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1、第一章 总论会计概述0102财务报告目标、会计基本假设和会计基础03会计信息质量要求04财务报告要素会计概述一、会计的定义（了解即可） 会计，是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的作用（了解即可） 1.提供决策有用信息，提高企业透明度，规范企业行为。 2.加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。 3.考核企业管理层经济责任的履行情况。三、企业会计准则体系（多选） 中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。会计概述财务报告目标、会计基本假设和会计基础向财务会计报告使用者提供决策有用的信息财务会计的目标财务会计的目标反映企业
2、管理层受托责任的履行情况会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。 1.定义：会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 2.具备条件： （1）具备一定数量的资金。 （2）能进行独立的生产经营活动。 （3）能进行独立核算。3.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。4.内涵：会计应当仅为特定的会计主体服务。即要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活
3、动。会计基本假设不是饭馆实现净利润80万拿出20万元打麻将输钱了！借：营业外支出 贷：银行存款借：其他应收款 贷：银行存款或借：实收资本 贷：银行存款 定义：假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。 目的：企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。例外情况：当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。会计基本假设二、持续经营二、持续经营汽车
4、一辆，价值10万，预计净残值1万，预计使用寿命10年。采用直线法提折旧。会计基本假设三、会计分期（人为） 会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。 会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。 会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。货币计量假设的内涵 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思： 会计基本假设四、货币计量四、货币计量一 栋 房子一 辆 车 子一 沓 票 子实物100万30万
5、10万价值1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。 （人力资源）2.币值稳定假设为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。 货币计量假设的目的货币计量假设的目的我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 货币货币计量假设的要求计量假设的要求会计基本
6、假设四、货币计量四、货币计量【例单选题】（2016年）甲公司214 年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于215年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，214年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于215 年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司214年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。 A.会计主体B.会计分期C
7、.持续经营D.货币计量正确答案B收付实现制：以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准。权责发生制：以经济权益和责任的发生即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。问题提出：8月份销售产品5万元，收到现金3万元，其余两万，对方承诺在9月份支付。 8月预收货款7万，10月交货。 1月支付全年的房租120万。会计确认、计量基础注：会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。练习练习题题会计确认、计量基础假设某企业第一季度发生下列业务：（1）1-3月各获得销售收入5000元，三月份一次收到货款，存入银行。（2）第一季度每月发生银行短期借款利息1200元，共计3600,3月份以银行存款一次支
8、付。（3）3月份以银行存款预付下一季度报刊费1000元。 收付实现制 权责发生制 1月 2月 3月 1月 2月 3月 收入 0 0 15000 收入 5000 5000 5000费用 0 0 4600 费用 1200 1200 1200 利润 0 0 10400 3800 3800 3800会计信息质量要求6.重重要性要性5.实质实质重于形重于形式式2.相相关性关性3.可可理解理解性性7.谨谨慎性慎性4.可可比性比性8.及及时性时性1.可可靠性靠性会计信息质量要求可靠性6.重重要性要性5.实质实质重于形重于形式式2.相相关性关性3.可可理解理解性性7.谨谨慎性慎性4.可可比性比性8.及及时性时
9、性1.可可靠性靠性会计信息质量要求相关性相关性要求企业提供的会计信息要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。或者未来的情况作出评价或者预测。 可理解性可理解性可理解性要求企业要求企业提供的会计信息应提供的会计信息应当当清晰明了，一目了然，以便投资者以便投资者等等财务报告使用者理解和使用。 同一企业不同时期可比同一企业不同时期可比（纵向）。（纵向）。不同企业相同会计期间不同企业相同会计期间可比（横向）。可比（横向）。可比性要求企业提供的
10、会计信息应当相互可可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要内容包括两层含义。比，主要内容包括两层含义。可比性会计信息质量要求会计方法会计方法会计指标会计指标1.减资造成的成本法转权益法；2.基于会计政策变更的追溯调整处理；3.基于会计差错更正的追溯重述法处理。4.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作；5.权益法下被投资的净利润应调整至投资方的会计政策和会计期间标准后再据以认定投资收益。6.同一控制下长期股权投资的入账成本应基于被合并方调整至投资方会计政策、会计期间后的账面净资产认定。实务应用可比性会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求实质重于形式实质指的是
11、实质指的是经济实质经济实质（会计观点）（会计观点），形式，形式指的是指的是法律形式（法法律形式（法律观点）律观点），此原则要，此原则要求企业在进行会计处求企业在进行会计处理时，应当理时，应当以经济实以经济实质为准质为准，而不仅仅以，而不仅仅以交易或事项的法律形交易或事项的法律形式为依据。式为依据。 （1）合并报表的编制；合并报表的编制；（2）售后回购；售后回购； （3）分期收款销售商品的会计处理）分期收款销售商品的会计处理实务应用实务应用概念判断实务应用1.定义：对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2.
12、重要程度的判断：（1）金额方面（2）性质方面3.实务应用：（1）合并报表中抵销内容的选择； （2）中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息； （3）存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。会计信息质量要求重要性1.定义：谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 2.实务中的应用案例 （1）资产减值准备的计提；（2）加速折旧法；（3）或有事项的处理。会计信息质量要求谨慎性及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计要素确认及其计量会计要素及其确认和计量原则反映企业经营
13、成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润静态时点动态时段会计对象资金运动会计要素会计科目反映企业财务状况的会计要素会计要素及其确认和计量原则反映财务状况的要素反映财务状况的要素资产资产（一）资产的定义（一）资产的定义资产是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益带来经济利益的资源。（二）资产的确认条件（二）资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量可靠地计量。反映财务状况的要素反映财务状况的要素负债负债（一）负债的定义（一）负债的定义负债是指企业过去的
14、交易或者事项过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益经济利益流出流出企业的现时义务现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担已承担的义务。注：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（二）负债的确认条件（二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量可靠地计量。反映财务状况的要素反映财务状况的要素所有者权益所有者权益（一）所有者权益的定义（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。（二）所有者权益的来源构成（二）所有
15、者权益的来源构成来源科目对应投入资本股本（或实收资本）、资本公积股本溢价（或资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益留存收益盈余公积、利润分配未分配利润（三）所有者权益的确认条件（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。反映财务状况的要素反映财务状况的要素收入收入（一）收入的定义（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；【提示】 1.企业的业务活动可分为日常活动和非日常活动，非日常活动形成的经济利益的流入属于利得。例如：商场
16、的日常活动是售卖商品、提供运输等业务，而售卖闲置的车辆就是非日常活动，属于利得。 2.日常活动可分为主业和辅业，其中主业即为主营业务，辅业为其他业务。例如：商场的主业是卖商品，出租汽车就是辅业；宾馆的主业是提供住宿服务，而售卖饮料就是辅业。主业与辅业与行业特点挂钩。反映财务状况的要素反映财务状况的要素界定界定举例举例利利得得影响损影响损益的利益的利得得贷记贷记“资产处置损益资产处置损益”处置固定资产（在建工程）形成收益；处置固定资产（在建工程）形成收益； 处置无形资产所有权形成的收益处置无形资产所有权形成的收益 贷记贷记“营业外收入营业外收入”罚款收入；罚款收入； 债务重组利得；债务重组利得；
17、 现金盘盈；现金盘盈； 权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额投资方公允可辨认净资产份额的差额 收入与利得的区分收入与利得的区分 利利得得 直接计入直接计入所有者权所有者权益的利得益的利得（其他综（其他综合收益）合收益） 其他权益工具投资其他权益工具投资增值；增值； 处置资产时转入处置资产时转入“留存收益留存收益” ” 其他债权投资其他债权投资增值；增值； 权益法下被投资方其他权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值；综合收益造成的投资价值增值； 债权投资重分债权投资重分类为其他债权投资形成的增值；类为其他债权投资
18、形成的增值；处置资产时转入处置资产时转入“投资收益投资收益” ” 自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；成的增值； 房产处置时转入房产处置时转入“其他业务其他业务成本成本” ” 重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记值差额贷记“其他综合收益其他综合收益”； 权益法下被投权益法下被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的其他综合收益造成的投资价值增值；其他综合收益造成的投资价值增值； 将来不得转入损益将来不得转入损益收收入入纳入营业纳入
19、营业利润范畴利润范畴的主要经的主要经济利润流济利润流入入主营业务收入；主营业务收入；其他业务收入；其他业务收入；投资收益；投资收益；公允价值变动收益；公允价值变动收益；财务收益；财务收益；其他收益其他收益 反映财务状况的要素反映财务状况的要素 2.收入是与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 3.收入应当最终会导致所有者权益的增加最终会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件（二）收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2.合同明确了各方的权利和义务； 3.合同有明确的支付条款； 4.合同具备商业实质； 商业实质可以简称为互通有无，商品交易最原始的
20、动因是彼此缺少对方拥有的资源，从而产生了交易的必要和可能，相互交易的资源一定是不同性质的，才能称为互通有无。5.收款有把握。 收入通常表现为资产的增加和负债的减少。费用是指企业在日常日常活动活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.费用应当是企业在日常日常活动活动中形成的；2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。1.与费用相关的经济利益很可能很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资资产的减少或者负债的产的减少或者负债的增加增加；3.经济利益的流出额流出额能够可靠计量能够可靠
21、计量。反映财务状况的要素反映财务状况的要素费用费用反映财务状况的要素反映财务状况的要素 损失 影响损益的损失 借记“资产处置损益”处置固定资产（在建工程）形成损失； 处置无形资产所有权形成的损失； 借记“营业外支出”罚没支出； 盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失； 债务重组损失； 损失直接计入所有者权益的损失其他权益工具投资其他权益工具投资公允价值下降；资产处置时转入资产处置时转入“留存收益留存收益”其他债权投资暂时减值其他债权投资暂时减值；权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值贬值；债权投资重分类为其他债权投资形成的贬值 资产处置时转入资产处置时转入“投资收益投资收益” ” 重新
22、计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额借记“其他综合收益”； 权益法下被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的其他综合收益造成的投资减值； 将来不得转入损益 损失与费用的区分损失与费用的区分界定界定 举例举例 费费用用纳入营业利纳入营业利润范畴的主润范畴的主要经济利益要经济利益的流出的流出 主营业务成本；主营业务成本； 其他业务成本；其他业务成本； 税金及附加；税金及附加； 管理费用；管理费用； 财务费用；财务费用； 销售费用；销售费用； 资产减值损失；资产减值损失； 公允价值变动损失；公允价值变动损失； 投资损失投资损失定义定义01利润构利润构成成02反映财务状况的要素反映财务
23、状况的要素利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用其中：利息费用利息收入 资产减值损失 信用减值损失 加：其他收益 投资收益（损失以“”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 公允价值变动收益（损失以“”号填列） 资产处置收益（损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额（亏损以“”号填列）重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本是指取得或制造
24、某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。会计计量会计计量1年前Tom买了一辆自行车，当时花了（1）2000元；如果现在Tom购买同样的一辆自行车需要（2）2200元；如果Tom
25、将这辆自行车出售给朋友Li Ming，双方协商价格为（3）1500元；如果Tom只是打算把自行车卖掉，估计的售价为1650，支出的补漆和补胎费用为120元，则实收（4）1650-120=1530元；如果Tom准备2年后将它卖出，则预计可以收到的价款为（5）800元。（1）历史成本（2）重置成本（3）公允价值（4）可变现净值（5）现值巩固练习会计计量实务应用实务应用计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本可变现净值存货的期末计价现值当固定资产以分期付款方式取得当无形资产以分期付款方式取得以分期收款方式实现的销售收入融资租入固定资产入账口径选择之一公允价值交易性金融资产的期末计量投资性房地产的后续计量其他债权投资或者其他权益工具投资的期末计量融资租入固定资产入账口径选择之一交易性金融负债的期末计量