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1、 西南石油大学应用技术学院 毕业设计（论文）题 目： 中小企业融资困境及对策研究 专 业： 会 计 与 审 计 姓 名： 学号： 校内指导教师： 职称： 校外指导教师： 职称： 2012年 06 月 02 日摘 要会计监督是整顿会计工作秩序，保证会计信息质量，提高经济效益的重要手段。本文在借鉴大量中外文献的基础上，针对我国企业会计监督的现状，从经济学的角度对企业会计监督过程中产生的问题进行分析，并找出解决问题的办法。全文共分为五章。本文第一章在阐述国内外研究现状的基础上，提出目前我国会计监督存在的问题。第二章是对会计监督的内涵概述。首先阐述了会计监督的两种观点，并对这两种观点进行分析和评价。本
2、文支持第二种观点，认为会计监督不仅包括内部监督，同时也包括外部监督。然后阐述了“三位一体”的会计监督体系的构成，包括内部监督、社会监督和政府监督。最后阐述会计监督的作用。本文第三章是从企业会计监督的现状进行分析，进而提出我国企业会计监督中存在的问题。本文第四章提出了如何强化和完善企业会计监督的对策。本文的研究思路为：首先，在认识会计监督的基本概念的基础上，对国内外会计监督模式进行分析和评价。其次，针对我国企业会计监督的现状及存在问题，提出加强和完善企业会计监督的对策。本文在研究过程中主要采用理论和实际相结合的方法，广泛运用经济学和管理学等方面的理论成果，对国内外研究成果加以综述，并结合我国企业
3、的实际，对企业会计监督的现状进行评价，论述建立健全我国企业会计监督的重要性。其次，借助相关数据分析我国企业会计监督存在的问题，针对存在的问题进行原因分析，在相关理论和现有法律法规的基础上，提出强化和完善企业会计监督的对策。关键词：会计监督；会计监督体系；对策企业财务能力分析目 录1绪论111问题的提出112国内外研究现状2121国外研究现状2122国内研究现状22理论分析421会计监督的含义422会计监督的要素523会计监督的构成624会计监督的作用73企业会计监督的现状及存在的问题分析931企业会计监督的现实表现932企业会计监督存在的问题分析9321会计监督法律机制不健全9322企业内部控
4、制制度失调10323企业领导责任意识差10324会计人员素质不高104强化企业会计监督的对策1241加强法制体系的建设1242加强国家监督1243完善社会监督机制1344加强企业内部会计监督13441完善企业内部会计监督机制14442明确会计责任主体14443对经济活动全程监控1445提高会计人员职业素质15451提高会计人员的思想素质15452提高会计人员的业务素质15453提高会计人员的职业道德水平155结论17致 谢18参考文献19I1绪论任何组织活动都离不开管理。作为以生产经营活动为主，以盈利为目的的企业组织，只有建立和完善管理系统，才能保证和促进经营活动目的实现。作为企业管理系统中的
5、一个重要子系统会计信息系统，它发挥着核算与监督的职能。特别是监督职能的发挥，对企业管理工作有着重要的作用。会计监督是依照国家有关法律、法规和规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面的、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是企业内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计反映所提供的信息，对会计主体经济活动进行全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督是本文所述及的，其内容既包括内部监督，也包括外部监督。内部会计监督和外部会计监督一起构成我
6、国的会计监督体系。新修订的会计法对会计监督体系各个层面的职责规定、运作要求等方面进行分析，可以说，企业内部的会计监督具有自律性，是我国会计监督体系的基础；社会审计监督具有鉴证性，是我国会计监督体系的重要补充规定；政府部门监督具有权威性，是我国会计监督体系的主导。11问题的提出随着现代企业制度的逐步完善和市场经济的进一步发展，会计工作也发生了很大变化。会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求也越来越高，使得现代企业制度下加强企业内部监督、社会监督、政府监督“三位一体”的会计监督体系显得日益的必要。但透过目前混乱的会计工作秩序、泛
7、滥成灾的虚假会计信息，不难看出我国会计监督存在很多问题。仅财政部在2001年对159家企业1999年度会计信息质量的抽查中，就有147家企业资产不实，157家利润额不真，这些都严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。如此下去，我国的会计监督职能将会无止境的弱化下去。因此，强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作已是当务之急。12国内外研究现状121国外研究现状关于会计监督，美国于1934年率先制定了世界会计史上体现监督者意志的会计准则。美国非官方的职业自律组织COSO委员会，所形成的内部控制规范是职业界的自我管理和自我规范，是一种自律性的标准。虽然，于2002年7月通过萨班斯奥克斯利法案成立的PC
8、AOB，开始在监管中体现官方作用，但仍然是自律为主，它标志着美国行业自律模式开始进入独立监管的时代。欧洲许多国家的政府和行业组织也通过立法加强了社会审计和企业会计监督：英国进一步加快了对独立监管机构会计基金会及其下设机构的完善；德国也把建立独立监管机构的财务复核小组和公共检查委员会提到了议事日程。目前，在西方国家中，比较常见的是学者对企业管理模式和监督体制方面的介绍或评价。国外学者如Monks, Robert A. and Nell Minow、Banaga,A and G.Ray、Turnbul,Shannd 等大多以公司治理结构和内部管理机制为主体来研究股份公司的内部会计监督机制问题，戴维
9、斯扬,Blair,Margaret等主要以市场监督机制、证券监管体系和注册会计师审计制度为主研究股份公司外部会计监督机制的问题。122国内研究现状在我国，新会计法确立了内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系，为会计监督的有效实施提供了法律依据和保障。实践证明：内部监督是会计监督的基础，社会监督和政府监督是督促企业内部监督到位的保障。财政部于2001年发布的财政部门实施会计监督办法，2005年发布的会计师事务所审批和监督办法等文件，要求财政部门、有关部门加强对企业财务工作的指导与监督，这都是我国对会计监督的改进和完善。2009年9月26日至28日，我国会计学会第六次全国会员代表大会理
10、论研讨会在北京召开。会议以“会计监管问题研究”为主要议题进行了学术交流和讨论，与会代表对会计监管的涵义、内容、现状、经验、模式选择等问题各抒己见，形成了一系列有价值的学术观点和政策建议，使会计监管问题的研究更进一步。董美霞,陈艳在中美内部控制监管机制比较研究中通过对中美监管机制、监管主体、监管内容、监管方式进行比较，提出我国内部控制的具体控制力不强，监管力度不大，相应的体制措施比较温和，部分文件法律意识不强等监管现状。贡文庄在内部控制加强中小企业内部会计监督的重要切入点中分析会计监督与会计控制的辩证关系，提出内部控制是企业内部会计监督的重要切入点。企业应当通过强化内部控制制度，以加强企业内部会
11、计监督。黄蓉在中外企业管理文化视野下的会计监督中提出会计监督是经济监督的重要内容，不同的企业管理背景对会计监督的发展有着不同的影响，我国企业面对激烈的竞争、不断变化的市场环境，需要同时结合西方企业管理文化的长处分析我国会计监督现状及存在问题，完善和创新我国企业会计监督的模式。赵飞在关于会计监督的思考中提出相应的解决方案以解决我国会计监督弱化的现状，详尽的阐述了我国会计监督弱化的形成。李栋梁在企业内部会计监督的主要方法中提出，企业内部会计监督作为企业内部控制制度的一种，按监督的时期不同，分为事前监督、事中监督和事后监督，以更有效的贯穿整个企业经营活动中。 闫平在关于强化会计监督的几点思考中通过分
12、析会计监督工作中企业负责人、会计人员的主要职责及内部控制制度、执法检查制度对会计监督的作用，提出会计人员管理及会计法规完善的设想。综上所述，在社会主义市场经济条件下，如何健全会计监督法律机制，制定合理的企业内部控制制度，培养责任意识强的企业领导和职业素质高的会计人员，是目前我国会计监督体系亟待解决的问题。2理论分析21会计监督的含义（一）两种不同观点会计监督是会计法赋予会计人员的神圣职责，是整顿会计工作秩序、保障会计信息质量、提高经济效益的重要手段。会计理论界对会计监督有两种不同的认识，从而形成两种不同的观点。第一种观点认为，会计监督是会计的基本职能之一，是会计人员根据国家的财政政策和会计法规
13、，按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期目的的功能。由此观点认为会计监督的主体是会计机构和会计人员，客体是本企业的经济活动。它使会计监督成为企业内部约束机制的一部分，并具有如下的特点：1强制性和严肃性会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律而进行的，中华人民共和国会计法不仅赋予会计机构和会计人员监督的权利，而且规定了监督者的法律责任。放弃监督，听之任之，情节严重的，给予行政处分；给公共财产造成重大损失，构成犯罪的依法追究刑事责任。2连续性社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去，在这整个持续的过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生
14、一笔经济业务，都要通过会计进行反映，在反映的同时，要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计反映具体有连续性，会计监督也就具有连续性。3完整性会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还体现在业务发生的过程中及尚未发生之前，按监督的期间不同，可分为事前监督、事中监督和事后监督。第二种观点认为会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面的、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。这种观点是随着社会的发展、技术的进步，经济关系的复杂化而形成的。它不仅包括会计机构、会计人员对企业经济活动过程的监督，企业负责
15、人对本企业会计机构、会计人员工作的监督，还包括企业外部对本企业会计工作质量的监督。会计法在认同这一观点的基础上就企业内部会计监督、相关人员在企业内部会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督五个方面做出规定。（二）分析与评价第一种观点是一种狭义解释，其真正含义是企业内部对自身经济活动进行自我监督约束的一种自律行为。会计监督的狭义解释产生于传统的计划经济体制下。在所有权与经营权尚未分离的情况下，国家作为国有企业的所有者既掌握着国有企业的所有权，同时掌握着企业的经营权，对企业的生产经营活动和决策活动进行直接干预，并下达指令性的计划和命令。在形式上，一方面会计人员
16、要代表国家监督企业经济活动的过程和结果；另一方面，他们又属于企业内部职工。会计人员不仅被赋予了监督本企业经济活动的职责，而且还要求会计人员代表政府对企业负责人的违法违纪行为进行监督，具有“双重身份”。随着经济管理体制的改革和现代企业制度的建立，这种“双重身份”的弊端逐渐暴露出来。企业会计人员的地位也发生了根本性的变化。他们由国家工作人员变为被各企业聘用的职工，其人事关系、切身利益从属于所在企业。会计人员是企业的内部人，本身并不具备监督者所应具有的独立地位，导致无法很好行使其对所在企业，尤其是对其上级，即企业经营者的监督。因此，要求企业会计人员代表国家对本企业经济活动进行监督是不现实的，同时也是
17、不适应市场经济体制发展的。因此，会计监督内涵的狭义解释已不适应于当前经济形势下企业的形势发展的需要。第二种观点包括企业内部监督、以注册会计师为主体的社会监督、以政府财政部门为主体的国家监督。这不仅明确了会计监督的职责分工，而且丰富了会计监督的内涵，使之更适应于社会主义市场经济建设要求，为创建适应现代企业制度的会计监督新体系提供了依据。由于企业外部监督，即社会监督和国家监督，是脱离会计主体的第三方监督，具有会计人员内部监督无法比拟的优势。这种监督是代表国家、社会公众的利益所进行的，具有强制、权威性、公正性和客观性，能够对企业内部会计监督中由于小利益驱动，尤其是企业经营者违法干预所形成的违法违规事
18、项实行再监督。22会计监督的要素本文立足于广义的会计监督，其会计监督要素如下：（1）监督的主体。会计监督主体是指会计监督行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的范畴。因而从企业内部看，会计监督的实施主体应该包括企业会计机构和会计人员；从外部看，任何企业和个人，社会中介机构和注册会计师，财政、审计、税务、人民银行、证券和保险监管等部门，也是会计监督的主体，实施外部会计监督。（2）监督的客体。会计监督的客体是指会计监督行为的具体承受对象，即对谁实施监督。会计监督和会计核算的对象是一致的。在实际工作中，会计要对所发生的经济活动进行核算，因此会计监督的客体就是所发生
19、的经济活动。（3）监督的目标。会计监督的目标是会计行为所要达到的目的和状态。监督客体不同，相关的目标也不尽相同，具体目标与特定监督客体相联系。在保证会计信息的生成符合会计核算的规范要求，保证会计处理方式的选择及会计职业判断符合会计信息使用人的利益下，对所有监督客体进行监督，达到最终目标，提高会计信息的相关性和可靠性。（4）监督的依据。会计监督的依据就是会计监督的标准，主要是以各类会计规范，作为约束、评价和指导会计工作的标准。会计监督标准主要包括有：成熟的会计理论，又称会计概念结构，是会计依据的重要组成部分；会计规范，包括与会计有关的法律和行政法规，由国家权力机关制定，依靠国家权威来保证执行；会
20、计准则，包括基本会计准则和具体会计准则；会计制定，是指具体指导和约束会计工作的标准；会计政策，指企业在具体核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法；会计惯例，是指在会计实务中逐渐形成的被会计人员和社会各界广泛认可和遵循，但未列入会计规范之中的习惯做法和先例；会计职业道德等。23会计监督的构成随着现代企业制度的逐步完善和市场经济的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂；投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围和质量的要求也越来越高，使得现在企业制度下加强企业内部监督、社会监督、政府监督“三位一体”的会计监督显得日益的必要。（1）
21、企业内部会计监督企业内部会计监督制度是一个企业为保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，实现提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。新会计法对企业内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：会计事项相关人员的职责权限应当明确；重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确；进行财产清查；对会计资料定期进行内部审计。在实施企业内部会计监督过程中，会计机构、会计人员发挥着重要作用。（2）社会监督社会监督是指民间审计监督或社会中介机构，依法对委托企业的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形
22、式。社会监督包括法定监督和非法定监督两种类型：法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督，监督的目标由审计准则来设定；非法定监督的典型表现是群众监督，会计法赋予了社会公众检查的监督权利，但并未规定其监督义务。（3）国家监督国家监督即政府监督，主要是指财政、审计、税务等政府机关依据法律法规和部门的职责权限，代表国家对各企业的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督，包括财政监督、审计监督、税务监督等类型。财政监督是财政部及地方政府各级财政依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式。（4）三者的关系上述企业内部会计监督、社会监督、国家监督
23、构成了“三位一体”的会计监督体系。三者存在着密切的关系，内部会计监督具有自律性，是我国会计监督体系的基础；社会审计监督具有中介性和鉴证性，是我国会计监督体系的重要补充规定；政府部门监督具有权威性，与企业内部监督起互补作用，是我国会计监督体系的主导。建设“三位一体”的会计监督体系，是搞好会计监督工作的有力保障。要发挥会计监督在维护社会主义市场经济秩序中的作用，必须在强化企业内部会计监督的同时，加强社会监督机构和国家监督机关对各个企业经济活动的监督，这是我国社会主义市场经济的发展要求所决定的。24会计监督的作用（1）会计监督是经济管理的一个重要组成部分。会计最基本的职能就是会计核算和会计监督。会计
24、在实现其核算职能的同时，也实现着会计监督的职能。（2）会计监督是促进经营目标实现的有效方式。会计监督不是一种消极的否定方式。它的重要作用在于通过会计监督促进企业的财务管理，实现经济管理所要到达到的目的，其中重点是对经济活动的合理性、有效性进行检查，借以控制企业的不合理开支，使经济活动按照确定的方向正常发展，从而促进经营目标的顺利实现。因此，会计监督对发展社会主义市场经济起着积极的推动作用。（3）会计监督是当前发展社会主义市场经济的需要。目前，我国所经历的一场涉及各个领域的改革是一件前所未有的伟大事业，在由计划经济转向市场经济的过程中，将会出现许多不曾遇到的新的情况和新的问题，尤其在目前经济立法
25、明显滞后于经济行为的情况下，会计监督就显得更为必要。（4）会计监督是会计信息国际化的基本保证。会计信息国际化是经济全球化、一体化发展的必然结果。经济全球化是跨国的经济往来活动，是在相同“游戏规则”下采用相同的财务工具，在全球范围内选择“投资者”和“筹资者”的过程，国际会计和国内会计日益成为全球经济的一个有机部分，我们必须把握时机，健全和完善会计监督机制，使会计工作在和国际接轨的过程中表现出强的实力，为我国争取更多的投资者。3企业会计监督的现状及存在的问题分析在不同的监督阶段，监督主体的特征不尽相同，不同的监督主体会从不同的角度来对同一会计主体的会计活动实施监督。在传统的计划经济体制下,会计监督
26、大多属于直接监督范畴，即由利益关系人直接监督;而现代企业的会计监督则大多属于统一监督的范畴，即由相关法律规范授权的机构或人员统一监督。市场经济条件下，现代企业自主经营，自负盈亏，成为法人实体和市场竞争的主体，这一发展为现代企业会计监督体系的发展创造了极好的机遇，但同时也给企业会计监督体系的运行机制提出了更高的要求和挑战。31企业会计监督的现实表现会计监督的职能是伴随着会计的产生而产生的，随着经济的发展而发展。我国经过了20多年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐步建立，取得了长足的发展。但也存在着许多不足。现行的会计监督体系并不能满足市场经济对企业的要求。一些部门和企业受局部利益
27、或个人利益的驱使，使得会计工作违法违纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序的混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。32企业会计监督存在的问题分析321会计监督法律机制不健全我国会计监督法律约束机制不健全，使得会计不能有效的行使其监督的职能，导致企业会计监督不力。比如，新会计法虽明确了会计行为的责任主体和内部会计监督制度的法律地位，但是相关配套的法律法规尚不健全，违规事件发生后，没有相应的法律条款进行有力的制裁，致使新会计法在执行过程中缺乏针对性和可操作性。加之出台的法律制度的执行力度不足、监管与惩罚力度不足、惩罚对象不明
28、确、执法效果不明显等，导致体系监管制度上的缺陷。另外，由于保护财政人员的合法权益的规定过于笼统，监督者与被监督者之间职责模糊、监督者监督效力低、执法机构职责与权限不明确等，并未能从根本上得到解决，使执行会计监督制度的合理性和监督性大为削弱。因此，随着我国经济的多元化的发展，如果有针对性的会计制度和会计监督体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。322企业内部控制制度失调我国企业内部管理和控制制度不健全，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业操作系统。尤其在财务部门，一些企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。一些企业人为捏造会计数据、设置“小
29、金库”、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意偷逃税款等，导致企业内部控制制度失调。主要还体现在有的企业根本就缺乏内部监督和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效的执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。企业会计控制作为企业内部控制的重点，是管理控制和交易控制的基础和前提。企业组织机构设置的不合理往往忽视了内部控制的科学性和有效性，重核算轻管理，机制设置的不合理及与现行核算的不配套，是决策层、管理层和业务层之间前后不衔接，缺乏相互制约的运行机制，导致内部控制失调，最终影响企业整体管理效益的发挥。323企业领导责任意识差企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效
30、监督。企业领导自我约束意识不强，现行会计机构的设置和领导体制，还不完全具备会计人员监督企业负责人所必须的独立性。在一些企业中企业管理者为追求自身短期利益最大化，指使会计机构、会计人员乱提费用、成本，虚报收入，伪造会计凭证等，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，还有一些企业负责人集人、财、物三重管理于一身，独揽大权，阻碍了会计监督的有效实施，造成财务部门受制于管理当局，导致了会计监督机制的实效，会计人员难以独立行使其监督职能。324会计人员素质不高一般来说，企业虚假的会计信息是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在社会监督中起着至关重要的作用。但在我国，会计
31、工作中信息失真的问题是比较严重的。会计人员素质较低主要有两种因素，其一是由于会计人员业务素质低，不能辨别经济活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真，反映的经济活动失真。其二是由于会计人员政治素质差，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，甚至与违法乱纪分子沆瀣一气，为了个人利益而损害国家和社会的利益。4强化企业会计监督的对策41加强法制体系的建设会计监督的有效性离不开一系列的法律法规。因此，必须加强我国法律体系的建设，进一步完善以会计法为中心的会计法律体系，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的会计监督职能，提高会计法的可操作性；对注册会计师法证券法等法律、法规，
32、应该根据实际需要进行修改完善，加大会计法规的处罚、赔偿和执行力度，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；依法加强监管，严格执法，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，财政部门要在会计法赋予的职权范围内，加大对企业负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面；对违纪企业及其企业负责人予以曝光，对违规问题要坚决查处，引入民事赔偿制度，明确造假者经济赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退回非法所得；要推进财务会计诚信体系建设，逐步建立健全包括企业、企业负责人、
33、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，促进诚实守信的职业道德建设。42加强国家监督赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。第一，把监督工作融合于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握会计监督的主动权；第二，切实加强会计工作的管理，建立健全记账规则、核算手段等基础管理制度，从突击性检查转变到日常监督管理；第三，把加强监管与帮助企业完善管理紧密结合，融服务于监督之中；第四，完善法规，严格执法，严肃查处弄虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来，追究其责任，彻底
34、改变过去违法违纪部门的对事不对人，违法企业交钱了事，责任人安然无恙，违法问题屡查屡犯的局面。财政监督应当以会计信息质量为主要对象。财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责，要认真完成新会计法赋予其对会计工作的监督权和行政处罚权。财政监督应当加大处罚力度，树立监督权威。审计监督主要承担国有及国有控股企业以及国家投资项目的监督。在具体操作上，审计监督应当与财政部门相互分工、配合，避免重复，充分发挥审计监督作用。税务监督是政府部门对各企业会计工作监督的重要手段。税务部门要加大执法力度，根据有关规定对纳税人的会计资料和其他资料进行税务检查，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解
35、决财务会计工作中的违法违纪问题。其他监督部门应根据有关法律法规的授权和职责分工对有关企业会计资料实施监督检查，但部门与部门之间应避免职责交叉和重复检查。执法人员应更新观念，提高政策水平，改进工作方法，深入了解企业的特点，在帮助企业解决问题的过程中强化监督。43完善社会监督机制完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用。首先应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上将规定注册师审计制度，从行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是应该注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后，应
36、该加强注册会计师队伍的自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。正确处理传统审计业务与咨询服务的关系，应严禁向审计客户提供咨询服务，以杜绝既做“经济警察”，又做合作伙伴的现象。刹住出具虚假审计报告的歪风，一经发现注册会计师出具虚假报告的，予以重罚。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务等执法机关齐心协力，严格执法，共同做好会计监督工作。44加强企业内部会计监督正确认识会计监督的重要地位，内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为遏制在会计工作的初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后
37、，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府去监督。会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督。441完善企业内部会计监督机制会计信息质量的好坏，取决于企业内部各部门提供的资料。因此，企业应从内部管理入手，根据真实性、正确性和可操作性的原则，建立一套行之有效的内部管理制度，是企业的各项财务收支，都置于控制之中，使每个环节的经营活动都有章可循，以保证所提供的会计资料真实完整。做到参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约、相互监督；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。
38、有效地堵塞漏洞、消除隐患、保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。442明确会计责任主体对于企业会计机构负责人的选拔和任命要全面考核，严格把关。所选用的会计机构负责人要具备有较高的政治素质，良好的职业道德，较好的专业技能和知识，有一点的实践经验和财务分析能力，良好的财务管理能力和组织协调能力。在我国实际工作中，有些企业负责人认为自己是负责人，可以授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题又说自己是会计外行，不懂财务，将责任一推了之，这严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，切实落实企业负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实性的关键。新会计法明确规定，作为企业负责人，
39、他应对本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。这样就加强了企业负责人为企业会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保证。同时，为了适应现代企业管理制度的要求，企业负责人作为会计责任主体，应做到以身作则、严于律己，要懂管理、懂业务、懂财务，熟悉有关经济法规，对自己负责，对企业负责，对法律负责，对企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对内部监督制度运行成败负责。443对经济活动全程监控企业内部监督与社会监督和政府监督不同，具有日常性和全过程控制的特点，贯穿在整个企
40、业经营活动中，按监督的期间不同，可分为事前监督、事中监督和事后监督。企业应对经济活动进行事前、事中、事后的全程监督控制。事前监督是指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，依据有关政策、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，使计划决策与企业的经营方针、目标一致，它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，及时综合经验，纠正偏差，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正，使经济活动按规定的目标和要求进行；事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求为依据，利用会计反
41、映取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。会计事后监督可以为制定下期计划、预算提供资料，也可以预测今后经济活动发展趋势通过建立科学规范的事前预测，事中分析、控制，事后分析、总结和评价的方法体系，把一些违纪、违法行为消灭在萌芽状态，减少会计信息失真现象，进一步加强会计的监督职能，也才能经得起社会和政府的监督。45提高会计人员职业素质451提高会计人员的思想素质会计人员作为企业的理财人，掌握着企业的财权和经济秘密，稍有不慎，就会给企业甚至国家带来不可挽回的损失。所以会计人员要具有鉴定的事业心和责任心，会计人员要自尊自爱，严格要求约束自己，不受利益驱使，坚持原则，依法办事。牢固树立为国理
42、财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。452提高会计人员的业务素质会计工作政策性强，专业性强。市场经济的发展，对会计人员提出越来越高的要求。会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或企业领导应重视对会计人员的培训和继续教育工作，增强法制观念与职业风险意识，对会计人员从严考核，不断提高会计人员的业务素质。会计人员不仅要懂得业务知识，还应具备参与管理、决策、进行分析和较高的风险管理能力，以适应现代企业管理的需求。随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业谨慎性和规范性的同时，能从整体角度出发，用科学的分析方法，深刻的理解力和准确的
43、专业判断力，去处理会计事务。453提高会计人员的职业道德水平会计工作经常处于各种利益的交叉点上。因此，会计人员必须站在公正的立场，公平地对待利益各方。提高会计人员的职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，树立会计人员工作的信任感和荣誉感。会计人员必须具备较强的法制观念和良好的会计职业道德，遵守公共道德，保持良好的信誉，树立客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则、勇于执法，在处理会计事务中坚持秉公办事。5结论会计监督制度是企业控制制度的重要组成部分，建立会计监督制度，目的在于防治会计核算工作上的差错及有关人员的舞弊，提高会计核算工作质量。建立和
44、强化会计监督制度，也是会计法的重要内容之一，是规范会计行为，提高会计质量的保证。虽然随着会计法的修订和实施，我国目前已经形成了以企业内部会计监督、社会会计监督和政府会计监督为主要形式的会计监督体系，但监督的力度还远远不够，现有的监督体系中各方关系人角色混乱，职责不清，缺乏相互制约的运行机制，会计监督体系的创新问题被再次提上议程。本文结合会计监督与会计监督体系的相关内容进行阐述，深入分析我国会计监督体系的现实状况，针对我国会计监督法律机制不健全、企业内部控制制度失调、企业领导责任意识差以及会计人员素质不高的问题，通过原因剖析，提出加强法制建设、完善国家及社会监督、加强企业内部会计监督机制、提高会
45、计人员职业素质这四方面的措施。所阐述的加强企业会计监督的措施是相互联系、相互协调，形成一个有机的监督系统的，不同的监督方法在不同的环节起着相应的作用，各种方法的共同采用，才能实现会计监督的最大效益。若只采用某一种监督方法，只会事倍功半。只有建立健全国家监督、企业内部监督、社会监督三位一体的会计监督体系，才能保证会计行业良好的工作秩序，从而带来企业经济效益的提高，最终推动社会主义市场经济的健康发展。致 谢本论文的写作过程，对我来说不仅是一个学习与积累的过程，也是一个毅力和耐性的磨练过程，长时间的研究与写作，让我深深体会到了学术道路的艰辛。首先，感谢我的指导老师肖老师，本人从论文的选题、理论框架的
46、确定、资料的收集、论文的写作方法和技巧以及论文的修改整理方面，都得到了肖老师的悉心指导和帮助。肖老师严谨的治学态度、渊博的知识、深厚的学术功底、一丝不苟的风格使学生受益终生，将激励学生在未来的学习工作中不断进取。在本论文即将完成之际，我向我的指导老师表示由衷的感谢和崇高的敬意。同时，我也要感谢学院的各位领导、全体授课老师以及在求学历程中关心帮助过我的师长、同学，在此我向他们表示衷心的感谢！参考文献1 董美霞,陈艳.中美内部控制监管机制比较研究J.财经问题研究,2009年04期 P80-86 2 庄礼源,张玉苹.现代企业制度下会计监督的国内外研究现状综述.活力,2010年05期3 编写组.会计信
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