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1、第三节 成本性态一、成本性态及其分类（1）固定成本的特点：固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（2）变动成本的特点：在特定的业务量范围内，其总额会随业务量增加而成正比例变动，单位变动成本不变。（3）混合成本的特点：成本总额随业务量变动而变动，但不成正比例关系。【例题26多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（ ）。（2011年）A.采用工作量法计提的折旧 B.不动产财产保险费C.直接材料费 D.写字楼租金【答案】BD【解析】采用工作量法计提的折旧，各年的折旧额不相同，所以不是固定成本；直接材料费属于变动成本。（三）成本的进一步分类分类
2、各类的特点和常见例子固定成本约束性固定成本（经营能力成本）特点：管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。举例：保险费、房屋租金、折旧、财产保险费、管理人员的基本工资等。降低策略：降低约束性固定成本的基本途径，只能是合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。酌量性固定成本（经营方针成本）特点：管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。举例：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。降低策略：要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。变动成本技术变动成本含义：与产量有明确的技术或实物关
3、系的变动成本。特点：只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零。举例：生产产品所需要耗费的直接材料。酌量性变动成本含义：通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。特点：单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定。举例：按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费。进一步分类各类的特点和常见例子混合成本半变动成本特点：有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。举例：固定电话座机费、水费、煤气费等。半固定成本特点：也称阶梯式变动成本，这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生
4、额又保持不变，直到另一个新跳跃；举例：企业的管理员、运货员、检验员的工资等成本项目就属于这一类。延期变动成本特点：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。举例：职工的工资=职工的基本工资+工作时间超出正常标准支付加班薪金。曲线变动成本特点：通常有一个不变的初始量，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的；举例：递增曲线成本（累进计件工资、违约金等）；递减曲线成本（有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、“费用封顶”的通信服务费）。【例题28单选题】约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不
5、属于企业约束性固定成本的是（ ）。（2010年）A.厂房折旧 B.厂房租金支出C.高管人员基本工资 D.新产品研究开发费用【答案】D【解析】约束性固定成本包括：保险费、房屋租金、折旧、财产保险费、管理人员的基本工资等。新产品研究开发费用属于酌量性固定成本。（四）混合成本的分解方法方法说明1.高低点法含义它是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。计算公式单位变动成本（最高点业务量成本-最低点业务量成本）/（最高点业务量-最低点业务量）固定成本总额最高点业务量成本-单位变动成本最高点业务量或最低点业务量成本-单位变动
6、成本最低点业务量提示：公式中高低点选择的标准不是业务量所对应的成本，而是业务量。特点计算简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。2.回归分析法含义它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。特点是一种较为精确的方法。3.账户分析法含义又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。特点简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。4.技术测定法含义又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和
7、人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。适用范围该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。5.合同确认法含义它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。特点合同确认法要配合账户分析法使用。【例题29单选题】下列混合成本的分解方法中，比较粗糙且带有主观判断特征的是（ ）。（2013年）A.高低点法 B.回归分析法C.技术测定法 D.账户分析法【答案】D【解析】账户分析法，又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。这种方法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。二、总成本模型总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本业务量）应用：目标利润确定、弹性预算编制、杠杆系数计算、信用政策决策、产品定价等。本章总结（1）资金时间价值的基本计算（终值、现值）；（2）内插法的应用；（3）各种时间价值系数之间的关系；（4）实际利率与名义利率之间的换算；（5）资产的风险及其衡量；（6）风险对策与风险偏好；（7）证券资产组合风险与收益的衡量；（8）资本资产定价模型的运用；（9）成本按成本性态的分类；（10）成本估计的各种方法的特点。5