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1、TopSea49d45c788de77a4cec60a2df625c03.doc23 / 24第一章总论 【本章概述】 本章为学习会计其他知识的基础内容，本章涉及比较多的会计专业名词和概念。也许原来对会计还充满憧憬的考生，没有想到第一章就如此让人痛苦！但是本章的确是全书的基础中的基础，而且本章知识点的理解和把握是后面章节的关键。别忘记最终胜利的欢笑，需要最开始痛苦的付出。 【本章重点】 按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为1518分左右，为全书重点章节。会计的概念；会计的特点；会计的职能；会计基本假设；会计基本原则；会计原则的分类；会计原则的实例的运用；企业、预算单位会计要素的
2、内容；会计各要素的特征；会计等式的涵义。 【讲义精要】 【问题一】会计的概述 1.会计的定义：（重点理解和掌握） 会计是经济管理的组成部分，它是以“货币为主要计量单位”，以“凭证为依据”，采用专门的方法，对会计主体的经济活动进行“全面、综合、连续、系统”的“核算与监督”，向有关方面提供会计信息，参与经济管理，旨在提高经济效益的一种管理活动。 2.会计的特点（P3） 会计以货币为主要计量单位。（是主要计量而非唯一） 会计以严格地以凭证依据，记录经济活过程并明确经济活动责任。 会计对经济活动提供的数据资料具有连续性、系统性、全面性和综合性。 会计的事前、事中、事后监督，对经济活动具有促进、控制、考
3、核和指导作用 3.会计的职能（注意两者的关系） 会计的职能其中核算和监督是基本职能，预测、决策、控制、分析和评价是现代会计发展的新职能 核算职能内容（会计法第十条）表现的两层含义 监督职能重点是合法、合理性核算与监督的联系 注意核算与监督这间的关系：会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。 4.会计的对象 会计的对象：是指会计所核算和监督的内容。 广义的会计对象的内容（新增的内容）还包括会计分析，预测和控制等内容。 【问题二】会计核算的基本前提 一、会计基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 1.会计主体 理解会计主体与企业法人的“区别”和“联系”。 注意概念中
4、的“独立核算”、“有限责任”的本质差异。 会计主体是区分会计核算单位与其他单位之间的首要前提。 作为会计主体的前提是：拥有独立资金、独立进行经济业务活动、独立核算盈亏、收支，独立编制会计报表。 会计主体：为会计核算提供了空间范围。 2.持续经营 “可预见的未来”是理解的关键。 持续经营假设是会计准则会计制度的前提，也是会计信息系统建立、历史成本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础。 持续经营：为会计核算提供了时间长度。 3.会计分期 会计分期有年度、半年、季度、月份四种。 是正确计算损益、收入、成本的前提。 4.货币计量 人民币作为记账本位币是它的具体化表现。 采用
5、其他货币作为记账本位币的单位，报表必须折合为人民币。 【问题三】会计核算的一般原则（非常重要的考点） 总体把握，如下图： 项目原则对应点简析信息质量要求客观性（真实性）；对企业的三点要求P17。实质重于形式收入确认和融资租入固定资产。可比性（横向）企业会计指标一致，相互可比。一贯性（纵向）前后各期保持一致，不得随意变更。相关性满足信息使用者各方面的需求。及时性会计事项核算及时，会计报表编制及时。明晰性会计记录清晰、明了、易懂。会计确认和计量要求权责发生制两个凡是：配比原则时间配比和因果配比（受益对象、受益期间）历史成本原则不得计提秘密准备划分收益性支出 与资本性支出的界限一年为界限，作为唯一判
6、断依据修订性惯例要求重要性原则 ：重要项目详细反映，其他可汇总反映谨慎性原则：把损失估计到最大，把收益估计到最小【问题四】会计要素和会计等式 一、会计要素：是会计对象的具体化，也是会计核算的具体化。 会计要素是按照经济内容来分类，是构成会计核算和监督的主要因素。 会计要素是初始分类，财务报告要素是终结分类。 会计要素分为企业会计要素、预算单位会计要素。 二、企业会计要素（） 1.资产 资产的定义：“过去的交易、事项”形成的并由“企业拥有或控制”的资源，该项资源“预期能给企业带来经济利益”。 资产的特征：见定义，注意关键字眼。 资产的组成：流动资产（）、固定资产、长期投资、无形资产、其他资产。
7、2.负债 负债的定义：“过去的交易、事项”形成的“现时的义务”，履行该项义务会“导致经济利益的流出”企业。 负债的特征：定义+有一定的到期日。 负债的组成：流动负债、长期负债和预计负债。 预计负债包括：未决诉讼、债务担保、票据贴现和产品质量保证。 3.所有者权益 定义：资产减去负债后的余额。（无定义） 组成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 作用：实收资本、资本公积一般不能用于分配。与利润无关。 盈余公积、未分配利润可以用于分配。与利润有关。 4.收入 定义：企业在“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权”等“日常活动”中形成的经济利益的“总流入”。 特点：日常活动，不是偶发的交易或事项
8、中产生的。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税、门票等）。 收入的组成：1、主营业务收入2、其他业务收入3、建造合同收入。 收入、利得、收益的关系：收益=收入+利得 利得在利润表中以净额表示。 5.费用 注意： 1.“成本是对象化的费用”。推广出成本、费用广义、狭义概念的联系。 2.权责发生制、配比、划分收益性支出与资本性支出原则的应用。 3.成本包括：生产成本、劳务成本、制造费用。 4.费用（期间）：营业费用、财务费用、管理费用。 6.利润 定义：企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定时期内的收入减去费用后的净额。 构成：营业利润、利润总额、净利润。
9、注意：营业利润是核心。 三、预算会计的会计要素（内容相对作为理解，不是重点范围。） 1.行政、事业单位会计统称为预算会计。 2.资产: 定义：预算单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。 特征：内涵是经济资源占有或使用货币计量已经发生的交易、事项形成。 组成：短期、长期资产 3.负债: 定义：一级政府或一个单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务来偿还的债务。包括：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款等。 特征：一种经济义务能以货币计量有确切的债权人和偿还日期过去发生 组成：（见定义） 4.净资产 定义：资产减去负债、的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。 组成：固定基金、结余、预算
10、周转金、事业基金。 5.收入 定义：国家或单位（预算单位）为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。 组成：财政总预算收入、行政单位收入、事业单位收入。 特点：收入不为产生盈利，专为发生的费用而产生的。 6.支出 定义：一级政府或一个单位按照批准的预算开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失，是财政总预算对所筹集财政资金的再分配。 特点：不按照权责发生制，不配比，不由单位自己控制，由国家制定的费用开支标准执行。 组成：行政单位支出、事业单位支出和财政总预算支出。 【问题五】会计等式（公式要求理解含义，并且注意选择题。） 1.企业会计等式 资产=权益 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负
11、债+所有者权益+（收入-费用）第二章会计核算的具体内容与一般要求 【本章重点】 会计核算的特点、会计方法的组成、会计核算的具体方法、会计确认的标准、会计计量的属性、会计准则的特性、会计准则的内容、会计制度。 【讲义精要】 【问题一】会计核算 1.会计核算的特点 1.会计核算前提条件是货币计量。 2.会计核算主要通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成。 3.会计核算对象是会计主体。 4.会计核算是对单位经济活动全面、综合、连续、系统的反映。 5.会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程。 6.会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。 2.会计核算的意义-六保证（
12、理解） 【问题二】会计核算的方法 一）广义会计方法的组成会计的核算方法会计的分析方法会计检查方法会计预测方法会计决策方法 二）会计核算的具体方法 1.设置会计科目和账户 2.填制和审核凭证 3.复式记账 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表 三）会计循坏（理解） 【问题三】会计核算的对象的确认、计量、记录和报告 一、会计确认 1.会计确认的标准 符合会计要素定义可计量性相关性 可靠性确定性合规性 2.会计确认的基础 会计确认基础主要有“应计基础”和“现金收会计基础”两种；我国以权责发生制为基础。 3.会计确认的步骤 4.会计确认的内容 5.会计确认的意义 二、会计计量深圳
13、会计论坛，做最好的财会论坛！ 1.会计计量的含义 2.会计计量的要求 3.会计计量的属性 历史成本现行成本现行市价可变现净值可收回金额 4.会计计量单位 货币记量实物记量劳动量度 5.会计计量的基本内容 三、会计记录 四、会计报告 五、会计核算基本程序和相关方法的链接 【问题四】会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容 1.款项和有价证券的收付 “款项”是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 “有价证券”是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 2.财务的收发、增减
14、和使用 “财物”是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产 3.债权债务的发生和结算 “债权”是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 “债务”则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 4.资本、基金的增减 “资本”是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 5.收入、支出、费用、成本的计算 “收入”是指企业
15、在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 “支出”是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 “费用”是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 “成本”是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 6.财务成果的计算和处理 “财务成果”主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 二、会
16、计核算的一般要求 1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 会计从
17、业资格考试会计基础讲义第三章第三章会计科目和账户 【本章概述】 本章学习会计科目和会计账户的联系、小企业会计科目，本章相对以前教材增加了小企业会计科目表，本章介绍了大量的会计科目及相关会计科目的含义，在学习中要以记忆为主，如本章节学得好将会为第第四章打下好的基础。 【本章重点】 按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为1215分右，理解会计科目和会计账户的不同之处；记忆两者的分类、记忆小企业会计科目与企业会计科目不同之处。 【讲义精要】 【问题一】会计科目 1.会计科目的概念（会计要素的具体化） 会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行
18、分类核算的项目名称。 2.会计科目的作用 反映资金运动的方法。 组织会计核算的依据。 财务管理的的手段。 加强宏观管理， 传播会计信息的工具。 3.会计科目的分类 列入会计报表的项目：资产负债表科目，利润表科目。 按会计要素分类：资产类，负债类，所有者权益类，成本类和损益类。 会计科目按途分类：盘存类，结算类，调整类，暂记类，跨期摊配类，净值类，集合分配类，成本计算类和损益计算类。 登账方向分：借方科目，贷方科目。 按统驭关系分：总账科目和明细科目,分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信
19、息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 4.会计科目的设置 会计科目设置原则 A、合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 B、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 C、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 D、完整性原则，指所设置的会计科目应充分满足单位对各项经济活动进行记录和核算的需要，并形式一个完整和统一的单位内部会计核算体系。 E、稳定性原则，指所设置的会计科目应保持相对稳定性。 F、准确性原则，指所设置的会计科目的内容定
20、性应确保准确。 常用科目：企业会计科目的名称，特别要注意企业会计制度与小企业会计制度相比较找出不同点 5.会计科目的等级：总账，子目（明细二级），明细（三级以后） 6.科目编号与会计科目应当一一对应。国家规定了总账科目的名称与编号。方法：4222。 【问题二】会计账户 1.账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 2.账户的分类 同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细
21、分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 3.会计账户的结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发
22、生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 会计从业资格考试会计基础讲义第四章会计从业资格考试会计基础讲义第四章第四章复式记账【本章概述】本章学习复式记账法中的借贷记账法，会计分录以及总账与明细账的平行登记，本章相对在以前的旧教材的基础上增加了小企业会计制度会计分录的说明，相对以前课本来说这一章变难了，这一章也是会计基础的重点或难点。【本章重点】按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为810分左右，复式记账法中的借贷记账法，借贷记账法的特点、借贷记
23、账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的试算平衡和会计分录以及总账与明细账的平行登记。【讲义精要】【问题一】复式记账法1.记账方法的概念和种类单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。2.复式记账法原理：资产=负债+所有者权益其资金增减变化几种情况资产和负债及所有者权益双方同时等额增加资产和负债及所有者权益双方同时等额减少资产内部有增有减，增减的金额相等负债及所有者权益内部有增有减，增
24、减的金额相等【问题二】借贷记账法1.借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法优点A、对应关系清楚B、试算平衡简便C、设置账户灵活2.借贷记账法的特点借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方；或一个账户的借方和账个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户3.借贷记账法的记账符号表示记
25、入账户部位表示资本运动变化的来龙去脉表示已登在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少用以判别账户的性质4.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构特点：基本结构分为“借方”和“贷方”资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。上述两类账户的内部关系如下式：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。5.借贷记账
26、法的记账规则各类账户应记方向记入金额记账规则经济业务类型资产类 负债类 所有者权益类 有1、资产资本同时增加 借贷等量增加借2、资产资本同时减少 贷借等量减少必3、资产负债同时增加 借贷等量增加有4、资产负债同时减少 贷借等量减少贷5、资产一增一减 借、贷一增一减借6、负债一增一减 借、贷一增一减贷7、所有者权益一增一减 借、贷一增一减必8、资本增加负债减少 借贷一增一减相9、资本减少负债增加 贷?借一增一减等理解要点：通过原理的平衡等式，重点在于增加、减少的方向。记账法的试算平衡（着重在于理解）试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括
27、发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余
28、额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。【问题三】会计分录1.会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。2.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录 会计从业资格考试会计基础讲义第五章会计从业资格考试会计基础讲义第五章第五章会计凭证【本章概述】本章学习会计凭证的
29、内容，会计凭证的分类，本章相对在以前的旧教没有什么在的变化，本章涉及比较多的会计专业名词和概念，在本章的学习过程中主要以记忆为主。【本章重点】按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为1012分左右，会计凭证的概念、意义和种类，原始凭证的种类、原始凭证的基本内容、原始凭证的填制要求、原始凭证的审核内容、记账凭证的种类、记账凭证的基本内容、记账凭证的编制要求。【讲义精要】【问题一】会计凭证的概念、意义和种类1.会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。2.会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核
30、算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。3.会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。【问题二】原始凭证1.原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。2.原始凭证的种类按照来源不同分类A、外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的发票、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开给的收据等。B、自制原
31、始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收货单、工资单等.按照填制手续及内容不同分类A、一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 如：收据材料领用单。B、累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。C、汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始
32、凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总表。按照格式不同分类，A、通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票B、专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：产品交库单。3.原始凭证的基本内容原始凭证名称； 填制原始凭证的日期；接受原始凭证的单位名称；经济业务内容(含数量、单价、金额等)；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件。4.原始凭证的填制要求记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。手续要完备
33、。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“$”，人民币符号“$”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、
34、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或 “正”字。如小写金额为$1，008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。填制要及时。各种原始凭证
35、一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。5.原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法、合规性、合理性、完整性、正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【问题三】记账凭证1.记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业
36、务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2.记账凭证的种类按内容分类A、收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。B、付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。C、转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。按照填列方式分类A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。
37、3. 记账凭证的基本内容记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务事项的内容摘要；经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。4.记账凭证的编制要求基本要求A、记账凭证各项内容必须完整。B、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。C、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。D、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
38、E、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。F、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。G、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至
39、合计数上的空行处划线注销。收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记； “金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方
40、科目”。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。5.记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 会计从业资格考试会计基础讲义第六章第六章会计账簿 【本章概述】 本章学习会计的
41、账簿的有关知识，本章的知识点比较多，是学习中的重点，本章相对以前的教材几乎没有改变什么，本章的学习着重在于记忆。 【本章重点】 按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为10分左右，会计账簿的作用、会计账簿的分类、会计账簿的设置的原则、会计账簿的记账规则、对账和结账、错账的更正方法和会计账簿的更换与保管。 【讲义精要】 【问题一】会计账簿的概念和种类 1.会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 会计账簿意义：各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。设置和登记账簿是编制会计报表
42、的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。 2.会计账簿的作用 通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。 3.会计账簿与会计账户的关系 会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 4.会计账簿的分类 按用途分类 A、序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的
43、账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 B、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按照反映的经济业务详细程度不同： 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账； 按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 C、备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 按外形分类 A、订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 B、活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。 C、卡片账