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1、 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。第一节 应收票据一 应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。备注：商业汇票的最长期限不超过6个月。二 应收票据利息及到期值的计算： 票据利息票据面值票面利率时间（到期天数360；到期月数12） 票据到期值票据面值（1票面
2、利率时间） 票面利率：年利率三 票据时间：出票日到到期日的时间间隔。计算方法：1 时间用天数表示，精确算，规则“算头不算尾，算尾不算头”。 2 时间用月数表示，某月的出票日即为到期日。四 应收票据的核算不带息应收票据的核算不带息票据的到期价值等于应收票据的面值1 甲公司销售一批产品给A公司，货已发出，货款80000元，增值税额为13600元。按合同约定5个月以后付款，A公司交给甲公司一张不带息5个月到期的银行承兑汇票，面额93600元。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据A公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 136005个月后，应收票据到期收回款项9
3、3600元，存入银行。借：银行存款 93600 贷：应收票据A公司 93600如果该票据到期，A公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款A公司 93600 贷：应收票据A公司 93600带息应收票据的核算应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减“财务费用财务费用”。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。2 某企业销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的销售收入为20000元，增值税额3400元，收到B公司交来
4、的商业承兑汇票一张，该汇票出票日为8月5日，到期日为下一年1月15日，票面利率为10%。（1）收到票据时：借：应收票据B公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400（2）年度终了（12月31日），计提票据利息：该票据自出票日到期末（12月31日）的天数（315）30313031148（天），票据利息2340010%148360962（元）借：应收票据B公司 962 贷：财务费用 962（3）票据到期兑现货款时：12月31日到1月15日的天数为15天，票据利息2340010%1536097.50（元）。则票据收回时的会计分录为：借：银行存款 24459
5、.50 贷：应收票据B公司 24362 财务费用 97.50+应收票据贴现+企业收到的商业汇票，若在票据到期前出现资金短缺，可以持汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。+1票据贴现净额的计算+票据贴现净额的计算可分如下几步进行：+第一步，计算票据的到期值。+第二步，计算票据的贴现天数。贴现天数是指贴现日至到期日之间的天数，其计算方法与票据到期天数的计算相同，但应注意若承兑人在异地，贴现天数应另加3天的划款期。+第三步，计算票据的贴现利息。+贴现利息到期值贴现率贴现天数360+第四步，计算票据的贴现净额。+贴现净额到期值贴现利息+2 企业以应收票据向银行申请贴现时，要
6、区别不带追索权票据贴现和带追索权票据贴现两种情况。+不带追索权票据贴现：是指申请贴现企业将应收票据到银行贴现后，将应收票据的兑现风险和未来经济利益在贴现之时全部转移给银行，贴现企业对票据到期无法收回的票款不负连带清偿责任。+带追索权票据贴现：是指申请贴现企业将应收票据到银行贴现后在法律上负有连带清偿责任，即在票据到期日若付款人无力付款，贴现申请人将向银行负连带结清票据款的责任。（1）不带追索权票据贴现的账务处理。不带追索权票据贴现时，企业应按实际收到的贴现净额借记“银行存款”科目，按贴现票据的贴现净额贷记“应收票据”科目，两者之差借记或贷记“财务费用”科目。1 2013年5月8日，企业将出票日
7、期为3月15日、期限为5个月、面值为10000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。因属于不带息票据，故该票据的到期值即为其面值。该票据到期日为8月15日，其贴现天数（31-8）30311599（天）。贴现息1000010%99360275（元）贴现净额10000-2759725（元）有关会计处理如下：借：银行存款 9725 财务费用 275 贷 ： 应收票据 10000（2）带追索权票据贴现的账务处理。带追索权票据贴现时，企业应按实际收到的贴现净额借记“银行存款银行存款”科目，按贴现票据的到期值贷记“短期借款短期借款”科目，两者
8、之差借记或贷记“财务费用财务费用”科目。带追索权票据贴现后，仍需按期计提利息，计提利息时借记“应收票据应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。1 2009年5月8日，企业将出票日期为3月15日、期限为5个月、面值为10000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。假设贴现的是商业承兑汇票，则企业可以编制如下分录：（1）贴现时：借：银行存款 9725 财务费用 275 贷：短期借款 10000（2）票据到期时：借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000借：应收账款 10000 贷：应收票据 100001（多选） 根据承兑人不同，
9、商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB第二节 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。二 基本会计核算（一）销售商品等：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款 贷：银行存款收回应收账款借：银行存款 贷：应收账款1 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一
10、批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000+三 商业折扣、现金折扣+商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的扣除。+现金折扣往往用于赊销的情形，企业在赊销产品或商品后，为了能早日收回货款
11、往往可以采用现金折扣的方式。+现金折扣一般用符号“折扣/期限”表示。如买方在10天内付款可按售价给予5的折扣，用符号“5/10”表示某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年） A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。 应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏
12、账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法直接转销法和备抵法备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1 直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损资产减值损失失”科目，贷记“应收账款应收账款”科目。1 某企业209年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于212年末确认为
13、坏账，212年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 0002 备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。会计分录总结：计提坏账时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额：借：应收账款 贷：坏账准备3 企业按备抵法进行坏
14、账核算时，坏账准备计提金额的计算方法主要有四种：（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和坏账计提比例估计坏账损失，计提坏账准备的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。1 假定某企业坏账损失的核算从2009年开始采用备抵法，2009年末应收账款余额为500000元，按3估计坏账损失。2010年发生坏账1300元，其中A企业1000元，B企业300元，年末应收账款余额为600000元。2011年收回上年已注销的B企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元，则各年
15、有关坏账损失的核算如下：（1）2009年末计提坏账准备时：借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500（2）2010年1300元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失：借：坏账准备 1300 贷：应收账款A企业 1000 B企业 3002010年12月31日，该企业应收账款余额为600000元。本年末坏账准备余额应为：60000031800（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的账面余额1500-1300200（元）本年度应补提的坏账准备金额1800-2001600（元）则2010年末坏账准备的计提分录为：借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备 1600（3）2011年，上年
16、度已冲销的B企业300元坏账又收回时：借：应收账款B企业 300 贷：坏账准备 300借：银行存款 300 贷：应收账款B企业 3002011年12月31日，企业应收账款余额为450000元。本年末坏账准备余额应为：45000031350（元）年末“坏账准备”科目账面余额18003002100（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额2100-1350750（元）则2011年末的坏账准备转销分录为：借：坏账准备 750 贷：资产减值损失 750（2）赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按照赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定。如根据以前
17、经验，企业每10000元的赊销额中估计会有500元不能收回，若某企业全年销售额为500000元，则该企业全年应估计坏账损失为：5000001000050025000（元）年末应作会计分录为：借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000（3）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄时间的长短来估计坏账损失的方法。这里所说的账龄是指客户所欠货款超过结算期的时间。一般情况下，账龄越长，应收账款收不回的可能性就越大，应提的坏账准备也就越多。采用该法能比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。应收账款账龄分析及坏账损失金额的估计可采用表3-2、表3-3的形式来进行：表表3-2 3-2 应收账款账
18、龄分析表应收账款账龄分析表 20092009年年1212月月3131日日客户名称客户名称账面余额账面余额未到期未到期应收账款应收账款被拖欠情况被拖欠情况过期一个过期一个月月过期二个过期二个月月过期三个过期三个月月过期四个过期四个月月A AB BC CD D1000010000500005000060000600008000080000100001000030000300003000030000200002000030000300008000080000合合 计计20000020000040000400003000030000200002000030000300008000080000占应收账款
19、总额占应收账款总额20%20%15%15%10%10%10%10%40%40%表表3-3 3-3 坏账损失估计计算表坏账损失估计计算表 20092009年年1212月月3131日日账账 龄龄应收账款金额应收账款金额估计损失百分估计损失百分比（比（% %）估计损失金额估计损失金额未到期未到期过期一个月过期一个月过期二个月过期二个月过期三个月过期三个月过期四个月过期四个月400004000030000300002000020000300003000080000800001 12 25 51010303040040060060010001000300030002400024000合合 计计20000
20、02000002900029000采用账龄分析法计算出的坏账准备金额应与原账面余额进行比较，其账务处理方法与应收账款余额百分比法相似。（4）个别认定法。个别认定法是根据每一应收账款情况来估计坏账损失的方法。对于企业大额的应收账款可以采用个别认定的方法来计提坏账准备。 第三节 预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1 甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录： （1）
21、预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 25 000 银行存款 33 5002 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款【答案】D 【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目
22、，而直接通过“应付账款”科目核算。 第四节 其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3 .应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。1 下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A. 应收的各种赔款、罚款 B. 应收的出租包装物租金 C. 存出保证金 D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】A
23、BC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。一 其他应收款备用金备用金业务的核算备用金备用金是指企业预付给内部所属用款单位或职工个人以备日常零星开支日常零星开支并事后凭据报销的款项。备用金的核算应在“其他应收款”下设置备用金二级账户，备用金业务多的企业，也可直接将“备用金”作为一级账户，备用金的管理，一般有定额预付制和非定额预付制两种方法。（一）备用金定额预付制。定额预付制是对经常使用备用金的部门和人员按核定数额领取备用金，用后凭单据报销，财务部门按实际报销数补足定额的备用金补足定额的备用金管理制度。（二）备用金非定额预付制。非定额预付是指企业对临时需要备用金的部门和人员实行的按需要预付、凭单据报销、余额退回的备用金管理制度。二二 其他应收款一般业务的核算其他应收款一般业务的核算1 企业租入甲公司包装物，用转账支票支付包装物押金10000元。借：其他应收款甲公司 10000 贷：银行存款 10000若通过银行回收以上包装物押金，则：借：银行存款 10000 贷：其他应收款甲公司 10000