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1、利益相关者与盈余管理文献评述利益相关者与盈余管理文献评述 【摘要】有關盈余管理的研究一直以来都是国内外学者们关注的重点，主要涉及盈余管理的动机、手段、影响因素及其所产生的经济效果四个方面。本文从利益相关者的视角出发，分别从企业的机构投资者、高管、审计师、分析师以及媒体五个角度切入，结合Citespace可视化软件和文献研究法，回顾与梳理我国学者当前对利益相关者与公司盈余管理之间的相互作用关系的相关文献。通过整理分析之后发现，当前研究关注的主要是公司与相关利益者本身，很少有文献研究具体的会计准则变更、政策发布等特定事件对公司盈余管理的影响，以及这些特定事件是如何改变利益相关者与公司盈余管理之间的
2、相互作用的。 【关键词】盈余管理；利益相关者；可视化分析 【中图分类号】F275 一、引言 盈余管理作为公司治理过程中使用的重要手段，一直以来都受到监管部门和广大投资者重点关注。随着我国资本市场的不断发展，会计准则的修订实施，上市公司所面临的环境也发生了翻天覆地的变化，同时也使上市公司盈余管理的动机、手段、影响因素和效果更加复杂。此外，由于我国市场监管力度的不断加强以及外部机构投资者对于公司关注度的日益加强，公司的相关利益者不再局限于公司内部的股东和高管，还涉及公司外部的监管机构和公众。因此，从利益相关者角度梳理和分析盈余管理的相关文献，审视利益相关者与盈余管理之间的相互关系及相互作用对于厘清
3、我国公司治理并给与相应监督具有重要意义。 本文从利益相关者的视角出发，结合Citespace可视化软件和文献研究法，回顾与梳理我国学者当前对利益相关者与公司盈余管理之间的相互作用关系。本文将从股东、机构投资者、高管、分析师和审计师五个方面入手，试图厘清不同的利益相关者在公司盈余管理中所发挥的作用，及其影响因素。 二、相关概念概述 （一）盈余管理 盈余管理是目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见，主要有两个权威性的定义，第一种是认为，盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为（William.
4、 K.Scott，1978）。第二种定义则是说，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”（Kathehne SchipPer，1987）。综合两个权威性定义，作者认为，盈余管理就是企业管理层在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 盈余管理产生的两个基本条件分别是委托代理问题和信息不对称，其手段主要包括变更会计政策和会计估计、利用收入和费用的确认、以及非经常性收益等。企业进行盈余管理会涉及多方的利益，受到多种因素的影响。当前，企业盈余管理从应计管理向应计盈余管理与真实盈余管理相
5、结合转变，使得企业的盈余管理更加的隐蔽，也使企业外部人员更加难以得到企业真实的会计数据。我们需要明确的是，上市公司有动机去进行盈余管理，并且盈余管理的手段也十分丰富，需要引起人们注意。 （二）利益相关者 对于公司来说，利益相关者就是在公司的经营治理与长期发展过程中会受到影响的机构与个人，既包括公司内部的股东、董事、高管等，也包括公司外部的投资者、供应商、客户以及政府相关部门等。上市企业进行盈余管理的目的是实现某些群体的特定目标，其势必就会损害其他相关人员的利益与权利。而不同的利益相关者对于公司的盈余管理也会产生不同程度、不同方面的影响，公司的盈余管理行为又会转而影响不同的利益相关者。通过对我国
6、学者有关盈余管理和利益相关者的文献整理和分析，可以看出股东、机构投资者、高管、分析师、审计师等利益相关者与公司盈余管理之间的关系较为密切，相关研究成果也较为丰富。 三、基于利益相关者视角的盈余管理相关文献的计量学分析 （一）数据来源与特征 本文基于CSSCI数据库，在学术期刊中搜索盈余管理与利益相关者相关文献，本文将利益相关者定为机构投资者、股东、董事、高管、分析师、审计师、媒体、政府、客户、供应商、监管机构以及公众。在此基础上，对20XX20XX年间的盈余管理文献进行搜索，主题定为盈余管理、关键词为以上列举的利益相关者。为进一步确保样本的准确性和真实性，我们逐篇阅读文献的题目、摘要和关键词，
7、最终获得265篇盈余管理与利益相关者相关文献及其时间分布，见图1。 从图1可以看出，我国学者对盈余管理相关的研究在20XX年就已经获得了一些成果，并且在之后的10年中，都保持着大致上涨的趋势，只在20XX年有一个下降趋势，但研究数量还是较多。而盈余管理和相关利益者的研究在20XX年才刚起步不久，相关文献的研究数量还比较少。其后的增长趋势也与盈余管理相关文献数量保持一致的发展趋势，并且在20XX年之后，我国学者在这方面的研究更加广泛与深入，研究数量大幅度提升，在之后都保持一个逐步上升的趋势，这说明我国学者对盈余管理与相关利益者的研究还是有一定的兴趣与成果的。 （二）文献计量学分析 1.关键词共现 主题词是文献研究内容的高度概括和提炼，关键词的频次高低在一定程度上反映了现有文献的研究热点。基于搜集到的265篇盈余管理与利益相关者文献，本文采用CiteSpace对文献结果进行关键词共现分析（参见图2）。本文发现，关于盈余管理与利益相关者的研究是多视角的，我国学者从真实与应计盈余管理、公司治理、机构投资者、会计信息质量、高管薪酬等角度对两者间的关系与影响进行研究。 3