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1、政府会计改革下公立医院财务管理的风险防范分析政府会计改革下公立医院财务管理的风险防范分析 张福喜 摘要：政府会计制度对我国公立医院会产生一定程度的影响，如何有效防范由此产生的财务管理风险，是公立医院管理层要思考的问题。本文结合政府会计制度改革的背景，分析公立医院产生财务风险的原因并提出解决对策。 关键词：政府会计制度改革;公立医院;风险防范 一、政府会计改革下公立医院财务管理的风险分析 政府最新在我国公立医院中推行的会计制度改革，其直接目的在于不断完善我国公立医院的财务核算水平，保证公共资源的安全、完整，但此次在公立医院中大力推行新一轮会计制度改革，从会计核算方法、会计科目设置等诸多方面都进行
2、了比较大幅度的调整，因此，此次改革的根本目的在于通过会计制度改革的方式提高公立医院的市场化水平和市场竞争力，以此不断优化公共医疗资源的合理配置。但是，这样一次无论在广度还是深度上的重大调整，对于我国很多长期以来财务管理体制陷入僵化的公立医院来说，也同样存在着很多的潜在风险，如果这些财务管理风险不能得到合理解决，最终将会影响到公立医院的长期发展，甚至影响到此次公立医院会计制度改革的目标能否实现。本部分将对一些具有普遍适用性的财务管理风险进行分析。 （一）财务管理内部控制制度存在漏洞，监督力度不足 在市场经济中，任何一个经济主体，或者任何一个社会责任主体，其内部的财务管理制度能够发挥应有的保证资产
3、安全完整、促进资源优化配置、提高资源利用效率的内在作用，都有必要与相应的内部控制制度进行有机结合。从财务管理理论来说，有效运行的内部控制制度是财务管理制度的合理保障。在公立医院会计制度改革之前，一方面，我国公立医院的内部控制制度是根据原有的财务会计制度建立的，因此，原有的财务内部控制制度很自然地会存在某些与改革后的会计制度不相适应的方面，这些方面也就形成了改革后的财务内部控制制度的潜在漏洞，这些漏洞的存在也就为财务舞弊或者侵占公立医院的资产创造了空间，很容易诱发财务管理风险;另一方面，在会计制度改革之前，由于整体行业竞争不够充分，我国的公立医院的内部控制制度也存在一定的漏洞，这些原始的漏洞很可
4、能因为会计制度改革而放大，从而对改革后公立医院财务管理制度的执行产生不利影响。 （二）公立医院财务管理制度不合理，难以适应改革的变化 对于任何一个参与市场竞争的市场主体而言，财务管理制度都是一个十分宽泛的概念范畴，因此，本部分只会针对财务管理制度的主体部分进行讨论分析，从宏观上把握我国公立医院财务管理制度中有待改进的方面。公立医院财务管理制度存在的潜在风险包括以下几个方面：第一，财务预算制度不合理。作为财务管理制度体系中的重要组成部分，科学合理的预算编制制度是市场主体进行财务管理的必要前提。当前，我国公立医院在预算制度方面存在的主要问题就是没有普遍建立起全面预算管理制度，全面预算的缺失，直接导
5、致财务管理目标的缺失。例如，很多公立医院仅仅将编制预算的目的定位于满足相關监管部门检查的需要，而不是真正通过科学的预算标杆实现节约收支、奖惩有据的作用，预算制度的问题成为公立医院财务管理风险的成因之一;第二，成本管控制度不够科学。成本管控是市场主体进行财务管理的目标之一，当前，我国公立医院成本管理制度落实不到位，一方面与内部控制制度和全面预算管理制度缺失有关，但更重要的是与公立医院的成本管控体系不够科学直接相关。当前，随着公共医疗行业整体上市场竞争程度的加剧，很多公立医院的管理层对于收入形成的环节过度关注，盲目扩大对外投资，但忽视了对成本的核算、分析以及管控，这导致了公立医院资源的严重浪费;第
6、三，财务管理目标出现了不协调的问题。就本质而言，我国的公立医院不仅是一个经济意义上的主体，更是一个承担社会责任的主体，除了要追求经济利益，也要承担社会责任。也正是基于此，我国公立医院将收支划分为经营收支和公益收支，这就要求公立医院在财务管理工作上要兼顾这两个方面，但我国很多公立医院为了应对市场竞争，过多关注经济利益，没有关注社会效益，从而使得两者之间出现不协调的状况，这种问题本身就违背了此次会计制度改革的初衷。 （三）公立医院财务管理的信息化水平有待提高 财务管理信息化是当前财务管理制度发展的重要趋势，公立医院信息化水平不足，也同样成为了财务舞弊和侵占资产的重要诱因。因此，公立医院要着力提高财
7、务管理的信息化水平，尽可能减少人为因素和人为主观判断对财务管理制度运行的影响，从而为抑制公立医院潜在的财务管理风险提供有力工具。 二、政府会计改革下公立医院财务管理的风险防范措施 上述部分对政府会计制度改革下，我国公立医院在财务管理方面存在的潜在风险进行了比较深入的分析，在以上对财务管理风险分析的基础上，本部分将针对这些潜在风险提出合理化的对策和建议，这样不仅进一步深化了本文的研究内容，也可以为我国公立医院更好地适应此次会计制度改革提供一个有效的参考。 （一）完善财务管理内部控制制度，强化财务监督 财务内部控制制度对财务管理而言十分重要，因此，我国公立医院管理层有必要根据具体情况的变化不断完善
8、财务管理相关的内部控制制度，本文认为可以从以下几个方面着手：第一，提高公立医院管理层的风险意识。管理层风险意识是内部控制制度中控制环境的重要组成部分，长期以来，由于市场化改革相对滞后，很多公立医院管理层的财务风险意识十分薄弱，没有充分意识到财务管理风险对公立医院整体风险的影响，因此，十分有必要强化公立医院管理层的财务风险意识1;第二，强化公立医院的授权审批和职责分离制度。控制活动是内部控制制度的重点内容，授权审批与职责分离则是其中的核心，公立医院通过强化授权审批与职责分离，可以有效防止因内部人控制合谋问题导致了医院资产流失，从而有效降低财务管理的潜在风险;第三，强化风险评估过程。科学的风险评估
9、过程是进行有效的风险应对的前提，同时也是内部控制制度的重要组成部分，公立医院管理层要想进行科学的风险评估，首先要对医院整体的业务流程和价值链进行摸排，根据摸排结果通过穿行测试、重新执行等方法识别可能存在的风险点，从而为进一步的风险应对提供参考和依据。 （二）完善财务管理制度，应对改革变化 完善财务管理制度是公立医院有效抑制会计制度改革后潜在的财务管理风险的根本手段和根本措施，因此，公立醫院管理层应该更多地从完善财务管理制度方面入手，寻求抑制潜在的财务管理风险的方法。针对上述部分分析的问题，本文认为，公立医院管理层可以从以下几个方面着手，不断完善医院的财务管理制度：第一，逐步建立全面预算制度。全
10、面预算制度是市场主体编制科学合理预算的前提，而科学的预算所形成的标杆是市场主体进行财务管理的重要依据2，因此，建立全面预算制度十分必要。建立全面预算制度，要求公立医院管理层和财务部门明确医院整体的预算标准，然后通过医院整体全员参与的方式，将总体预算目标通过层层分解，具体到某一部门，甚至是某一具体人员，以此通过预算分目标的实现，保证预算总体目标的完成，从而为财务管理提供一个合理的目标和方向;第二，完善成本管控制度。成本管控是规避财务管理风险的重要方法，因为成本本身就是构成财务收支的重要方面。在公立医院中建立成本管控制度，首先要明确成本管控目标，这一目标可以在参考预算目标的基础上进行合理调整，同时
11、要强化对成本核算、成本分析、成本管理工作的重视成本，为成本管控工作配备专业财务人员，以强化成本管控水平，降低财务管理风险;第三，适度协调财务管理目标。公立医院不同于一般的市场竞争主体，在追求经济效益的同时，也要适度关注社会责任问题，经济效益与社会效益的协调会内化为财务管理的目标的协调，从而有效促进公立医院财务管理水平的提高，有助于防范财务管理潜在风险。 （三）提高公立医院财务管理的信息化水平 提高公立医院财务管理的信息化水平对于防范潜在的财务管理风险具有十分重要的意义。当前，制约我国公立医院财务管理信息化水平提高的因素主要有两个方面3：人才储备和财力支持。提高财务管理的信息化水平，不仅仅是硬件
12、提高的问题，还需要与之相适应的人才储备，由于长期重视程度不足，我国公立医院的信息化人才储备普遍不足，要解决这个问题，一方面，公立医院可以强化对有关员工的培训，从医院内部逐步培养人才;另一方面，也可以从医院外部直接通过社会招聘引进人才，或者将这两种方式相结合，逐步丰富财务信息化人才的储备。此外，财力问题也是制约我国公立医院财务管理信息化水平提高的重要障碍。财务管理信息化系统的安装、维护、运行成本都相对较高，但公立医院可以根据自身的具体财务管理需要和实际状况，聘请财务软件公司量身定制一套财务信息化系统，突出重点功能，辅助功能尽可能完善，事实上，微软公司就曾经针对小型企业推出过成本相对较低的信息化系
13、统，财力相对不足的公立医院可以进行借鉴。 三、结语 新一轮推行的政府会计制度改革，是在我国不断扩大对外开放，不断提高市场化水平的背景下提出的，这次改革的根本目的在于通过对会计制度的调整，更好地创建服务型政府，引导政府更好地服务于市场经济建设。在这个过程中，我国公立医院作为兼具市场特征和公益特征的复杂主体，也在一定程度上受到了新一轮政府会计制度改革的影响，在这个过程中，我国的公立医院可能在财务管理方面面临着诸多风险，为合理防范并应对这些潜在风险，首先要分析导致这些财务管理风险的原因有哪些，根据本文的分析，以下几个方面的原因是导致在政府会计制度改革的背景下，我国公立医院出现财务管理风险的原因：第一
14、，财务管理内部控制制度存在漏洞;第二，财务管理制度不够合理;第三，公立医院财务管理的信息化水平有待提高。针对这些潜在财务管理风险诱因，本文也提出了具有针对性的建议：第一，不断完善财务内部控制制度;第二，逐步建立合理的财务管理制度;第三，提高公立医院的财务管理信息化水平。 相比于以往的类似研究成果，本文的研究具有比较重要的理论意义和政策实践意义，主要表现在以下几个方面：首先，本文比较系统地梳理了财务管理框架中的主要组成部分及其对财务管理风险的影响。本文主要分析了财务管理框架中的预算制度、成本管控制度和财务管理目标，从而为未来进一步研究提供了比较科学的框架;第二，本文除了比较系统地分析了公立医院财务管理风险之外，还提出了相应的合理化对策，为进一步防范财务管理风险提供了依据。 5