须携带专用发票/普通发票明细表和汇总表到申报征收窗进行提前抄税处理，处理后仍需按规定于征期内抄税；进行了提前抄税的正常发票不能作废。为防止金税卡锁死，企业应在1-15号在电脑上完成抄税、打印汇总明细表，读入销项数据。坏卡处理：如IC卡上数据与发票清单数据不对应（通过税控机打印汇总表判断，通常重新发行或更换金税卡会造成卡上数据丢失），需带发票原件（含作废票）到税局进行扫描补录抄税（俗称手工抄税）。如出现该种情况，应与全通公司取得联系，看能否恢复数据再决定是否采用手工抄税。无论当月是否有开具发票、购买发票，采用何种申报方式，税控机企业
20、均需在税期内到税务机关办理抄税手续（含税款未清缴的企业）。对未按规定期限办理抄税的企业按征管法处罚。税务机关对走逃，失踪一般纳税人涉及的未办理申报（含税款未清缴）、未抄税的发票作失控发票处理，购货方取得对应发票不得作为抵扣凭证，已抵扣的需进项税额转出补缴税款（三）逾期申报、清缴税款1、逾期申报纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，根据中华人民共和国税收征收管理法第六十二条作出处罚：由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。2、逾期清缴税款纳税人应于税期内清缴税款，凡税期后才扣缴税款的，每日按应纳税额万分之五的比例加收滞纳金。注意
21、：部分网报企业进行网上申报后没有在规定的缴款期限内清缴欠税，对未按规定清缴的欠缴税款，按规定将加收滞纳金，并将影响其纳税信用等级评定，情节严重的按规定停供发票和停止代开发票处理。所以，请各位纳税人进行网上申报后自觉在规定期限内清缴税款。五、联系资料（一）中山市国家税务局 网址：网上办税：http:/app.gd-n- （二）中山市国家税务局三乡税务分局1、联系电话：办公室：86692383、86338123，办税服务厅：86338803、86685035，税源管理股：86684322、86333022，免抵退室：86328238、86339808。2、e-mail地址 : sanxiangta
22、x3、移动“无址办公”手机短信端口号：10657021329554、税企通（方法一、可登录中山市国家税务局网站www.gdzs-n-, 点击“纳税服务”-“税企通” 或 点击“快速通道”-“税企通”。方法二、登录中山市“政企通”统一政务平台，点击“中山国税税企通”，此方法限于中国移动通信“无址办公”用户）（三）税控系统及涉税软件服务商：广东全通数码科技有限公司(金税服务中心) -有关电子申报系统和税控系统的技术性、操作性问题，请直接与该公司联系。地址：中山市东区东裕路8号（市国税局后面）电话0760-88228927 传真：88385377 18925398010（张水芳先生）全通公司网址： 8