2022年企业存货管理审计 .pdf

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1、泰 州 职 业 技 术 学 院毕业报告浅析企业存货管理审计学生姓名 : 王俊班级名称 ： 09 会计（ 1）班实习单位：指导教师 (外) ：职称(务) ：指导教师 (内) ： 张学芳职称(务) ： 讲师经济与管理学院二一三年四月名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - 浅析企业存货管理审计（09 会计（ 1）王俊）【摘要】存货是企业一项重要的流动资产，它是生产经营的重要环节。 由于存货的特殊性和复杂性， 企业常常人为的调节

2、存货数量和价格从而来调节资产负债表和利润表。 作为审计人员， 要想更有效的识别存货中的舞弊行为。首先是要分析企业舞弊的动机。其次，抓住存货舞弊的关键点，执行实质性程序。通过存货的盘点，审查存货数量正确性和存货计价的合理性。最后，审计人员根据审查的结果编制工作底稿。在对存货进行评价，一定要谨慎。【关键词】 存货重要性盘点计价的合理性数量的正确性一、存货审计的重要性及难点（一）存货审计的重要性1、存货的核算和管理贯穿于整个生产经营过程中，从采购，管理，核算到销售都与存货系系相关。 一般的企业， 存货在资产中占的比例都比较大，主要包括原材料，包装物，低值易耗品，半成品，委托加工物资，库存商品等。2、

3、对企业经营成果都会有直接的影响，极易成为企业舞弊的对象，因此存货是审计中的重要环节。 在存货审计的过程中， 应该重点关注存货的真实， 完整性。存货的价值有两个方面构成，存货的数量和价格。（二）存货审计的难点1、存货的计价存货审计与其他资产审计较为相比较为复杂，因为存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性， 大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面。存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。 如果同时生产几种产品， 需要分配直接计入成本的材料、 工资、动力。此外，辅助生产成本，制造费用也需要分配。使用不同的分配方法产品的计价也会不一样。 月末还要

4、结转完工产品成本。 计价的复杂性增加了存货审计的难度。2、存货的数量在存货数量方面 , 由于加之存货的种类，项目繁多，差异性大，增加了审计人员观察盘点的难度。 由于存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构、其他企业 ),控制及盘点困难。3、存货质量方面因存货可能应为呆滞过时，陈旧及受损而使其价值受损。审计人员常因对顾客产销活动及业绩趋势认识不够，难以合理判断存货的价值， 因此对审计人员的专业和技术要求也更高。二、存货审计失败的原因（一）审计人员不了解被审计单位的生产情况审计人员不熟悉审计单位的工艺，也未深入现场了解产品生产的流程，而仍停留在抽查材料费， 人工费的原始凭证表层上。 另外审

5、计人员未对会计信息和非名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - 财务信息的比率进行计算和分析的分析性复核。而简单的对账面数字进行计算后就确定产品的成本，未警觉被审计单位可能会有其他的差错存在。（二）审计人员缺乏存货方面的专业知识如在存货的计价方面， 不能合理估计存货的价值。 期末，不能准确判定企业存货是否发生了跌价准备。 跌价准备额计提的数额是否合理，有无多提或少提来人为的控制利润。（三）被审计单位利用预先告知审计的便利审

6、计人员在监盘存货时， 预先告知被审计单位监盘的时间和地点，使得被审计单位有可能事先做好了准备，对观察地的存货做不实的调整。三、存货审计中常见的舞弊类型企业常常通过债务重组、 非货币性交易、 关联方交易、 滥用会计政策及会计估计变更、 错误确认费用及负债、 资产虚假等手段来操纵利润。通过非法提高存货的价值来虚增利润，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用。存货计价舞弊是惯用的手段。（一）存货盘点失真在盘点过程中， 由于企业不了解企业存货的真实情况，有过期产品， 不适用的包装物及其他单位存放在本企业的产品不易被发现的物品。如果被审计单位有意隐瞒盘点结果，盘点结果就很可能失真。（二）虚构存货的数

7、量在实际过程中 ,企业常常用虚假的原始凭证来编制记账凭证。伪造装运发票和验收报告单来虚增购入存货，从而增加存货的价值。（三） 任意变更存货的计价方法存货购入时可以用实际成本或计划成本来计价，发出时可以用先进先出法,个别计价法 ,全月一次加权平均法 ,移动加权平均法来计价，有些企业不遵守企业存货计价方法的一贯性原则。 随意变换计价的方法来达到调节生产或销售的成本，从而调节利润。（四）违规分摊，成本不实一些企业在核算购入存货成本时，将应该计入存货成本的不直接计入成本，或将一定比例应分摊到材料成本的费用不合规定地分摊到材料成本中，使得材料成本不实。如将购入的材料的运杂费，合理算损耗直接计入管理费用。

8、（五）不报毁损，虚营实亏企业在清查财产中发现的毁损的材料应该经过批准后转销其价值。但是有些企业为了虚增资产，掩盖企业经营不景气的现象，对已查明毁损的材料不列报呈报。从而增加了审计人员的审计的风险。（六）随意计提和转会存货跌价准备企业会计准则存货规定： “会计期末，存货应按照成本和可变现净值孰低计量。 ”由于准则允许企业对存货进行计提跌价准备，对计提存货发生跌价的情况由企业自行决定， 这不免让一些企业有空可钻。 企业可以通过随意计提和转会存货跌价准备来调节利润。（七）材料虚假出库，虚列多列成本费用有些企业往往通过办理虚假出库手续，虚列材料的成本费用。多列材料的成本，从而增加销售商品结转的成本，从

9、而达到虚减利润，少缴税的目的。（八）利用存货的特殊业务企业通过债务、 关联方交易滥用会计政策及会计估计变更，虚假的时间性差异操名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - 纵利润。如企业在非货币性交易中不结转不走账、摆脱银行、 工商行政管理部门的监督，为偷逃流转税、虚减销售收入，隐瞒利润。（九）不恰当处理注销存货。在注销存货时，有意不结转进项税。四、注册会计师如何识别存货的舞弊存货审计非常重要，也非常复杂，仅通过简单的监盘发现

10、存货舞弊是困难的，在监盘之前我们可以先进行分析性程序。这样对发现存货舞弊将会大有帮助。（一）分析性程序1、分析舞弊的动机个别舞弊的动机可能多种多样，对其进行分析并在审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。 分析企业是否正确的面对财务困难、 面临财务困难的压力、存在供应方供货的压力。 试图用存货担保的融资， 是否面临来自资本市场的压力。2、分析存货舞弊的机会分析企业的规模、企业类型是工业企业还是商业企业。存货价值的确定系数是否复杂。存货存放的地点是否分散。3、分析存货舞弊的迹象如果虚构资产会使有关账户失去平衡。与与以前相比销售成本会较低，而利润会显得过高。 如果是想调节各期利润的话， 可以将购

11、买原材料的合理损耗计入了管理费用。可以审查管理费用这个账户的使用情况。（二）存货的盘点，审查数量的真确性为了保证存货数量的正确性， 存货的监盘程序非常重要。 审计人员对存货监盘应该注意一下几点。1、 由有经验的审计人员负责监盘，并且深入得去了解单位的状况。2、审计人员应该现场监督被审计单位盘点存货，必要时可以对存货进行抽查，抽查的焦点应对准高价值的项目。 要形成相应的工作底稿。 关注存货的移动情况，防止走漏或重复盘点。3、抽查时，审计人员应当从存货盘点记录中选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至盘点记录。抽查时应亲自计数， 千万不应听被审计单位工作人员报数。并且自己记录抽查的存

12、货防止结果被修改。4、一般不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。由不同的审计组同时进入监盘场所 ,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。5、比较核实账面数和实有数是不是一样。应着重审查被审计单位存货自盘的原始记录，以及被审计单位的内部控制制度执行情况和会计基础工作情况。6、 对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。（三）存货计价合理性进行审查存货计价的正确性与否直接影响资产负债表期末余额的真实性，因此做好存货计价方面的工作至关重要。 对存货计价的审查应侧重于存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。1、

13、应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。2、对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。3、对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - 否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。4、横向对比，把存货与同行业平均价格相比，相同规格相同质量的产品

14、的价格是否相似，有没有偏差太大。如果明显偏高的应该进一步调查。5、纵向比较法。当存货剔除价格上升下降的因素与近期的存货相比价格是否合理。价格高出很多的应视为盈亏。6、市场倒挤法，对于那些存放在仓库好久的商品，可将这类商品的市价减去正常的销售费用后，与库存价相比，低于库存价较多的可以部分视为潜亏。7、成本核算法对抽样检查的物品成本进行核对，查看有多少转生产用的原材料，多少转生产管理费车间经费。 多少转入销售产品的成本。 对未按规定结转的要查明原因，并按规定调整相应科目。（四）对存货质量的鉴定对于存放在仓库时间较长且销售缓慢或者销售很少的产成品或者是长期积压的原材料。要根据具体情况来确定。1、发现

15、长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其使用的价值如何，通过降价可以销售，应按降价后销售价减去销售费用与库存滞销的商品成本进行比较。低于滞销商品成本价的看成潜亏2、发现企业有腐败变质的商品，经过有关部门鉴定后视为亏损。被审计单位进行相应的处理。3、属于适销对路、质量合格又在保质期内的产品，因营销不力而造成的压库，不应认为是潜亏或有问题商品。4、属于滞销积压物品，要进行市场分析。通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售费用与库存滞销物品的成本价相比较，低于滞销物品成本价的部分，可视为潜亏或作为有问题商品处理。5、属于容易发生自然损耗、霉烂变质和超过保质期的积压物品，经销售与技术质量监督部门或

16、其他有权部门鉴定后，应视为亏损。（五）检查存货对应会计科目的异常现象由于存货贯穿与单位的整个生产过程中，与其对应的会计科目很多。在存货的采购过程中对应的有往来款项和在途材料等，存货发出环节对应的科目有委托发出材料等，销售环节对应的科目有主营业务成本等。1、有关科目进行挂账处理。有些单位常常通过在其他应收款、在途物资、 预付账款等科目挂账， 其实质上已经消耗其形态已转化为成本费用的存货。以达到虚增利润。 对此，审计人员应该根据生产经营性质、 产品的种类、 消耗原材料的品种、 原材料的耗用周期及时效性及科目挂账的原因， 如往来款项， 应着重对其账龄等多方面的综合分析是否异常，判定其实质是否已经到货

17、或者已经消耗为成本费用。2、人为调整成本差异率，增加或是减少材料的成本。3、滥提或者少提存货跌价准备。五、审计人员在审计中应重视的几个问题及启示（一）对涉及库存的疑点问题要弄清楚弄明白了库存中的疑点问题，有利于检查企业各项内部控制制度在物资购销、 仓库管理中落实情况。 对于购价明显高于或者低于同类物品市场价格和大的，要认真分析， 必要时进行延伸审计。 对于生产车间或者非生产车间领用的与生产无关的存货等反常现象， 要向被审计单位询问情况。 对于生产耗用的存货与产出的半成品、产成品应成一定的比例关系。 当产出入库的商品明显少于投入产品对名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - -

18、- - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - 应的产出数时，要进行详细调查，弄清情况。（二）对库存问题评价要谨慎审计不可能将存货中所有的问题都查出来，由于受到时间、成本、人员素质等影响，也不能将问题查清查透。所以审计对存货问题评价时慎用“认定”。对存货问题进行评价时一定要客观， 依据实际情况。要客观的反映存货的盘点情况。一方面要介绍被审计单位存货整体的账面情况，另一方面审计人员重点抽查的情况。抽查物品的实有数量、质量与账面存货金额进行比较分析。推论要有依据。揭示存货物品问题时一定要有充分

19、、完整的证据材料。（三）必要时应请专家协助工作如果审计人员对企业存货计价，存货计提的存货跌价准备是否符合规定不确定的话，可以请专家协助工作， 以便分析确定存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。（四）审计重要性原则的适当应用对于资产负债表中占有重要比例的项目，审计人员必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而又在资产负债表中占有相对比重的项目。（五）重视分析性程序的运用鉴于盘点程序具有局限性， 若想发现存货舞弊的蛛丝马迹， 分析性程序是一种很有效的方法。并且制定灵活的盘点计划。（六）对舞弊的动机和机会予以充分关注由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦

20、有成本，所以在正常情况下， 理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，个别企业舞弊的冲动会变得强烈。可见，审计人员对舞弊的动机进行分析有助于对问题的确认。（七）对审计人员进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力通过以上分析， 我们应该看到当前的舞弊水平在不断提高，从简单的违纪违规到有预谋、 有组织的技术造假； 从单纯的账簿造假到从传票到报表的全面会计资料造假。 同时，舞弊人员的反查处意识增强，对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。 因此，为了能够胜任新的工作要求，我们必须不断提高查处舞弊的能力。参考文献1 财政部发布的中国注册会计师职业准则( 财会 (2006)4 号) 2 中国

21、注册会计师执业准则指南( 中国财政经济出版社) 3 王竹泉 . 存货计价方法选择的矛盾及其协调j.上海会计 .2001. 4 刘雪 . 浅析存货计价与会计要素的变化规格j.山西财政大学学报,2000,(4). 5 中国金融文学网. 浅谈企业存货盘点的内部控制. 6 中国论文下载网. 浅谈存货审计 . 7 中国审计网 . 存货审计风险及规避8 徐瑞康等 , 世界各国审计, 中国财政经济出版1993 9 刘建军 .审计学 M. 机械工业出版社,2006(2). 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - -