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1、论文分类号： C93 学校代码： 13681 HAOJING COLLEGE SHAANXI UNIVERSITY OF SCIENCE TECHNOLOGY毕业设计说明书(论文)题目： 研究会计信息失真的制度性原因及对策 学生姓名： 学 号： 110165 系 部： 经济七系 专业班级： 会计1101 指导教师： 二一五年六月IIIInstitutional Reasons for Accounting Information Distortion and CountermeasuresAbstract The more economic development, more importan
2、t accounting information, accounting information as an important social resources, managers, investors, the public and government departments to improve management, evaluating the overall financial situation, to make investment decisions, strengthen macro-control basis. Accounting information is ref
3、lected in the value of the accounting body movement situation and economic information, it is an objective expression of movement and property value, is the core of the accounting behavior of the system, and its essence is a reflection of the relationship between the various interests. With economic
4、 globalization and Chinas market economy continues to develop, it is dependent on the accounting interest is growing. But with the economic development, only to eradicate the accounting information distortion in order to safeguard the socialist market economic order. In order to achieve the status o
5、f Accounting Information Distortion reasons put forward some more analysis and interpretation, and the corresponding object of the issues raised have targeted recommendations for improvement, clarify property rights due to lack of clarity, the CPAs accounting system is imperfect, inadequate oversigh
6、t and other accounting information distortion is caused by the root causes of and solutions to govern fundamental distortion of accounting information will improve the quality of information, and promote the significance of the market economy towards a healthy and orderly development. KEY WORDS: Acc
7、ounting ,information distortion, countermeasures研究会计信息失真的制度性原因及对策摘 要经济越发展，会计信息越重要，会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、社会公众及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、加强宏观调控的依据。会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性的一种客观表达，是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计息的依赖程度越来越强。但是随着经济的发展，会计信息失真的现象也日益严重，它干扰了政府宏观决策，导致国有资产流失，削弱了
8、会计的经济管理作用损害了国家和社会公众的利益，只有彻底根治会计信息失真，才能维护社会主义市场经济秩序。本课题针对会计信息失真制度性成因问题的研究，运用规范研究和案例研究的方法，基于信息经济学的方法和规范理论的观点的技术，旨在解决国有企业上市过程中地方政府的某些部门参与造假的问题，如何改善现在企业内部治理结构的问题，如何完善投资者利益保护问题，以及我国上市公司会计信息披露中存在的其他规范性问题。以达到对我国会计信息失真的现状提出更多一些的原因分析和解释，并对相应问题提出具有针对性的改进建议的目的，阐明了由于产权不明晰，会计制度不完善注册会计师的监督力度不够等是引起会计信息失真的根本原因和解决对策
9、，以便从根本上治理会计信息失真，提高会信息质量，促进市场经济朝着健康有序的方向发展的意义。 关键字：会计，信息失真，解决对策目 录1 绪论11.1会计信息失真的研究现状11.2 研究会计信息失真的目的及意义22 会计信息失真的概述32.1会计信息失真的基本概念32.2 会计信息失真的表现32.3会计信息失真的危害42.3.1微观方面：42.3.2宏观方面：43 会计信息失真的制度性成因分析63.1制度制定不完备的原因63.2制度实施主体设计不当的原因73.3 相关信息披露制度的原因93.4 独立审计制度的原因114 防范和治理会计信息失真的措施134.1 强化法律惩罚机制，细化法律制度规定13
10、4.2推进股东和董事会的职能的执行144.3 引入不同类型的筹资主体，提升上市公司质量145 结论16致 谢17参考文献18毕业设计说明书（论文）缩写稿19毕业设计说明书（论文）缩写稿译文29研究会计信息失真的政策性原因及对策11绪论会计信息失真是指会计核算主体通过各种渠道向外界提供的会计信息资料与会计核算主体的实际财务状况、经营成果以及现金流量情况不符，会计信息资料缺乏应有的真实性、完整性准确性和相关性，对投资者、债权人、及相关利益方造成误导及损失，影响政府部门的宏观决策。会计信息失真：合法会计信息失真和非法会计信息失真两方面。本文重点在于阐述非法会计信息失真的研究，造成会计信息失真的制度性
11、原因和治理对策。非法会计信息失真则是指会计人员出于各种目的，违背会计法律、法规、政策、准则及会计制度的规定，实行会计造假和舞弊，是会计信息与实际情况相背离。本文运用了规范研究和案例研究相结合的方法，利用安然事件和银广夏事件分析提出研究会计信息失真的目的和意义。会计信息失真问题关乎到市场经济能否正常运转的一个重要问题。纵观中国市场经济的发展历史，会计信息失真的问题愈演愈烈。不仅降低了资源有效配置的的效率，还降低了投资者的信心，并严重影响到了国民经济的良性发展。本文通过对政府的政策制度、独立审计制度、现代企业制度、会计信息披露制度等造成了会计信息失真的现状。为转变并明确政府职能，建立自己的信息披露
12、制度，引进国外有效规避信息失真的技术手段。通过本篇论文，希望能对着一部分的研究增添更多的数据和可行性对策建议，计信息失真的现状提出更多一些的原因分析和解释，并对相应问题提出具有针对性的改进建议。1.1会计信息失真的研究现状自上个世纪90年代我国进行会计改革以来，我国经济发展中出现了一个新名词“会计信息失真”，美国的“安然事件”，我国的“银广夏事件”的相继曝光不仅使会计人的信誉一落千丈，并且让我国的经济发展蒙上一层阴影。此外，2010年11月底，国家审计署对16家具有上市公司年度会计表审计资格的会计师事务所全年完成的审计业务质量进行检查，共抽查了32份审计报告，造成财务会计信息虚假，涉及41名注
13、册会计师，造假金额70多亿元，这些会计造假事件数额巨大，反映出了我国会计信息失真的披露制度和宏观的相关法律制度的不足和滞后。我国进入了一个崭新的经济时代，经济飞速发展，政治民主建设步伐加快，人民生活水平不断提高，这一切都是以改革开放为目的。然而在新旧制度交替的过程中，产生了许多问题，其中主要是会计信息失真。会计信息是管理者、投资者和债权人等改管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失，会计信息失真原因的复杂性迫使对其治理手段的多样性。 1.2 研究会计信息失真的目的及意义从研究会计信息失真的目的方面来讲，会计是经济的一个
14、重要组成部分，小的方面，会计信息影响着企业的发展，而大的方面，会计信息则影响着国家经济的良好发展，是国家和地方制定的各个经济发展计划和各项政策的依据。因而会计信息的真实性至关重要。近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，是会计界遭遇了前所未有的信任危机，会计信息的失真已成为严重危害社会的问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真已到了非解决不可的时候，面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象呼吁国家社会以及个人的重视和坚决杜绝治理的决心。对会计信息失真的研究的意义来讲，有效的剖析当前企业会计信息失
15、真的原因，并针对这些原因提出有效的解决方案，保证企业会计信息的准确性，为企业的发展和国家的经济发展打好基础，具有重大实践意义。我国上市公司会计信息披露中一系列问题的问题的存在，对于股市的健康发展，对于国企改革乃至社会和国家来说都是贻害无穷的。对会计信息失真的研究，无疑对上市公司会计信息披露的改善、国有企业的改革、国家经济的发展都有着重大的实践意义。研究会计信息失真的制度性成因和对策32.会计信息失真的概述2.1会计信息失真的基本概念会计信息失真是指会计信息未能真实的反应客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。为了保证会计信息质量，保证会计信息的真实。投资者、债权人和社会公众要
16、求会计信息必须客观、公正、真实，要求决策者选择的会计政策体现客观性、公允性和一致性原则。因而要遵循四项原则：1.相关性原则；2可验证性；3会计信息的提供与传递要符合公正不偏性；4可定量性原则。以银广夏为例为例，2000年银广夏发生的应收账款超过4亿多人民币，最多的欠款单位是德国诚信贸易公司，欠款近2亿人民币，占银广夏应收账款总额50%，根本不提供机械设备的银广夏会如此大额向经营机械产品和技术咨询的德国银信贸易公司提供产品和服务，注册会计师却放弃了职业操守予以了“忽略”，使会计诚信无以言对。2.2 会计信息失真的表现 第一，实收资本虚假。一些企业在申办注册时，借资金验资，注册资金数很大，验收后再
17、归还，实有资金很少，有的甚至完全虚假。一方面表现为虚增实收资本，另一方面表现为虚增应收帐款，其他应收款或其他资产。第二，呆帐坏帐多。不少企业的应收、预付账款中，呆帐坏帐多，有的对方单位已撤消、关闭;有的已资不抵债，无力偿还;有的对方企业无处可找，无法对帐;有的是多年陈旧款，对方虚挂，造成资产严重不实。第三，库存材料，帐实不符。有的商品已售出，未作销售，从而有帐无物，或无帐无物;有的商品售出，因原材料发票未到，也未作估价入账，进而多转、少转或不转销售成本，账面价值严重偏离实际价值;存货不及时定期盘点，存货的丢失、亏损和盈溢不作账务处理等，造成数量不实。第四，对外投资，计盈不计亏。不少企业的对外控
18、股投资，不按权益法核算，只计算收到的投资受益，不核算应承担的亏损，有些被投资企业大额亏损，资不抵债，或关闭倒闭，但投资企业不作损失处理。造成损益核算不真实。第五，隐瞒收人，虚增成本，逃避税收。有些企业该作收入的不及时作收入，货款在预收帐款、其他应付款科目中挂帐，以收据在往来帐户中结转，不交税收、不作利润，往来帐成了名副其实的“防空洞”。研究会计信息失真的制度性成因和对策39第六，成本费用任意挂帐。缓摊待摊费用或少提不提折旧、减值准备、附加费等应提费用，已付利息挂帐，损失不处理。造成虚盈实亏。第七，在成本中任意调节利润。有些企业把多计少计的销售成本作为调节利润的一种手段，利润多了，为了少交所得税
19、，就故意多转成本，减少利润。没有利润甚至利润亏损了，为了对上级表示有盈利，就故意少转成本，为企业留下隐患。2.3会计信息失真的危害会计信息失真的危害可以从微观和宏观两方面来分析：微观方面，会计信息失真使会计信息使用者获得了虚假会计信息影响了投资方的投资决策以及企业管理者的管理决策，宏观方面会计信息失真影响了一个地区的市场经济发展，甚至会影响整个国家的经济发展。2.3.1微观方面： (1)会计信息失真使投资者获得虚假会计信息，破坏了投资环境，影响了经济资源的有效配置现今社会，企业的资金很大程度来自于股东的投资，而股东通过投资企业获得利润，这是一个双赢的过程，股东投资的依据是企业的经营状况，主要参
20、考企业提供的会计信息。如果企业不能为股东提供真实有效的会计信息，将造成投资者的错误投资决策，破坏投资市场的秩序，另一方面，也将影响经济投资市场资源的合理分配。 (2)会计信息失真影响企业经营管理者的科学决策，破坏了正常的生产经营秩序企业的管理层与决策层做出科学决策的依据是企业会计部门提供的企业会计信息报告，如果会计部门不能提供真实有效的会计信息，将导致企业的管理层与决策层不能真实的了解企业的经营发展状况，不能更好地指导企业的发展，破坏了企业正常的生产经营秩序。2.3.2宏观方面：(1)会计信息失真影响了社会主义市场经济的发展，扰乱了正常的社会经济秩序，损害公众利益会计信息失真影响了企业的正常生
21、产经营，破坏了企业在社会主义市场中的正常运行，从而影响了整个社会主义市场的正常发展，扰乱了社会主义市场的正常秩序，损害了广大公众利益，影响公众的正常生产生活。(2)会计信息失真造成了国有资产的大量流失，侵蚀了国有资产的应有收入会计信息失真的最初动机就是获得不义之财，而这些不义之财的最终来源是国家。个人或集团捞取这一小部分利益，是由国家来承担的。因此会计信息的失真造成了国有资产的大量流失，从而影响到国家经济体制的稳定性，影响国家的经济建设和发展。(3)削弱了国家财经法规的权威，助长各种不良风气会计信息失真削弱了国家财经法规的权威性，使国家的法律法规出现“有法不依，执法不严，违法不究”的严重现象，
22、为以后的会计法律法规的执行产生了障碍，为以后的追究不正当利益大开方便之门，助长了各种不良的社会风气，增加了社会的不安定因素，形成恶性循环，使国家和企业的利益严重受损。(4)干扰了国家经济的制定和宏观调控措施的实行会计信息是国家制定经济决策和实行宏观调控的重要依据，如果会计信息虚假，那就会国有资产流失，影响社会经济秩序。3会计信息失真的制度性成因分析制度视为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约，制度构造了人们在政治、社会或经济各方面发生交换的激励结构。环境的复杂性足以表明在人们的相互作用中，个人在信息不完全和 只有主观型派生模型的基础上行事时常常是会出错的，信息反馈不足以修正这些主管模型，在充
23、满不确定的情况下，典型的个体也许不会按完全信息模型中定义的最优化行事，而制度的存在是为了降低人们相互作用时的不确定性。新制度经济学认为，不同市场规则和社会制度出现的原因，由于他们限制了欺诈和搭便车行为，而且从每一个买方和卖方单独观点看，这些规则和制度会是七月安排及交易趋向于最佳状况，能够减小厂商和顾客之间的交易成本。制度总是朝着辅助经济系统达到社会最优的方向发展，有效率的制定安排是促进经济增长的关键之一。 会计信息失真的制度性成因可以界定为以下几个方面：（1）政府政策性制度的缺陷所导致的会计信息失真，由于中国的市场经济出现较晚，而且时间还很短，相应的政策制定上比较仓促，具有一定的局限性，是的某
24、些地方国企通过对掌握上市决定权的地方政府寻租，利用政府的某些政策趋势进行会计信息造假；（2）相应的法律监管制度的不完善导致的会计信息失真，即一些上市企业利用国家对证券市场监管法律制度制定上的是滞性和监管机构的行政权力范围的制约性和国家的相应处罚制度的威慑性，是的某些企业和中介审计机构各自造假谋利；（3）现有国企业治理制度的原因所导致的会计信息失真，即一些上市公司由于受到国有企业的行政制度的约束，使国有企业的高层管理为了谋取升迁或者其他个人利益而利用个人管理权利只是企业财务人员造假。在发展中的中国，有许多的市场化食物在不断的涌现并不断的在中国社会主义市场中演化发展，如何使他们良性的发展，这需要相
25、应的制度支持，而在中国的市场体制下还有许多不完备和不合理的制度安排，这都需要我们去发现并加以改进。3.1制度制定不完备的原因人们在生活的日趋复杂化和个人、企业，社会管理之间信息传递的经常化，使得我们在很多时候为了便于管理和提高效率，人为的设计出一系列的应对规范，只是我们的设计者一旦设计出来的制度规范，它就成为有一定刚性的条文，而刚性条文在经济发展到一定程度时难免会出现一些与现有的事实不相对应的规定，并且由于条纹适用范围的规模性限制，使得我们的制度规范的修改制定具有滞后性，因而现有的规范在处理已有的是事实和以前未有的事实的时候会出现对实时反应的信息的扭曲即信息失真。例如，我国证券法施行前，证券法
26、规在术语选择上有失严谨，股票发行与交易管理暂行条例第17条和第74条使用“虚假，严重误导性陈述或重大遗漏“禁止证券欺诈行为暂行办法第2 条使用“虚假陈述”，第12条使用“虚假陈述”。证券法第59条使用“虚假记载，误导性陈述或重大遗漏”的表述。因此，在证券法律法规文件上出现了虚假陈述包括虚假陈述的逻辑表述缺陷。直到2002年12月26日，最高人民法院通过关于审理证券市场虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定，才首次将证券市场虚假陈述解释为“信息披露义务人违反证券法律规定，在证券发行或者交易过程中对重大事件做出违背事实真相的虚假记载，误导性陈述，或者在披露信息时发生重大遗漏不正当披露信息的行为”。根
27、据人们认识的局限性及制度制定之后的刚性，使用制度设计的不充分及人们借此漏洞进行寻租成为可能，而且一旦由于制度的不完备长期延续，就会产生出相应的利益集团，这些集团就会反过来对制度的改进进行阻挠。这也会使现有不完备制度再有改进过程当中的改正成本进一步扩大，如关联方交易准则的公布，与证券市场危机不无关联。3.2制度实施主体设计不当的原因 人们在进行任何制度的设立时都会非常明确的确立制度的实施主体，一旦实施主体，设计不当。也就是说如果主题的利益（包括金钱、地位等）并不会由于主体对制度的如何实施而受到影响，那么，对于该实施主体来说，一个寻租空间就会形成，如在我国，股票证券市场制度实施主体包括筹资者，监管
28、者和投资者，证券市场的健康发展，有赖于不断加强投资者队伍和提高上市企业的质量。唯有存在合理的利益推动和利益保护机制，才会有更多的投资者愿意从事证券投资和更有发展潜力的高质量企业进入股市并将推动证券市场的快速发展。而我国的相关制度安排方面存在着不当的成分，这使得相应的市场主体再实施自己的全力承担相应的义务时出现了不协调的现象，在很多时候并没有将投资者民事权利真正的实施，证券市场的主体权力并没有得到真的彰显。（1）筹资主体准入限制设计不当目前来说，企业发行股票债券在我国并非都是允许的，这在法律上就有明文规定，我国公司法（2005年以前的公司法）第一百五十九条规定：“股份有限公司、国有独资公司和两个
29、以上的国有投资主体设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可以依照本法发行公司债券，”这表明除了上述三类公司可以申请发行企业债券外，其他类型的企业，如民营企业、集体企业、三资企业都不能发行企业债券。也就是说其他企业信用度在好，资产质量在优良、发展再有前景都不能发行企业债券；显然这种法律约束有不尽完善的地方。近几年，我国股票市场筹资主体的选择上，存在着严重的歧视性。主要表现在：1.在筹资主体的规模上，重“大”轻“小”；2.在筹资主体的件质上，重“公”轻“私”；3在筹资主体的主营业务分布上，重传统产业，轻现代产业，这就使得在股票市场上很难引入我们市场经济中所需的竞争，一个没有太多竞争的市场，对股市
30、的企业主体来说，不论他们如何不努力以及如何造假，它们都没有逃避处罚并摘牌的可能性，而中国股票市场的种种现象也确实印证了可能性。（2）市场监管主体功能及地位设计不当以我国证券市场为例，纵观我国证券监管体制的发展分为三个阶段：第一阶段，从80年代到1992年5月，依据国务院部署，主要由上海、深圳市两地的资方政府管理。当时，我国对证券市场没有采取集中统一管理体制，而是在中国人民银行和国家体改委等部门决策下，主要由上海、深圳市两地方政府直接管理。第二阶段，从1992年5月到1997年底期间，该阶段市从由中央与地方、中央各部门共同参与与管理相集中管理的过渡的阶段。1992年5月，中国人民银行成立证券管理
31、办公室，同年7月，国务院建立国务院证券管理办公会议制度，代表国务院行使对证券业的日常管理职能；同时股票发行试点工作由上海、深圳等少数地方推广到全国。在股票条例第5条2规定的基础上，国务院赋予中央有关部门部分证券监管的职责，形成了各部门共管的局面。国家计委根据证券委的计划建议编制发行计划；中国人民银行负责审批和归口管理证券机构，报证券委备案；财政部归口管理注册会计师和会计师事务所，对其从事的与证券也有关的会计事务的资格出证监会审定；国家体改委负责拟订股份制试点的法规，组织协调有关试点工作，同企业主管部门负责审批中央企业的试点，上海、深圳证券交易所由当地政府归口管理，由证监会实施监督；地方企业的股
32、份制试点，由省级或计划单列市人民政府授权的部门会同企业主管部门审批。第三阶段，证券法颁布后，我国证券监管实际进入了第三阶段，即初步建立起集中统一的证券监管体制。集中统一的证券监管体制实际是以1997年底全国金融工作会以为起点开始的，这次会议决定改革证券监管体制，完善监管体系，实行垂直领导，加强对全国政权和期货业的统一监督。从我国证券监管体制的转变，我们可以知道中国证监会是我国证券市场事实上（并非立法上）的监管机构，但与美国的证监会相比，其独立性与权威性较差。1999年7月1日实施的证券法并没有赋予中国证监会的法定性。在证券法第七条“国务院证券监督管理机构依法对全国证券市场实行集中统一监督管理”
33、和106条“国务院证券监督管理机构依法对证券市场进行监督管理，证券市场秩序，保证其合法运行”中并未直接法定证券管理机构的名称。这就带来了一个问题，证券法中规定的“国务院证券监督管理机构”到底是指现实中正在运作的“中国证监会”还是指未来准备设立还未设立的专门的证券监督管理机构。这种立法的含糊性本身就间接否定了中国证监会的法定性。证券监管行为总会影响到其他市场参与者的实体权利义务，确保证券市场秩序的重要内容就是要承认监管行为的可诉性，借助司法裁判制度推动证券监管者依法监督，导致证券监管有失公正的原因很多，许多场合下，监管有失公正是与监管者的利益取向联系在一起的。我国证券监管机构要根据每年证券交易多
34、的交易量收取一定比例的监管费。这使得监管者利益与市场交易量联系起来，不利于监管者作出客观判断，并且真正的投资者尤其是中小投资者的全力保护措施并没有得到明确可行的规则的支持和非常有力的执行。（3）投资主体权益保护设计不当信息披露以维护投资者利益为基本宗旨，但现实的信息披露规则市建立在满足证券监管机关审查和顺利实施某种既定方案的基础上，缺乏对投资者利益的全面考量。我们知道人和制度都不可能实现绝对的缜密和完全公正，他总是代表在制定这个规则的决策者或其他代言人的最大利益。制度设置对信息流动的影响由于不同的组织出现与之匹配，于是有些时候当这些信息的掌管人在面对这些对自己不利或是自己全力下降的信息时，他们
35、出于对自己的既得利益的维护，就有可能阻碍这些信息的传递，并的利用自己的权利来获得信息并进行逆向选择。就会计信息系统来说，它主要职能是为人们提供价值与懂得状态、结构、历史和趋势的画面，为了提供这样一种画面，会计运用了一系列的技术和方法。会计活动的过程，是一个按照人们的意志和要求，提供可靠、相关、及时的传播经济信息的重要内容，他对资本市场的有序运行骑着举足轻重的作用，但是在我国的股票市场上，“出于国有股票一股独大、 大会的形式主义、公司的会计信息的披露权利几乎全部掌握在经理手中”等原因，是的中小投资者进行投资之前对公司的刘骜姐的唯一有效的渠道失效。民事诉讼赔偿制度是保护中小投资者利益的最有效的法律
36、手段，也是最后的经济手段。然而，根据我国现有的法律制度，民事诉讼赔偿制度在实体法伤的不完备和程序法上的可操作性差。使得所谓的“司法经济手段“无法落到实处”，成为一句空话；另一方面，长期以来证券市场的执法者和司法机构则习惯于以“市场风险”和“投资者教育”作为稳定社会的有效手段，却偏废了对违法违规者的有力惩处制度和包括民事救济手段等法律制度的立法和研究。在证券市场中，行政机关的行政监管、司法机关的刑事制裁和投资者的民事赔偿机制并没有真的显示其作用。3.3 相关信息披露制度的原因虽然近年来我国不断建立和修改这有关的法律法规，目前已经有了会计法、会计准则、会计准则、财务通则等一系列的法律、条例和规章，
37、但相对于快速发展变化的社会经济环境而言，仍有许多不健全、不完善之处。有些概念的判定标准模糊、含糊不清、时效性和可操作较差；有些还有不少可选择性，导致了实际工作中的一些情况难有具体界定标准。现有的会计法制定于我国经济刚刚转型时期，现在经济环境的变化使得会计法某些内容已经滞后，虽然在1999年做了一次修订，但反映证券市场的发展对会计准则制定的影响仍涉及极少。如：个别企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等合法而不合理的手段粉饰财务报表，提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理。造成企业经济交易是真，从而导致会计信息失真，会计信息是会计行为系统的核心部分，
38、是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释其实只是各种里关系的反应，而真实性是会计信息的灵魂和核心。会计法中提到依法追究刑事责任，但在现实生活中，因弄虚作假而被追究刑事责任的微乎其微，却因缺乏明确的制裁依据而无法处理，加重了会计工作中出现的种种问题。有法不依，执法不严，违法难究，降低了有关法律法规的权威性，这是会计信息失真的一个重要原因。（1）相应会计信息制度规则不完备由于我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一向会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给与的
39、“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息时区“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。如：1993年7月1日开始实施的企业会计准则将资产定义为“资产是企业拥有的或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”这一定义忽略了作为企业资产应当具备的最基本性质，即“预期会给企业带来的经济利益”按照这一定义，在实物中产生的主要问题市，无论企业拥有或者控制的资源能否给企业来带来经济利益，只要其实物形态存在，均为企业的资产，从而使得实际上已经损失了的资源仍反映在企业资产负债表中，造成企业虚增资产、虚增利润，使其对外提供的企业财务会计报告失去真
40、实性。事实上，资产的质量特征主要表现为特定资产在企业管理系统中发挥作用的质量，具体表现为变现质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量，其本质是为企业带来预期的经济利益。同期的会计核算制度在资产、负债、收入、费用的确认和计量方面有悖于会计原则，无论是会计报告还是会计核算都没有完全按照会计要素的性质、内涵加以准确的定义并进行相应的规范，造成资产不实、虚盈实亏，是会计信息是真的主要原因之一。（2）制度体系之间的不协调性目前，在基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和行业会计准则之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至冲突、矛盾的地方。比如，税法与企业会计制度都以财
41、务制度为依据，企业会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定财务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。但是，企业会计准则的目的是为了保证企业会计信息的真实、完整，提高会计信息质量，魏会计信息使用者提供决策所需要的信息；而税法的主要目的是为了实现社会的公平税负，培养税源以及引导社会投资等，由于企业会计准则与税法两者的目的差异，导致企业会计准则与税法不一致，即出现分离。由于法规之间存在事实上的不协调，因而在这些法规、规范准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，出现对实际情况不能贴切表达的恶意的“合法性失真”。（3）中小投资者保护制度不完善我国证券市场是伴随股份制发行进程而逐步建
42、立起来的，证券市场最为传统金融体系意外的重要筹资市场，其建立初衷就是服务与企业股份制发行和筹集资金，甚至主要是服务于国有企业股份制发行和凑集资金，在特殊的历史背景下，证券市场更多地发挥着融资市场的而非投资市场的功能。相应地，证券法之则倾向于保护证券发行人利益而非证券投资利益。最高人民法院于2003年出台的关于审理证券市场因为虚假陈述引发的民事赔偿案件的基本规定使得违反信息披露义务的责任人在以往的刑事责任和行政责任之外，还面临民事责任的承担，这不仅具有完善一个绿制度的责任体系的作用，更重要的是体现了信息披露制度保护投资者的宗旨。对于违反信息披露的民事责任及其相应的救济根据初次披露和持续披露的分类
43、分为两种责任形式，一是发行信息披露下的民事责任，一是持续信息披露下的民事责任，由于发行市场上投资者与发行人存在合同关系，发行股票或债券时的虚假陈述行为及可以寻求合同法上的保护，亦可以寻求侵权法上的保护，导致违约责任与侵权责任的况合，投资者可在两项请求中选择其一适用。对于持续信息披露下的民事责任，由于交易市场上的投资者一般不与上市公司具有直接合同关系，虚假陈述行为针对不特定的投资者作出，而非特定主体之间的法律关系。3.4 独立审计制度的原因审计制度是上市公司会计信息披露规范的必要保证，它通过发挥自己的监督职能，促使所披露的会计信息符合真是、可靠的要求，防治或揭露上市公司的欺诈、舞弊行为。同事，审
44、计制度也是妥善处理公司代理关系的有效机制。他通过发挥自己的鉴证职能，证明经理人员经营管理责任的落实情况，确保公司不断地健全其代理关系，是会计信息披露规范中不可缺少的一种有效监督机制。我国相关的证券法规都规定了所有上市公司的财务报表都必须经过注册会计师的审计，其目的是为了确保上市公司所披露的会计信息的正确性，对广大投资者而言投资决策也主要以注册会计师审核后公布的会计信作为依据。然而，在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三，在“红光事业”和“琼民源”等重大案件中，负责审计的成都蜀都、中华和海南大正块师事务所负有不可推卸的责任。审计上市公司会计报表的会计师事务所独立性水平受到被审计客户和投资公众
45、两个不同利益相关方压力的影响。直接向被审计客户收费制度、审计行业内的行业竞争、同时提供非审计服务和会计师事务所的规模较小等都会加大审计人员对客户的经济依赖从而承受来自客户的压力。监督者的查处力度、审计职业的职业规范、独立性相关监管措施等都会增大来自监管者的压力与公众压力双方力量达到平衡时菜可能真正保持公正在我国现实经济生活中，尽管法律规定由股东大会聘请会计师事务所，但由于上市公司治理结构中存在股权结构畸形，国有资本主体缺位、股东控制权残缺和经理人员越是机制不健全等缺陷，大多数上市公司实质上是有公司管理层聘请会计师事务所，这必然会打乱审计关系三方的平衡关系。并且会计师事务所处于卖方市场，上市公司
46、可以按他们的偏好来选择会计师事务所，事实上拥有短则审计人、决定审计费用水平的控制权。会计师事务所在审计“交易”的契约安排中明显出于从属地位，上市公司最主要的权力来源在于他们能将不听话的审计是替换掉。在这种制度安排下，注册会计师想要顶住客户的压力，真正保证“客观公正”的难度就很大，这在失事造成了会计师事务所在利益动机上对企业经营这的依赖性。因此，在过程中让步或迁就就被审计单位管理当局，屈从药理对其编制的会计报表发表不适当的审计意见，有的甚至与上市公司合谋，披露不真实的会计信息。我们近几年会计信息披露出不少问题，然而在每年的年报披露中注册会计师还是出具标准的无保留意见或这种的带说明段的无保留意见的
47、审计报告。4.防范和治理会计信息失真的措施4.1 强化法律惩罚机制，细化法律制度规定由于与会计信息披露相关的法律制度的主要相关主体是证监会与公司管理高层和独立审计的中介机构，因此引入管理层与证监会、中介机构与证监会的博弈论分析：加大对独立审计机构的政府监管提高了查处审计机构的造假的概率及独立审计机构的造价成本，这有利于保持审计机构的独立性，会计师事务所等社会上存在的独立审计机构，在股份公司的创立和整个运作过程中，始终起着至关重要的作用。如果没有独立与公司经营者并独立于董事会的审计机构来对股份公司的精英级财务活动进行监督、对有关会计账簿进行审计的话，股份公司成千上万的社会公众股东就不可能及时、准确和全面地了解公司的经营情况和财务状况，更不可能通过股东大会或其他途径来对经营者进行监督和制约。但是如果审计机构的独立性不够，或其工作不到位，致使公司经营者得以用虚假的财务报表或数据来期债广大股东及其他社会公众，泽不仅有可能shit他们的合法利益收到损害，还有可能给公司本身甚至整个社会带来巨大灾难。加大对独立审计机构的政治监管能增加其余企业管理高层合谋成本，保证期审计的客观公正性，虽然负于社会上专门的和独立的审计机构仪股份公司经营及财务状况的设计监督责任是合力的和必要的，是符合市场经济的基本理念和原则的，但政府绝对不可