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1、改革税制 试析我国税制进一步改革的经济和社会基础 内容提要：税收制度是国家调节经济引导社会发展的重要手段，也是观察经济问题和社会问题的一个非常重要的镜象，本文主要分析当前几大经济和社会热点问题对税制改革影响。 关键词：税制改革 一.经济增长和生活水平提高对税制改革的影响 未来的一段时间内，我国经济将进一步增长，这有以下几个原因： 1.中国经济正处于向工业化、城镇化、市场化迈进的时期，世界经济史表明，处于工业化加速时期的国家一般都会有十年甚至几十年的快速增长; 2.从需求的角度看。首先从消费需求看，中国的消费需求增长空间很大，13亿人口，收入不断提高，产生出巨大的消费需求;其次从投资需求看，鼓励
2、多种经济共同发展，金融体系市场化水平不断提高，多元化投资主体和多渠道融资体制将会形成;再次从出口需求来看，按照WTO的规定，到2021年，各国的非关税壁垒将基本拆除，发达国家的关税将基本降为零，发展中国家的关税水平也将大幅度下降，中国必将进一步利用加入WTO的机遇，分享WTO各成员国之间的贸易惠利。 3.从供给的角度看。首先从劳动力要素看，我国有充裕的劳动力供给，随着科教兴国战略的实施，劳动力的质量和素质将会进一步提高;第二，从资本的角度看，我国的居民储蓄率一直在很高的水平，加以适当鼓励，这将成为进一步投资的巨大资源，同时我国利用外资的能力也很强;第三，科技水平进一步发展。我国实行科教兴国战略
3、，高科技的发展及其在经济中的应用将进一步推动国民经济的发展;最后，从管理水平来看，我国现在的宏观管理水平和微观管理水平都有质的提高，产业结构优化升级，调控手段不断丰富，企业管理理论和人才不断涌现，都为经济进一步发展提供了很好的条件。 以上三点描绘了经济持续增长的美妙图景，经济总体上增长对税制改革的意义在哪里?我认为，一方面，按照各国发展的普遍规律，经济发展会伴随着宏观税负的提高;另一方面，目前我国的宏观税负已经比较高了，如何阻止进一步提高的趋势?从税制的角度看，目前有三项改革与此相关。第一是农业税的减免，兴农政策、部分边远地区税收收入难以抵补征收成本和这两年税收收入的充盈都为减免农业税提供了很
4、有力的论据;第二是增值税的转型，94年税改时的生产型增值税已经颇有些不合时宜，重复增税更是饱受诟病，加上我国现在鼓励老工业基地发展的宏观政策，消费型增值税的出台已是大势所趋;第三是内外资企业所得税的合并，我国现在的市场魅力已是今非昔比，再以低税徕资已显得不合时宜，为了鼓励我们自己的企业发展，可以在现在这样一个很好的减税时机把内资企业的税减下来，使之更好地成长。 在经济增长的同时，人民生活水平也进一步提高，消费观念和消费格局也随之改变。旧时王谢堂前燕，早已飞入寻常百姓家，像消费税刚出台时还对普通化妆品和低档白酒征税，现在这些早已成为家居常备，再通过消费税来调节就没有多少意义了。与此同时，新的奢侈
5、品正在不断出现，像高尔夫、高级KTV等正在逐渐进入人们的生活，消费税的税目也应与时俱进地调整。 二.贫富差距扩大与税制进一步改革 经济增长带来的不仅仅是满园春色，全球一体带来的也不仅仅是歌舞升平。它们带来了两种趋势：一是资本有机构成日益提高，二是掌握了科学文化知识的劳动者在生产中的作用越来越重要。这必然带来两种结果，一是作为资本主要提供者的西方国家在经济增长中将分享到更多的果实，二是受教育程度较低的劳动者将处于不利的地位。由此形成两大弱势群体：一是广大的后发发展中国家，二是受教育程度较低的劳动者。针对这种现象，我们在税制方面所能做的，一是为自己争取更多的平等，比如内外资企业所得税的合并，税收优
6、惠的整合;二是在税收政策上向低收入群体做更多的倾斜。 这里主要谈第二点。我国目前主要有四大差距：一是城乡收入差距。自1996年以来，由于农业结构的调整，中国粮食产量有所下降，同时受农产品价格普遍下降的影响，中国农村居民人均收入的增长速度连续四年下降。xxxx年我国城镇居民人均收入分别是农村居民收入的2.52倍、2.66倍和2.80倍，到2021年进一步扩大为2.90倍。加入世界贸易组织后，由于农产品要承受进口的压力，所以农产品价格偏低的问题很难得到改变，这有可能使中国农民的收入水平低的问题一时难以改善;二是行业收入差距。1990年收最高行业的收入是最低行业的1.72倍，而2021年变为2.63
7、倍;三是个人收入差距。统计数据显示，最高收入者与最低收入者的收入差距，每年正在以3.10%的增长速度扩大;最高收入者的消费性支出与最低收入者的消费性支出，每年正以1.81%的增长速度扩大;依据收入分配的基尼系数变动的情况，财富正在以1.83%的年平均增长速度向少数富人集中;四是地区收入差距。改革开放以来，东西部地区经济都有较快发展，但这种差距没有明显改善。2021年，我国东部、中部、西部三大地区职工平均工资分别为11202元、7411元和8332元。东部比全国平均水平高19.5%，中部和西部分别低20.6%和11.1%;针对这四大差距，在税收制度安排上我们能做的，一是减免农业税，减轻农民负担;
8、二是针对不同地区不同行业制定差别税率和不同的税收优惠;三是税负进一步向高收入者倾斜，针对不同地区设定不同的免税额1，总体上应该比现在高;以综合所得纳税为个税改革的方向;开征财产税;还有一项非常重要的改革是社会保障的规范，是否考虑像国外一样开征社会保障税?在此过程中一定不要忽视农民的社会保障问题。 三.经济社会可持续发展与税制改革 经济增长并不必然地带来经济发展。经济增长指的是一个国家或地区的商品生产量和劳务量的提高，而经济发展则不仅包括经济总量和人均占有量的增长，而且强调经济结构的基本变化，特别是本国人民作为经济结构变化的主体参与发展过程、分享经济发展的成果，文化教育卫生事业的发展，人民生活水
9、平的提高，生态平衡的保持，环境污染的治理，整个社会经济生活质的变化等。 在这里，我把经济发展归纳为四个方面的内容，一是经济总量的增长，二是收入分配的合理，三是科学教育的进步，四是资源环境的保护。经济总量增长和收入分配合理对税制改革的要求已经在前两点分别作了阐述，这一部分主要关注两个问题，即科学教育发展和资源环境保护对税制改革的要求。关于促进科学教育发展的税收政策，可以从几个方面着手：一是对科教行业及相关产品劳务征低税，二是对捐赠科教行业的相关税收给予优惠，三是对促进科技进步的产业以加速折旧法提折旧。在环境和资源保护方面，税收规范的作用更不能低估。西方国家大多经过了先污染后治理的过程，在此过程中花费了巨大的成本与代价，我国人多地少，家贫底薄，更无从走那样的弯路，因此在资源环境刚开始有加速破坏苗头的时候就着手规范，学习一下别人的经验是十分必要的。 3