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1、关于其他应收款和其他应付款有关核算问题的探讨一、其他应收款“其他应收款”科目 2018 年前的核算可能有以下两种情况，第一种情况是员工借款、押金、垫付等以后归还，不会记入单位收支，不纳入预算管理，无论资金支付收回，只需记财务会计，不必要预算会计。第二种情况是员工借支，以后报销归还。根据财政部衔接办法， 第二种情况下要进行调减资金结存和结转结余。现就如何处理建议如下：（一）如果在衔接的时候调减了资金结存，现在报销时不必再记预算会计，但报销金额超过或少于原借款的部分预算会计要记账；1. 如原其他应收款 5000 元，报销了 5500 元。业务财务会计预算会计原 2018 年其他应收款借：业务活动费
2、用 5500借：行政支出 5005000 元，2019 年报销了贷： 其他应收款 5000贷：资金结存5005500 元银行存款 500；2. 如原其他应收款 5000 元，如果报销了 4800 元，业务财务会计预算会计原 2018 年其他应收款借：业务活动费用 4800， 借：资金结存 2005000 元，2019 年报销了库存现金 200贷：财政拔款结转年4800 元贷：其他应收款 5000；初余额调整200；（二）如果在衔接的时候没有进行调减资金结存（我县基本是这种处理），那么现在报销时，要做预算会计；1. 如原其他应收款 5000 元，报销了 5500 元业 务财务会计预算会计原其他应
3、收款 5000 元，借：业务活动费用 5500借：行政支出 55002019 年报销了 5500 元贷：其他应收款 5000贷：资金结存 5500银行存款 5002. 原其他应收款 5000 元，报销了 4800 元，业务财务会计预算会计原其他应收款 5000 元，借：业务活动费用 4800借：行政支出 48002019 年报销了 4800 元库存现金 200贷：资金结存 4800贷：其他应收款 5000；（三）对于 2019 年新发生的其他应收款，如果属于第二种情况， 先借后报销的，借款时可以只做财务会计不记预算会计，等报销时再做预算会计。建议平时借支时从往来资金（银行存款）里借支。1. 通
4、过往来资金结算业务财务会计预算会计2019 年 10 月从往来资金借支 5000 元借： 其他应收款 5000贷：银行存款 5000不记账11 月报销 5500 元，银行借：业务活动费用 5500借：行政支出 5500存款补付 500贷：其他应收款 5000银行存款 500；贷：资金结存 550011 月实际报销 4800 元，借：业务活动费用 4800借：行政支出 4800缴回 200 元库存现金 200贷：资金结存 4800贷：其他应收款 500050002 从预算管理资金指标里支付借款（正常不应发生）业务财务会计预算会计10 月借支 5000 元借： 其他应收款 5000贷：财政拔款收入
5、 5000可暂不记，也可记“待处理”，报销时冲11 月报销 5500 元借：业务活动费用 5500贷：其他应收款 5000财政拔款收入 500借：行政支出 5500贷：财政拔款预算收入550011 月实际报销 4800 元借：业务活动费用 4800库存现金 200贷：其他应收款 5000；借：行政支出 4800资金结存 200贷：财政拔款预算收入3.如果到了年底借支的 5000 元还没有来报销；业务财务会计预算会计12 月借支 5000 元，年底仍未报销借：行政支出 5000贷：资金结存 50002020 年 1 月报销了 5500借：业务活动费用5500借：行政支出 500元，补付 500贷
6、：其他应收款 5000贷：资金结存500银行存款 5002020 年 1 月报销了 4800借：业务活动费用 4800元，缴回 200 元库存现金 200借：资金结存 200贷：财政拔款结转年初贷：其他应收款 5000余额调整二、其他应付款业务财务会计预算会计2019 年 1 月还 18 年押金借：其他应付款不记账贷：银行存款其他应付款科目也有两种情况，一种情况是收到的不纳入预算管理的资金，比如收到押金、代管资金等，在这种这情况下收到还是支付都不记预算会计账，在衔接时也不必调整；另一种情况是单位的开支已报账但是款项没有支付，记为其他应付款，在这种情况下，该业务发生时，按原制度要求借记支出科目，
7、同时贷记其他应付款，但由于资金实际尚未支付，新制度执行后一旦发生资金支付，按新制度平行记账要求同时记预算支出，导致同一业务两次记支出，会减少预算结余，因此，需要在制度转换时予以调增。以下分情况处理2019 年还 18 年欠工程款借：其他应付款借:财政拔款结转 年初（衔接时增增了资金结存）贷：银行存款余额调整贷：资金结存2019 年还 18 年欠工程款（衔接时没有增增资金结存）借：其他应付款贷：银行存款不记账2019 年 2 月报销款未付款记其他应付款借：业务活动费用贷：其他应付款不记账2019 年 3 月还 2 月欠款借：其他应付款借：行政支出贷：银行存款/财政贷：资金结存/财政拔款拔款收入预
8、算收入特殊情况，如果单位用预算内资金支付了不纳入预算管理的押金，这是不允许的，但是经办人员的误操作有时会出现这种情况，因为动用了预算内指标，所以预算会计必须记账。财务会计记：借：其他应付款贷：财政拔款收入；预算会计记 借：资金结存 贷：财政拔款预算收入。这样相当于套取了预算内资金用于其他方面，原来其他应付款对应的银行存款变成了纳入预算管理的资金。三、资金结存与银行存款、其他应收款、其他应付款的关系。举例子：X 单位 2018 年 12 月 31 日银行存款 100 万，其他应收款 50 万（其中应收回不纳入预算的押金 20 万，员工借支出差未报销的 30 万）；其他应付款 40 万（其中收到的
9、押金周转金及不纳入预算管理的资金 30 万，其他报销未付款的 10 万），财政拔款结转 110 万元，假设无其他科目。根据衔接办法要求衔接做法是：1 将员工借支出差未报销的其他应收款30 万，调减资金结存和财政拔款结转30 万， 2 将其他应付款里报销未付款的 10 万调增 10 万；3 这样结果就是资金结存=财政拔款结转= 110-30+10=90 ；资金结存=银行存款 100+可收回的资金 20-不纳入预算管理的 30=90假如衔接时没有按照要求去做，仅仅根据原账上的财政拔款结转数额作为资金结存，那么资金结存=财政拔款结转=110，对其他应收款和其他应付款均算作不纳入预算管理的资金，那么资
10、金结存=银行存款 100+可收回的 50-不纳入预算的 40=110；这样等式仍然成立。比如 2019 年发生如下业务：1 收回押金 10 万 ；2 员工报销 30万；3 退还别人押金 20 万，4 支付报销欠款 10 万；第一种情况：如果正常衔接会计处理：1 借：银行存款 10 贷： 其他应收款 10 ；2 借：业务活动费用 30 贷：其他应收款 30； 3 借：其他应付款 20，贷：银行存款 20；4 借：其他应付款 10 贷： 银行存款 10；借：财政拔款结转年初余额调整 10 ，贷：资金结存 10 结果是：银行存款=100+10-20-10=80其他应收款=50-10-30=10（其中
11、可收回 10）其他应付款=40-20-10=10（其中不纳入预算 10） 资金结存=90-10=80资金结存80=银行存款80+可收回的资金10-不纳入预算管理的10=80 第二种情况衔接时没调整的会计处理为：1 借：银行存款 10 贷：其他应收款10；2 借：业务活动费用 30 贷：其他应收款 30；借： 行政支出 30 贷：资金结存30 ；3 借：其他应付款20，贷：银行存款 20；4 借：其他应付款 10 贷：银行存款 10；结果是：银行存款=100+10-20-10=80；其他应收款=50-10-30=10（其中可收回 10）；其他应付款=40-20-10=10（其中不纳入预算 10）；资金结存=110-30=80资金结存=110-30=80=银行存款 80+可收回的资金 10-不纳入预算管理的 10=80通过上述推理，可知资金结存=银行存款+可收回的资金-不纳入预算管理的资金。如果单位衔接没有进行调整，把其他应收款和其他应付款均视同不纳入预算管理的资金，则：资金结存 =银行存款+其他应收款-其他应付款。（银行存款是广义现金：库存现金+银行存款+ 零余额账户用款额度+财政应返还额度）（个人观点，仅考参考 2019-8-1）