论文浅析营业税改征增值税试点.pdf

《论文浅析营业税改征增值税试点.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论文浅析营业税改征增值税试点.pdf（15页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、1 浅析营业税改征增值税试点【摘要】2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012 年8 月 1 日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10 省市，这 标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动，这将很大程度改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式，缴纳增值税的企业购买服务时所支付的价款中其实已经包含了相应的营业税成本，而营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的价款中包

2、含了增值税和营业税两种税收成本， 所以这次改革可以大幅度较少上述的重复征税情况。当然，这一重大改革在短期内将会带来很多问题， 不论是营业税纳税人还是增值税纳税人都将因为政策的变化受到不同程度的影响， 试点范围和非试点范围内的供应商之间的竞争有可能加剧， 甚至会出现一些法规尚未明确的问题。此次增值税的改革先展开先在上海的部分行业进行试点， 但其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值税改革的发展方向， 本文认为在我国经济市场化国际化程度不断加深，社会分工进一步细化， 货物和劳务界限更加模糊， 在国际竞争日益激烈的大背景下，这场改革势在必行， 针对这次试点改革后暴露出的问题，浅析其中利弊和提出自己的

3、建议。关键字：营业税改征增值税，税制改革，转变经济发展方式，上海市的交通运输业试点2 Analysis of the Business tax turn value added tax pilot Abstract: 2011,approved by the State Council,the value-added tax andbusiness taxpilot programof the Ministry of finance,the State Administration of Taxationjointly.From January 1, 2012 onwards,to carry

4、 out pilot VAT reformsin Shanghaitransportation industry andpart of modernservice industry.So far, the goods and servicestax systemreform ofthe prelude.Since August 1, 2012until the end of the year, the State Council willexpandthe camp to the pilotto 10provinces and cities,which marks thetransformat

5、ion ofChinesemodern service industrybusiness taxVAT officially started,it willgreatlychangethe currenttax system ofChina,theChinesetax system moreconnectedto the worldrecognizedthe best operationmode,thepayment of value-added tax of enterprises to purchaseservicesfromalreadycontains the correspondin

6、gbusiness tax cost,and thetaxpayers of the business taxon purchases of goods and servicesincluded inthepaymentof value-added tax and business taxof two kinds of taxcost,so thisreform can begreatly reducedtherepeatedtaxation.Of course,this reformbrings a lot ofproblems in the short termwill,whether i

7、t isthe taxpayers of the business taxorVAT taxpayers willbecause of policy changesaffected to varying degrees,betweenthe scope of the pilotandnon-pilotrangesuppliercompetitionmay aggravate,even some confusion and uncertaintyproblems.Reform ofthe value-added taxtoshowthe firstpart in Shanghaiindustry

8、pilot,but the relatedpolicylikely representsthe development direction ofthe nationwidevalue-added tax reformin 3 the future,thedeepening ofChinas market economy andthedegree ofinternationalization,the social division of labor furtherrefinement,goods and servicesmorefuzzyboundaries,in the bigbackgrou

9、ndthe international competition is becoming increasinglyfierce,be imperativeof this reform,the pilotreformhas exposed the problem,analysis of the advantages and disadvantagesand put forward its own proposals.key words:tax reform,change the mode of economic development,Shanghai City TransportPilot4 目

10、 录1、引言,1 2、 营业税改增值税的主要内容,2 2.1 改革试点的范围与时间,3 2.2 改革试点的主要税制安排,4 2.3 改革试点期间过渡性政策安排,5 2.4 组织和实施,6 3、营业税改为增值税的理由和原因,7 3.1 为什么选择在上海市的交通运输业进行改革试点,8 3.2 为什么改革试点选择了11%和 6%两档低税率,9 4、营业税改为增值税遇到的问题和应对,9 4.1增值税发票问题,9 4.2 税负问题 ,9 4.3 财务分析受到的影响 ,10 4.4企业所得税问题 ,10 4.5货物运输业增值税发票问题,10 4.6 税控系统使用问题,10 4.7营业税改增值税面临税务法律

11、风险,11 4.8 税改难点 ,12 4.9应对和举措 ,12 5 营业税改为增值税税制改革有哪些积极作用,13 6 结论 ,.14 参考文献,.15 致谢,15 5 浅析营业税改征增值税试点2011 年春季会计专升本科王世超1引言增值税作为一种正式实施的税种，始于1954 年的法国，当时法国的财政部长莫里斯劳莱设计了这种税制，用于取代传统的营业税，并获得了成功。增值税一经实施，优势就显现无疑，几十年内风靡全球，在现代经济中，随着世界经济的发展，越来越多的国家开始用增值税代替了营业税。 而我们国家1979 年引入增值税到1984全国范围内对机器机械、汽车、 钢材等 12 类货物征收增值税。在到

12、 1994无形资产和不动产征收营业税。 2009而和世界其他工业国家把营业税改增值税，我们国家还是营业税和增值税分别增收，要意义。 按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求需要营业税改征增值税，这样有利于发展。避免产生重复征税有效减轻企业税负。增值税是对销售货物等单位和个人就其实现的增值额征收的税种。 我国对增值税进行改革允许企业缴纳增值税时抵扣其购进项目所含增值税，相关企业税负有效降低，这项改革主要涉及制造业，服务业仍然征收营业税。然而，营业税是对营业额全额征税，不存在抵扣， 也就不可避免会产生重复征税问题。从国际经验以增值税取代营业税是我国税制改革的一个方向。6 2 营业税改增值税的主要内

13、容为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，财政部和国家税务总局印发了 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定等文件，自 2012年1月1日起施行。试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、 应税服务、 税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非

14、试点纳税人、 试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。2.1 改革试点的范围与时间。1. 试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2. 试点行业。试点地区先在交通运输业、 部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。 条件成熟时， 可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3. 试点时间。 2012 年 1 月 1 日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。2

15、.2 改革试点的主要税制安排。（1）税率。在现行增值税 17% 标准税率和 13% 低税率基础上， 新增 11% 和 6% 两档低税率。租赁有形动产等适用17% 税率，交通运输业、建筑业等适用11% 税率，其他部分现代服务业适用6% 税率。（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产， 原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一7 些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）贸易进出口。服务贸易进口在国

16、内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2.3 改革试点期间过渡性政策安排。（1）税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入， 改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。 因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（2）税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（3）跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税， 允许在计算缴纳增值税时抵减。 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税

17、有关规定申报缴纳营业税。（4）增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。2.4 组织和实施（1）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定， 做好政策宣传和解释工作。 经国务院同意， 选择确定试点地区和行业。（2）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法， 扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。3 营业税改为增值税的理由和原因增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，

18、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。 营业税是指对我国境内提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。在我国现行税制结构中， 增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着8 市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增

19、值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广， 最好包含所有的商品和服务。而现行税制中， 增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 在新形势下， 逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。3.1 为什么选择在上海市的交通运输业进行改革试点营业税改征增值税涉及面较广， 为保证改革顺利实施， 在部分地区和部分行业开展试点十

20、分必要。 上海市服务业门类齐全， 辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。选择交通运输业试点主要考虑： 一是交通运输业与生产流通联系紧密， 在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围， 运费发票已纳入增值税管理体系， 改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑： 一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志， 通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。3.2 为什么改革试点选择了

21、 11% 和6% 两档低税率按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、 水路运输、 航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11% 15% 之间，研发和技术服务、 信息技术、 文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6% 10% 之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11% 和6% 两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既9 有单一税率， 也有多档税率。 改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。 今后将根据改革的需要， 适时简并税率档次。4营业税改为增值税遇到的问题和挑战4

22、.1 增值税发票问题自本地区试点实施之日起， 试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外） 统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。试点地区提供港口码头服务、 货运客运场站服务、 装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。 试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需

23、重新开具发票的， 应开具普通发票， 不得开具专用发票和货运专用发票。纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条4.2 税负问题仍有部分服务业企业反映税负增加。调查中发现，有35.9%的受访企业反映税负增加。交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大，有58.6%的交通运输业受访企业税负增加。 43.4%的信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业受访企业税负增加。 这些企业原本营业税税率为5% ， “营改增”后，增值税税率为 6% 。4.3 财务分析受到的影响例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的

24、金额是含营业税的“含税收入额” ，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额” ，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/ 主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减 少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同， 都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。4.4 企业所得税问题10 可扣除的流转税减少 “营改增” 之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影

25、响。可扣除的成本费用减少“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额， 包含进项税额的那部分， 就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。4.5 货物运输业增值税发票问题一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。货运专用发票中“承运人及纳税

26、人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息：“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息： “费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额：“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计： “税率”栏内容为增值税税率： “税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额：“价税合计（大写）（小写） ”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计：“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。4.6 税控系统使用问题自本地区试点实施之日起，试

27、点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外） 使用增值税防伪税控系统， 提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘， 纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。4.7 营业税改增值税面临税务法律风险11 营业税计税较为简单，而增值税采取的是抵扣模式，对于试点企业而言，“营改增”实际上是带来整个会计核算体系的改变。文化创意服务企业大多为中小型企业, 试点前 , 会计核算多采取

28、公司一人多岗、 兼职会计或者聘请记账的形式, “营改增”后非常容易产生会计核算的不健全, 导致偷漏税款，受到主管部门处罚，甚至引发刑事风险。 因此, 企业需要在合理范围内增加会计人员的配备, 提高会计人员的专业素质和业务水平 , 同时相应调整企业会计核算管理制度, 以防范新的增值税制的风险。4.8 税改难点营业税改征增值税所造成的地方可用财力减少的问题首先需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994 年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下， 营业税是地方第一大税种， 营业税改征增值税后，中央分享 75% ，地方分享 25% ，营业税又是地方政府收入，即便税收收

29、入不变，地方政府收入也会减少75% 。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区， 暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计， 当试点推向全国， 或是要进行增值税立法时， 这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。 而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上，房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广， 而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么理论上也存

30、在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源， 还是加大中央的财政转移力度， 还需要进一步讨论。 扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17% 征税，还是另设一档税率 ?如果另设一档税率， 税率水平多高合适 ?从理论上说， 增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率， 体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必

31、然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子， 在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优12 惠策略。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域， 而优惠的重点在创新和环保， 比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠 ; 税率优惠重点则在于小型微利企业及高新技术企业，这些优惠政策具有普适性， 但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。 扩大增值税征收范围所涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。现行的分税制是

32、中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。 目前其实就是要通过省管县的财政体系的调整，来保障县一级在公共服务和社会管理上的财力投入。财力是当务之急， 用财政体制， 保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥用。 因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应该关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。4.9 应对和举措要充分考虑如何弥补地方政府相应的收入损失、并为地方政府提供公共服务建立一个长期稳定的财政保障机制。完善“分税制”，通过调整中央和地方的分税比例，保证地方财政收入不受影响。为统一营业税改征增

33、值税试点事情，财务部日前制订并宣布了营业税改征增值税试点有关企业管帐处理惩罚划定，明确了营业税改征增值税试点有关企业的管帐处理惩罚要领。划定明确，一般纳税人提供给税处事，试点期间凭据营业税改征增值税有关划定答允从销售额中扣除其付出给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额” 专栏，用于记录该企业因按划定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、 “主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 小范围纳税人提供给税处事， 试点期间凭据营业税改征增值税有关划定答允从销售额中扣除其付出给非试点纳税人价款的，按划定扣减销售额而减少的应交增值税

34、应直接冲减 “应交税费应交增值税” 科目。对于原来就是增值税一般纳税人可以尽可能的从试点行业的企业采购服务，相应的进项税额可以进行抵扣，企业将带来额外的竞争优势。5 营业税改为增值税税制改革有哪些积极作用在深化产业分工方面， 营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面13 临的重复征税问题， 推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离， 促进各类纳税人之间开展分工协作。在优化产业结构方面， 将现行适用于第三产业的营业税， 改为实行增值税， 更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。

35、同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新， 增强经济增长的内生动力。 在扩大国内需求方面， 营业税改征增值税消除了重复征税， 对投资者而言， 将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担， 相当于降低投入成本， 增加投资者剩余， 有利于扩大投资需求； 对生产者和消费者而言， 在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少， 可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。 在改善外贸出口方面， 营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸， 形成出口退税宽化效应， 增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所

36、含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应， 有助于进一步拓展货物出口的市场空间。在促进社会就业方面， 以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。6 结论财政部、国家税务总局相关负责人曾公开表示，整体来看， 营改增是一项重要的结构性减税措施。 根据规范税制、 合理负担的原则， 通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。2012年 1 月 1 日起，我国率先在上海市正式开展营业税改征增值

37、税试点。财政部税政司副司长郑建新、税务总局货物劳务税司副司长龙岳辉曾表示，力争在“十二五” 期间将改革逐步推广到全国范围。由于营业税没有抵扣机制，营业税成本只能由企业自行承担。而在增值税制度下， 企业发生的采购一般可以抵扣进项税额。安永中国间接税合伙人梁因乐表示， 营改增的大改革， 令国内流转税的系统和国际更加接轨，并能降低重复征税对企业的负面影响。在全球经济下滑的背景下， 如果企业能够享受到结构性减税带来的税负下降，对其自身更有益处。 更重要的是， 单一地区试点时间过长将导致生产要素向低税负试点地区流动，形成所谓的“政策洼地”，其14 他尚未试点地区的经济布局将因此受到破坏。当前的稳增长必须

38、以调结构为基础，营改增则正是为调结构创造条件，有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强， 同时也帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业。15 参考文献【1】 财税（2011）111 号 ： 关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知. 【2】财税（ 2011）110 号： 关于印发营业税改征增值税试点方案的通知 . 【3】 财政部和国家税务总局负责人就营业税改增值税试点答记者问（2011年11月17日）【4】中华人民共和国国务院令第538号. 中华人民共和国增值税暂行条例.2008. 【5】中华人民共和国税收法规公告J. 法律出版社 . 【6】 营业税改征增值税政策操作指南与会计实务J 中国市场出版社. 【7】关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知财会201213号 . 【8】 营业税改增值税的应对东北财经大学出版社【9】中国注册会计师协会 . 税法M. 北京：经济科学出版社 . 致谢