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1、行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策 薛大兴 摘要：会计集中核算改变了单位的会计管理模式，造成行政事业单位的会计核算工作独立于财务管理之外，形成一种相对独立的管理体系，给行政事业单位的财务监管带来一定限制，特别是在内部审计方面产生了较大的影响，使内部审计工作变得相对复杂。为此，本文分析了会计集中核算对内部审计的影响，相应地提改进建议。 关键词：会计集中核算;行政事业单位;内部审计;探讨 会计集中核算将行政事业单位的财务监管与会计服务相融合，是一项重大会计改革。通过对会计集中核算模式进行分析，可以发现，集中核算在保证单位财务的独立性
2、的情况下，会计核算本身也具有自身的独立性，可以不受行政事业单位行政管理的干扰，从而有利于按照会计法规规定做好核算管理，帮助行政事业单位规范财务行为。然而，对于行政事业单位的内部审计而言，却带来一定的影响，主要是由于会计集中核算自成体系，在某些会计信息方面不能与单位进行共享，从而导致内部审计难以及時掌握相关财务信息，不能准确把握单位的财务状况，不利于内部风险把控。因而，分析会计集中核算对内部审计的影响，探讨化解办法，对于做好会计集中核算下的内部审计工作，增强单位的财务风险防范能力具有重要意义。 一、行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响分析 虽然会计集中核算没有改变行政事业单位的财务管理权
3、限，从总体上讲，对内部审计的影响作用有限。然而，由于会计集中核算脱离了行政事业单位本体的财务监管范围，特别是核算人员与本单位间的联系被分割，在会计信息上不能有效对接，从而导致财务信息不能在内部及时进行共享，影响到内部审计工作。具体影响如下： （一）影响了内部审计主体对财务管理的完整性 财务管理是一个完整的管理体系，会计核算和会计管理密不可分割。进行会计集中核算，是从财政管理角度出发，对财政资金进行监管的延伸，虽说没有对行政事业单位的财务主体性质没有改变，然而，由于核算与管理脱离了行政事业单位的本体，相应对财务体系进行了割裂，使行政事业单位在资金运行、账务处理及业务流程方面均发生了一定的改变，从
4、而影响到内部审计主体对财务管理的完整性，行政事业单位完全控制财务管理流程，对经济活动无法进行全程管控，从而失去了做好财务管理的积极性。而是将部分审计功能转到会计集中核算部门，让集中核算代替了部分内部审计职能，弱化了内部审计的作用。 （二）影响到内部审计内容的全面性 本质上讲，会计集中核算是政府性质的代理记账，更多的财权应当归属各个不同的行政事业单位，保证其业务能够及时有序开展。然而，在会计集中核算方式下，行政事业单位开展业务工作发生的财务支出需要得到核算部门的认可方才能够进入报账程序，这在一定程度上对行政事业单位财务进行规范的同时，也对单位的业务开展形成制约，并将一部分应当由内部审计发现和纠正
5、的工作进行越位。而由于核算人员不熟悉行政事业单位的业务现状，通过通用的财务规则无法全面展现单位的业务内容，导致部分单位为了报账手续合法化而采用票据变通手段，将部分业务活动的真实内容进行掩盖，从而导致内部审计无法从原始凭据中发现管理漏洞，加强财务监督。由于在会计集中核算时单位票据经过过滤，没有留下会计违规信息，内部审计难以发生自身管理中存在的问题，增加了内部审计的难度。 （三）影响到内部审计方法的运用 传统的会计核算与单位业务是保持一体的，期间存在必然联系。然而，集中核算有着专业的管理流程，在本质上，它不参与行政事业单位的业务运行，并独立于经济业务外，从而导致单位业务运行与内部监管间出现了分隔，
6、经济业务被边缘化。因此，运用传统的内部审计方法将无法达到内审目标，内部审计需要进一步深入到具体的业务层面，审计内部控制，对业务运行的有效性开展评价。此外，还要对会计核算部门记账方式及相关规则进行审计与评估，需要采用的内部审计方法更加多样化，同时，还要合理利用会计集中核算的资源，提高审计效率。 （四）影响了内部审计的质量 传统的内审审计以单位为主体，所有审计活动围绕单位业务进行，这种审计模式较为单一，内部质量容易控制。然而，在会计集中核算模式下，内部审计需要围绕会计集中核算方式展开，这无形增加了内部审计业务量，内部审计需要在本单位与核算部门间进行，由于一个会计业务事项在两个不同主体间展示，造成单
7、位的业务与会计核算难以保持统一性。需要内部审计能够准确把握经济活动的运行规律，从财务审计中发现管理漏洞，分析内控效果，从而保证业务间进行有效衔接，为此，需要对每项业务进行关联性审计，加强全程分析控制，这就导致内部审计质量难以得到保证。同时，由于会计集中核算中单位的主体负责未变，核算部门只对核算质量负责，而不对业务内容负责，因而造成监督缺位，而内部审计也无法及时跟进，从而导致内部监督出现真空，内部审计风险加大。 二、完善内部审计的对策 （一）完善财务管理，做好日常会计核算 现阶段，行政事业单位要从日常核算入手，进行财务风险防范，将财务工作做在平时，从而提高财务管理质量。一是要组建财务专班，负责单
8、位财务报表审核管理工作。单位负责人要承担主体责任，加强财务业务学习，坚持按核算中心要求规范报账管理。要选能力过硬人员做报账员，负责及时做好单位报账工作。二是建立财务公开制度，将单位财务在一定范围内公开，提高财务工作的透明度。三是单位内部要建立收支台账，做好日常会计核算，为内部审计提供依据。 （二）做好审计沟通，与会计集中核算中心保持密切联系 单位要建立独立的内审机构，独立开展审计工作。在内部审计前，行政事业单位要与核算中心做好沟通，提前掌握单位会计信息，在内部审计中，要与会计集中核算中心保持密切联系，这样有利于内部审计顺利进行。由于会计集中核算中心平常在业务处理中掌握了单位的一些信息，因而，通
9、过中心可以了解到单位内部的一部分财务状况，从而减少审计工作量。 （三）制定内部审计方案，不断优化审计方法 为了保证内部审计有序进行，行政事业单位必须根据审计需要，制定审计方案，实现审计目标。一是要对单位现行的内控制度进行梳理，分析内控制度运行中存在的问题，选择科学的审计方法。要分析会计集中核算方式下单位内部控制运行状况，单位业务运行与会计核算间的节点关系是否融洽，是否存在对接漏洞，是否存在风险隐患问题，预先做好充分估计。二是对内部岗位用业务流程进行审计分析，做好审计风险评估，评估岗位与业务流程的科学性，更好地了解经济业务，从而有利于内部审计顺利开展。三是不断优化内部审计方法。要从凭证报表审计向
10、业务延伸，将收支活动、资产运行等全部纳入审计范围，以资金流向为依据进行审计追踪，开展正向与逆向审计，从多个方面实行审计全覆盖。 （四）构建内部审计评价体系，提高内部审计质量 要构建内部审计评价体系，设计一套审计指标，对内部审计质量进行评价。为此，要把握审计重点，控制审计环节。充分应用先进的管理手段，提高审计工作质量。在会计集中核算模式下，内部审计变得更加复杂化，要做好单位的内部审计，一方面需要充分熟悉业务运行，对业务活动审计，要深入到各个业务环节中去;另一方面，要依靠会计集中核算提供的财务资料做好內部审计，同时，还不能囿于会计集中核算的范畴进行内部审计，从而使内部审计固化，成为事后监督的一种变形，不利于审计目标的实现。因而需要转变审计理念，运用信息技术做好审计辅助，从而促进内部审计质量的提升。 三、结论 在会计集中核算模式下，行政事业单位的财务进一步规范，从而有利于内部审计工作的开展。然而，由于会计集中核算造成单位财务管理与核算分离，从而对内部审计产生影响。因此，行政事业单位在充分利用会计集中核算优势的情况下，需要不断优化内部审计方法，保证内部审计工作质量。 4