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1、-【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。
2、工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。正确答案本题处理思路如下：本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。两个关注的问题：专门借款，关注闲置专
3、门借款的存款利息收入。一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款的利息占用了一般借款的资产支出2009年1月1日005 0000.25%337.52009年4月1日2 0002 0003 0000.25%2152009年6月1日1 0003 0002 0000.25%152009年7月1日3 0006 0001 0002010年1月1日1 0001 0002010年4月1日5005002010年7月1日800500【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：应付利息5 0006%300（万元）其中：费用化期间应付利息5 00
4、06%7/12175（万元） 资本化期间应付利息5 0006%5/12125（万元）存入银行取得的利息收入37.515557.5（万元）其中：费用化期间的利息收入37.5（万元）资本化期间的利息收入15+520（万元）费用化金额17537.5137.5（万元）资本化金额12520105（万元）3借款利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000（64）/12166.67（万元）占用了一般借款资本化率8%一般借款应予资本化的利息金额166.678%13.33（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款费用化金额24013.33226.67（万元）（3）合计资本化的借
5、款利息金额10513.33118.33（万元）费用化的借款利息金额137.5226.67364.17（万元）借：在建工程118.33 财务费用364.17应收利息（或银行存款）57.5贷：应付利息540（300240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额应付利息金额5 0006%300（万元）资本化利息金额5 0006%9/12225（万元）费用化利息金额30022575（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2 0009/125006/125003121 875（万元）一般借款资本化率8%一般借款资本化的利息金额1 8758%150（万元）
6、一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款利息费用化金额24015090（万元）（3）合计资本化的借款利息金额225150375（万元）费用化利息金额7590165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300240） 【思考问题】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额2 0009/95006/950039 8%9/12=150万【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值（2000+1000+3000+100+500+800）+118
7、.33+375【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。（1）计算一季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息5 0006%3/1275（万元）存款利息收入37.5（万元）费用化金额7537.537.5（万元）应付利息3 0008%3/1260（万元）费用化金额60（万元）合计：费用化利息37.5+6097.5（万元） 资本化利息0（万元）（2）计算二季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息75（万元）资本化期间应付利息75（万元）存款利息收入15+520（万元）资本化金额752055（万元）应付利息金额60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息5
8、5（万元）费用化借款利息60（万元）（3）计算三季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息75（万元）资本化金额5 0006%2/1250（万元）费用化金额5 0006%1/1225（万元）占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000（31）/3666.67（万元）资本化666.678%3/1213.33（万元）应付利息金额60（万元）费用化借款利息60-13.3346.67（万元）资本化利息50+13.3363.33（万元）费用化借款利息25+46.6771.67（万元）（4）计算四季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息75（万元）费用化金额75（万元）应付利息60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息0（万元）费用化借款利息75+60135（万元） 预算：资本化利息1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0118.33（万元）费用化借款利息1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135364.17（万元）