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1、原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算 高级讲师高级讲师 会计硕士会计硕士 罗东敏罗东敏二、二、 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等外购外购入库入库领用领用实际成本计划成本材料成本差异材料成本差异计划成本计划成本计划成本收入材收入材料超差料超差，发出材料节差收入材料超差收入材料节差收入材收入材料节差料节差，发出材发出材料超差料超差发出发出材料材料超差超差实际成本实际成本发出发出材料材料节约节约差差余额：库存余额：库存材料超材料超支差余额：库存余额：库存材料节约差材料节约差计划成本下外购材料收入的核算计划成本下外购材料收
2、入的核算三笔分录：三笔分录：1.按实际成本支付货款或欠款按实际成本支付货款或欠款2.按计划成本验收入库按计划成本验收入库3.调整收入材料的超支差和节约差调整收入材料的超支差和节约差无论是货到款付、货未到款已付、货已到款无论是货到款付、货未到款已付、货已到款未付都要做这三笔分录。未付都要做这三笔分录。 （一）（一） 原材料增加的核算：原材料增加的核算：1、外购：、外购：（1）采购材料）采购材料按实际成本按实际成本支付款项时：支付款项时： 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（2）材料）材料按计划成本按计划成
3、本入库时：入库时： 借：原材料（入库数量借：原材料（入库数量计划单价）计划单价） 贷：材料采购（计划成本）贷：材料采购（计划成本）（3）调整）调整成本差异成本差异：借：材料采购（收入材料的节约差）：借：材料采购（收入材料的节约差） 贷：材料成本差异（收入材料的节约差）贷：材料成本差异（收入材料的节约差） 借：材料成本差异（收入材料超支差）借：材料成本差异（收入材料超支差） 贷：材料采购贷：材料采购 （收入材料超支差）（收入材料超支差） （2）（3）分录合成一笔： 借：原材料（借：原材料（计划成本计划成本） 材料成本差异（收入材料超支差）材料成本差异（收入材料超支差） 贷：材料采购（贷：材料采购
4、（实际成本实际成本） 材料成本差异（收入材料节约差）材料成本差异（收入材料节约差）计划成本下外购材料发出的核算计划成本下外购材料发出的核算2、原材料减少的核算：、原材料减少的核算：（1）平时发出材料时：借：生产成本等）平时发出材料时：借：生产成本等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）月末结转超支差异时）月末结转超支差异时 ： 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异（发料超支差）贷：材料成本差异（发料超支差）（3）月末结转节约差异时：）月末结转节约差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本等贷：生产成本等 （发料节约差）（发料节约差）如何计算发出材料负担的成本
5、差异如何计算发出材料负担的成本差异（0+10）吨）吨（1000-900） 8吨吨（1000-900） （0+10）吨）吨900 8吨吨900（0+10）吨）吨（1000-900） Y （0+10）吨）吨900 8吨吨900Y=（0+10）吨）吨（1000-900） ( 8吨吨900) （0+10）吨）吨900 =8吨吨（1000-900） 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算领 用材料成本差异的计算材料成本差异的计算本月材料本月材料成本差异率成本差异率=月初结存材料月初结存材料成本差异额成本差异额+本月收入材料本月收入材料成本差异额成本差异额月初结存材料月初结存材料计划
6、成本计划成本+本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本本月发出材料本月发出材料应负担成本差异额应负担成本差异额=本月发出本月发出材料计划成本材料计划成本本月材料本月材料成本差异率成本差异率 原材料按计划成本计价收原材料按计划成本计价收发发的核算的核算例例A企业企业9月月3日购入甲材料一批，价款日购入甲材料一批，价款20 000元，增值元，增值税专用发票上注明的增值税为税专用发票上注明的增值税为3 400元，供货单位在发货时元，供货单位在发货时代垫运费代垫运费500元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材料的计划成本为料的计划成本为21 000元。编制如下
7、会计分录：元。编制如下会计分录： 借：材料采购借：材料采购甲甲 材料材料 20 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 900同时，根据收料单作结转已验收入库材料的计划成本和成本同时，根据收料单作结转已验收入库材料的计划成本和成本差异。差异。 借：原材料借：原材料甲甲 材料材料 21 000 贷：材料采购贷：材料采购甲甲 材料材料 20 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 500 购 入 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算例例某企业采用计划成本计价进行材料的日常核算，某企业采用计划
8、成本计价进行材料的日常核算，10月份甲品种原材料月份甲品种原材料“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”列明，基本生产车列明，基本生产车间生产产品领用间生产产品领用70 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用1 000元，辅元，辅助生产车间领用助生产车间领用30 000元，厂部管理部门领用元，厂部管理部门领用20 000元，元，销售部门领用销售部门领用10 000元。经计算，本月份甲材料成本差元。经计算，本月份甲材料成本差异率为异率为1%。根据有关凭证，编制会计分录如下：。根据有关凭证，编制会计分录如下：(1)发出材料：发出材料： 借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产 70 000 辅助生产辅助生产 30 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 20 000 销售费用销售费用 10 000 贷：原材料贷：原材料甲甲 131 000 领 用 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算(2)结转材料成本差异：结转材料成本差异： 借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产 700（70000*1%） 辅助生产辅助生产 300 制造费用制造费用 10 管理费用管理费用 200 销售费用销售费用 100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 310 领 用