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1、!-试论应收账款的控制与管理【摘要】随着市场经济的发展，竞争越来越激烈，企业以商品信誉的形式赊销商品变得越来越普遍。在赊销交易中，商品的发出与货款的收回不能同时进行，这样就不可避免地发生应收账款。应收账款是赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争力，扩大销售，但另一方面则延迟了企业的现金回收时间，增加了账款的催收费用，甚至会有坏帐损失的风险。本文将从应收账款产生的原因和管理等方面，浅谈如何防范应收账款的风险。【关键词】：应收账款；风险防范 财务管理是企业管理的核心，各职能管理部门相互配合、相互沟通，各管理子系统之间形成良性互动的关系，才会有利于企业系统目标的实现，这是管理者应树立的重要理念
2、。强化应收账款管理防范经营风险应收账款是指因对外销售货物、提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接企业的资金周转和经营业绩。随着市场的，企业为了生存与发展，大力开展促销活动，以扩大产品的销售数量和市场份额，导致应收账款数量增加。于是，如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为企业不容忽视的重要课题。一、 应收账款管理的现状目前我国大部分的企业赊销比例呈逐年上升之势，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前约占企业销售收入的50%左右。一些企业赊销的比例甚
3、至占到企业销售收入的90%以上。企业之间相互拖欠严重，造成企业的流动资金严重不足。企业间“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更使得资金严重不足。这种状况的存在无疑增加了企业的经营成本。如何有效地管理应收账款，目前已成为企业管理和生死存亡的重要课题。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不太完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台；同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。由于我国企业信用观念较差，财务管理水平较低等原因，绝大部分企业对应收
4、账款的管理还基本上是简单的“收账”管理，根本不存在制定详细的信用政策；应收账款日常发生额的监督和控制；采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理方法。（一）应收账款管理缺乏事前控制在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理，即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展，往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业，为了减少存货积压，一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力，只要对方购买产品就行。产品出售以后，当企业资金紧张时就想尽办
5、法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用，没有条件或没有能力要求对方及时付款，事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业，由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。（二）应收账款的日常管理不完善一般而言应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。（三）抵押赊销应用不够抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一
6、种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少。（四）不注重成本分析，未遵循成本效益原则从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方
7、案的对比分析，只要能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。（五）财务部门与销售部门相互合作与监督不够销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进行账龄分析、应收账款周转
8、率等定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。（六）应收账款融资新业务开展不够我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。二、应收账款形成及存在的原因（一）企业之间市场竞争的产物在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须
9、增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。（二）实现销售和收到款项的时间差所致企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 （三）应收账款内部管理不力如果企业缺乏商业信用意识
10、，不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；另外，客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，造成应收账款的长期挂账。 （四）其他原因 除开拓市场和时间差引起的应收账款外，因其他原因如隐性投资、调节利润等也形成大量的应收账款。这些应收账款多是由于企业采取不正确的营销手段形成的，是企业在自身资金周转许可的条件下，故意有条件地给予客户较长时间的还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入。有时企业还会将应收账款作其他方面的短期投资以获取利益，而在账面上不做
11、相应调整，仍保留应收账款余额，从而形成资金的体外循环。 三、 管理应收账款的成本应收账款的发生，可以扩大企业产品销量，减少存货占用，降低存货管理成本，但同时也增加了管理应收账款的直接成本和间接成本。这主要体现在：（一）管理成本 这是应收账款的间接成本，包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用，收集各种信用的费用，催收账款的费用以及其它用于应收账款的管理费用。 （二）坏账损失 这是应收账款的直接成本。是指由于应收账款不能按时收回发生坏账而给企业造成的损失。坏账损失的确认有两个条件：一是债务单位撤销，依法清偿后确实无法追加的部分；二是债务人死亡，以其遗产清偿后不能收回的部分。现行工业企业财务制度在此
12、基础上还增加了债务人逾期未履行债务超过三年确实不能收回的应收账款。（三）机会成本 它是指企业由于投放占用于应收账款而放弃的投资于其它方面的收益。例如，某企业应收账款年平均占用额为1000万元，同期资金市场的利率为10%，则机会成本就是100万元。 （四）资金成本它是指企业筹集和使用资金而所付出的代价。应收账款的资金成本主要体现为因应收账款拖欠而造成的利息成本，以及因应收账款长期被客户占用，企业不得不增加借款而增加的利息支出。 企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，这使得企业扩大销路、增加销售收入，但是也形成了企业应收账款风险。四 、企业应收账款风险该资产
13、被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，令企业管理者感到棘手，难于操作。（一）应收账款风险主要体现在：1、应收账款占有大量的流动资金，加剧企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。 2、应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利
14、润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。3、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。企业确认收入时遵循权责发生制原则，将赊销收入全部记入了当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期现金收入的增加。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。4、应收账款增加了企业资金机会成本。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间
15、价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 （二）形成应收账款风险的原因 1、对销售客户缺乏必要了解。尤其是对那些看似经营规模庞大的企业，总认为对方具有较高的知名度，就放心地赊销产品。殊不知，正是在那些“名牌企业”光环的作用下，供货方没有任何的戒备心理，而不断的供货，致使大量的货款难以回笼，最终导致呆帐、坏账。 2、盲目信任老客户。不经常走访用户，更不了解用户的生产经营状况，也不论其信用状况，便放心地把产品赊销给对方，致使
16、大量的货款无法按期收回，形成应收账款，对应收账款不分析，也不及时采取积极措施。直到客户无能力偿还欠款时，自己的资产也随之流失。 3、采用“投石问路”的营销方法。对不熟悉的企业试行赊销，宁愿承担风险，也要扩大销售规模。尤其是在市场不景气及市场竞争剧烈的情况下，供货方宁愿先发货占领市场，而忽略用户的信用度。这种高风险的销售，必然给企业带来不良后果。 4、以批次押货结算的方法销售。供方与需方签订协议，供方第一批产品作为需方赊销使用，待下一批次产品发至需方后，结清上批次货款，以此类推，但需方的后批次需量总比前批次增加，环比增大的销售量给供方带来有利可图的单向思路，随着销售的不断增加，赊销的金额在不断增
17、大。这样往往会形成大量的应收账款，且这部分应收账款是很难收回的。 5、企业“内控制度”不健全。由于企业“内控制度”不健全，极个别销售人员与买方相互勾结，在各人利益的驱动下，向买方透露本企业的商业秘密，替买方出谋献策，千方百计制造假象，对应收账款百般抵赖，造成货款回收困难重重，甚至无法回收。或个别企业为了迎合买方采购员的需要，提高产品销售价格，暗中给采购员回扣，这情况一旦被对方企业发现，将给货款回收带来困难。五、企业应收账款风险的防范措施（一）建立专门的信用管理部门企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作。因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职
18、能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，销售部门和财务部门为成员。其基本职能包括建立、管理客户信用档案、信用风险分析、科学制定客户的信用额度、负责清收应收账款等。 （二）对客户信用调查企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶
19、化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。（三）制定合理的信用政策信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面：信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
20、 （四）提高企业产品质量企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，应收账款就会大幅下降。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。（五）完善激励和约束机制企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。（六）加大应收账款的催收力度应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按
21、期收回货款。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还
22、是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。 总之，应收账款风险无处不在，如何加强对应收账款的核算和管理，影响企业资金的正常周转，关系到企业的生死存亡。所以，我们应清醒地认识到，防范应收账款的风险是一项长期艰巨的工作，我们应长抓不懈，为企业筑起一道防范经营风险的铜墙铁壁。六、加强应收账款管理建议（一）摒弃利润最大化的销售观念在销售之前，有一个对应收账款回收的前期评估，对于回收账款不畅和无望的企业，就不应该
23、与之发生合约。 （二）应树立正确的应收账款管理目标，重视企业的现金流量管理控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。 （三）明确应收账款管理的责任部门明确回收应收账款的责任人，把应收账款的回收纳入到领导和员工的考核体系中来。目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管理。这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢?因此，仅由销售部门自己来管理
24、并不妥当。一种观点认为，应由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对客户具体情况并不了解，所以简单归由会计人员来管理也并不合适。（四）加强对应收账款的会计监督目前相当一部分企业没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时并没有对应收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要了。 （五）建立应收账款的对账及风险预警机制应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项，应做好应收账
25、款风险程度的分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。对账龄比较长的，要采取措施及时对账，取得对方的书面认可，并随时追踪对方企业的经营状况，必要的时候采取法律手段来维护自己的合法权益。（六）制定合理有效的信用政策应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业实行的信用政策。信用政策一般包括:信用期间、信用标准、信用条件三方面。指通过权衡收益、成本与风险对应收账款投资水平进行规划和控制的原则性规定。 信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，产生不利
26、影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期，情况与此相反。 信用标准。信用标准就是企业同意给予顾客信用所要求的最低标准。信用标准会引起销售量、应收账款总额、坏账损失风险和成本的变化，企业制订信用标准时，必须考虑不同信用标准对收益与成本的影响。若企业放松信用标准后所增加的销售利润大于由此而增加的坏账损失和应收款的机会成本，那么企业就应该放松信用标准；若企业收紧信用标准后所减少的销售利润小于由此而减少的坏账损失和应收账款的机会成本，那么企业就应收紧信用标准。 （七）建立应收账款坏账准备制度不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的
27、。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度，以促进企业健康发展。（八）制定并实施应收账款分类管理制度 根据应收账款产生的具体原因进行分类。一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销，这类应收账款划分为A类，应重点管理；二类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收款，这类应收账款安全性好，可以划分为B类进行管理；三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而 形成的应收账款。属于真正的应收账款，可以划分为C类，不对它进行重点管理。根据应收账款的账龄进行分类。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最
28、大的应收账款划分为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划分为C类，其余划分为B类。对应收账款回收情况进行监督，通常通过编制账龄分析表来进行。 根据应收账款的比重进行分类。应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，占比重较小的客户划分为C类，其余的为B类。（九）建立应收账款的监控体系 监控体系包括赊销的发生、进行应收账款跟踪管理服务、对账、逾期风险预警等各个环节。 赊销发生的监控：一般销售业务要经过接受客户定单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受客户定单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。 信用部门和
29、销售部门进行应收账款跟踪管理服务：在工作中信用部门和销售部门要相互配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督，相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。 做好日常的应收账款对账工作:应收账款的对账工作包括两方面：一是总帐与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。应收账款的对账工作从销售业务的第一笔起就应由销售人员定期与客户对账，并将对账的情况及时反馈给财务部门。营销人员可以按其管理的单位设置统计台账，对产品发出，发票开具及货款的回笼进行序时登记，并可以采用银行对帐单的形式与客户对账，由客户确认，从而为及时清收应收账款打好基础。企业经营者，应将贷款回笼与应收账款工作同销售
30、者的业绩结合起来考察。 发挥内部审计部门的监督作用：内部审计的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错玩忽职守，内部舞弊，故意不收回账款等情况。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程检查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析应收账款账龄、向债务人函证等方面。 总之，在激烈的市场竞争环境下，企业为了生存，已经越来越多的采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转为应收账款。赊销是促
31、进销售的一种重要方式，企业赊销会使企业扩大销售，占据更大的销售市场；但是企业应收账款的周转速度，也将直接影响企业的生产经营。当前，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业资金的利用效果，影响了企业的资产质量，加大了企业的经营风险。我们只有把应收账款管理工作做好，使企业提高资金使用效率，扩大销售市场，降低存货风险和管理开支，才能拉动企业的经济效益不断上涨，提升企业竞争力，使企业更好地生存和发展。参考文献1孟好强，应收账款管理存在的问题及对策J；科技资讯2007：33-1972贺凤霞，对加强应收账款管理的再思考J；采矿技术2006（3）：128-1303赵云虹，企业如何加强应收账款的管理J；经济技术协作信息2007：09-494傅松堂，浅析如何加强应收账款管理降低潜在风险J；化工质量2007（05）：24-255梁云莉、苗宇，企业应收账款的管理方案J；统计与咨询2006：03-616林诚洲，浅谈加强建筑行业应收账款的管理J；发展研究2005（01）：31-327 胡艳孙安龙、张建（江苏镇江安装集团有限公司，镇江 212003；江苏科技大学，镇江 212003）