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1、 中国地质大学（武汉）高等教育自学考试本科毕业论文（设计） 中国地质大学（武汉）高等教育自学考试本科毕业论文（设计） 题目： 我国个人所得税的改革研究 姓 名： 准考证号： 院 （系） 远程与继教学院 专 业：会计（注册会计师方向)指导老师： 俊 职 称： 评 阅 人： 职 称： 2015 年 4 月 论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文我国个人所得税的改革研究，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈
2、交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）： 日期：年月日摘要我国自1980 年开征个人所得税以来，个人所得税收入逐年增长,在调节收入分配，实现社会公平，增加财政收入等方面起到了一定的积极作用，但与社会经济的发展、环境的变化、居民收入分配状况相比却显得相对滞后，特别是在全面建设小康社会这一历史背景下，随着居民收入水平的不断提高，这一税种必然成为我国税收中的重要支柱，改革和完善这一所得税制就尤为迫切。个人所得税是关系每个公民切身利益的税种，对其的改革进行研究思考有助于加深我们对其的认识，使每个纳税人参与到其改革当中，使之
3、不断完善、 发展，真正达到抑制贫富差距，维护社会公平的目的。各国为应对金融危机而采取的宽松的经济刺激政策，造成货币发行量过多，这不仅使我国面临内部通胀压力，也面临外部通胀输入的压力，这对广大个税纳税人的直接影响便是基本生活费用的上涨。如果个税再不调整，必然导致不少纳税人税后可支配收入跟不上基本生活费用上涨的速度。关键词：个人所得税 改革 研究Abstract Levy personal income tax since 1980 in our country, the personal income tax revenue increased year by year, in regulati
4、ng income distribution, realize social justice, increase the fiscal revenue, etc have played a positive role, but with the development of social economy, the change of environment, compared to residents income distribution is relatively lags behind, especially in building a well-off society in an al
5、l-round way this historical background, with the continuous improvement of residents income level, the tax will become the important pillar of tax in our country, we should reform and improve the income tax system is particularly urgent. Relationship between personal income tax is the vital interest
6、s of every citizen to tax, the reform of its research thinking helps to deepen our understanding of it, to make every taxpayer involved in its reform, developing and perfecting, real suppressing the gap between rich and poor, the purpose of maintaining social justice. Countries in response to the fi
7、nancial crisis caused by the loose economic stimulus policy, cause excessive monetary circulation, this not only makes our country facing internal inflationary pressures, also facing the external input inflation pressure, this is a direct impact on the income tax taxpayers basic cost of living incre
8、ase. If tax dont adjust, inevitably leads to many taxpayers tax disposable income couldnt keep up with the speed of the basic cost of living roseKey words：The individual income tax reform research目 录1引言11.1研究的背景和意义11.2国内外研究现状及发展趋势11.2.1国外研究现状11.2.2国内研究现状21.2.3发展趋势21.3论文框架及结构32相关理论论述42.1我国个人所得税概念42.2
9、我国个人所得税的改革历程42.3我国个税改革的必要性52.4我国个税改革的基本目标和原则63我国个人所得税现状及其存在的问题83.1我国个人所得税的现状83.2改革后的制度及其优点83.2.1充分体现以人为本83.2.2扩大征税范围93.3我国个人所得税存在的问题93.4改革后的影响113.4.1对高层收入者的影响113.4.2对中低层收入者的影响114我国个人所得税改革的建议及发展方向13结束语15致 谢16参考文献171引言1.1研究的背景和意义 近年来，随着社会经济形势发展变化，居民收人的增加，人们生活水平不断提高，人民群众的消费支出水平也有所提高，现行个人所得税制也逐渐暴露出一些突出问
10、题，如工资、薪金所得税率结构较为复杂，低档税率级距较短造成中低工资、薪金收人者税负累进过快；工资、薪金所得的减除费用标准偏低给居民基本生活带来一定影响；生产经营所得税率的各档级距均较短，与工资、薪金所得相比税负偏重等。按照中央关于进一步加强税收对收人分配调节作用的要求，此次改革立足现实情况，着重解决现行分类税制中存在的突出问题，切实减轻中低收人者税收负担，适当加大时高收入者的税收调节。 个人所得税是关系每个公民切身利益的税种，对其的改革进行研究思考有助于加深我们对其的认识，使每个纳税人参与到其改革当中，使之不断完善、 发展，真正达到抑制贫富差距，维护社会公平的目的1。1.2国内外研究现状及发展
11、趋势 1.2.1国外研究现状 从税制模式看，美国个人所得税制度属于典型的综合征收制，即把纳税人在一个纳税年度的各项所得逐项汇总相加，并按税法规定减去不予计列的项目及法定的扣除费用，然后按统一的累进税率计算征收的一种所得税制。个人所得税具有灵活、及时、直接的特点，恰是中国所需要的。它建立在完善的信用制度基础上的个人所得账户能即时显示个人的收入流量，并按照收入状况实行累进税，所以高收入者多纳税，对不确定临时性收入可及时征税。我国一直以来实行的是分类所得税制，出现大量漏缴的情况，因此此次改革借鉴了西方国家的综合所得税制再次明确了走向综合与分类相结合的个人所得税税制安排。另外，美国个人所得税实行超额累
12、进税率，即三个基本税率档次15、28、31和两个高税率档次36、39。后又进行了改革：最高边际税率从39降低到35，最低税率从15降低到10。我国曾今的九级累进税率显得复杂与不合理，因此，此次改革完成了工资薪金税率等方面的调整。在美国人个所得税中，存在大量不予计征的应税所得项目、所得扣除项目和税收抵免等优惠政策。在确定应税所得时，美国规定了详细的费用扣除和个人宽免。费用扣除包括商业经营支出和扣除（商业扣除），也包括纳税人特殊的生活费用扣除（个人扣除），如医药费用等，以此照顾有特殊情况的纳税人，以减轻他们的税负。为保证中低收入家庭和个人的生活水平不会因纳税过多而下降，美国税法还规定了多种扣除、免
13、税收入和退税制度。免税收入主要包括：特定奖学金、伤病补偿费、联邦、州或市政府债券利息所得等。具体扣除大体包括：教育贷款利息支出、慈善捐助支出、个人退休保险及医疗储蓄账户的个人缴付部分、离婚或分居赡养费支出、购买专业书籍和职业培训费等个人职业发展费用支出、甚至包括变换工作的搬家费用等。对于有孩子的家庭，美国税法规定为每个孩子抚养费退税1000美元。家里需要供养的孩子越多，所获得退税也就越多。这也体现了美国个人所得税法对家庭征收的“人性化”2。 1.2.2国内研究现状 西方发达国家在经济发展阶级上要领先我国，我国1994年的税制改革也借鉴和参考了西方发达国家的发展经验，在这方面多参考国外的经验，可
14、以使我们少走弯路，同时对于我们以后哟进行的更进一步的个人所得税改革也是一个重要的参考。从我国个人所得税的征收现状来看，具体扣除并未考虑到每个人纳税人的具体支出现实，比如房贷支出、职业培训费支出、赡养老人支出等并没有被包含在扣除范围之内，而是简单地根据收入类别的不同规定了扣除标准。就一些发达省份的支出现状来看，每月2000元的工资薪金免征额显然有些偏低。因此此次改革以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，提高了免征额，向以人为本进来一步。我国的个人所得税制正借鉴西方的优点向着合理且适合我国的方向发展3。 1.2.3发展趋势我国现阶段，对个人所得税的征管并不理想。对工资薪金外个人收入
15、难以监控，对偷税处罚不力、部门协调工作不够等等，促成个人所得税征管不力的现状。个人所得税征收不公的现象客观存在，若此问题得不到很好的解决，势必会在一定程度上造成减少财税收入，扩大贫富差距，影响社会安定，阻碍经济发展等不良现象的发生。因此，有关个人所得税的热点问题，值得我们思考。目前个人所得税实行的是分类所得税制，对纳税人所取得的各类所得，按来源不同，分别征收。其优点是实行源泉扣缴，有利于控制税源，减少逃税；缺点是不利于按纳税人的全部所得征收税款，难以体现“量能负担”的原则，税负不公平、不合理。因此，为了充分发挥个人所得税的职能作用，所以个人所得税将由分类所得税制调整为分类综合所得税制（即混合所
16、得税制）。对各种劳务收入将实行分类预扣、综合课征，适用累进税率，年终多退少补的办法；对资本收入仍实行分类课征，适合比例税率。待条件成熟，逐步向综合所得税制过渡。 现阶段，我国开征个人所得税的主要目的，是调节分配不公所带来的个人收入的过分悬殊，缩小贫富差距，缓和社会矛盾。个人所得税是一个以调节为主的税种。随着国民经济的发展和个人收入的增加，个人所得税组织收入的作用将明显加强，个人所得税将成为调节收入和组织收入相结合的税种，个人所得税收入在税收总额中的比重会不断增大，个人所得税在税收体系中的地位将日益提高，作用不断加强。1.3论文框架及结构引言部分相关理论论述 我国个税现状及存在的问题我国个人所得
17、税改革的建议及发展方向 图1.1论文框架图2相关理论论述 2.1我国个人所得税概念个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。个人所得税的基本取向，是通过这一税种的调节而抑制和调减收入悬殊，其改革的关键问题，就是如何使之在这种不可或缺的收入再分配调节方面不辱使命。充分发挥调减收入分配差距的作用是我国个人所得税改革的基本取向。
18、任何国家的税收体系都要承担筹集财政收入和调控经济的任务，但对于每个税种来说，其内在特征和属性决定其功能定位有不同的侧重。对于个人所得税，在许多国家被同时作为筹集财政收入和调节收入分配的主税种。而具体到我国，在今后相当长的一个时期内，个人所得税的功能定位需更侧重于调减收入分配差距。 2.2我国个人所得税的改革历程个人所得税于1779年在英国首创，而我国则于1980年才开征这一税种。虽然我国个人所得税开征的时间不长，但个人所得税税收的增长很快。1980年全国个人所得税仅征收16万元，2005年已超过2000亿元，成为我国继增值税、企业所得税和营业税之后的第四大税种，为我国财政收入的增长起到了积极作
19、用。然而，随着我国经济社会的不断向前发展，个人所得税日益暴露出许多问题，虽然2005年进行了修订，但笔者认为个人所得税在税收公平等方面仍然存在一些问题。 1950年，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。 1980年9月，个人所得税法颁布，征税对象包括中国公民和中国境内的外籍人员，但由于规定的免征额较高(每月或每次800元)，而国内居民工资收入普遍很低，因此绝大多数国内居民不在征税范围之内。为了有效调节社会成员收入水平的差距，1986年1月，国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，
20、同年9月颁布了个人收入调节税暂行条例，上述规定仅适用于本国居民。1994年我国颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。其后，随着经济社会形势的发展变化，国家对个人所得税制进行了几次重大调整：1999年恢复征收储蓄存款利息所得个人所得税；2006年和2008年两度提高工资、薪金所得项目减除费用标准；2007年将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%调减为5%；2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税；2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。2011年9月1日，修改后的个人所得税法第三次提高个人税免征额，从2000元提高至3500元。现行个人所得税法
21、，我国个税实行分类征收。不过个税改革始终没有走出不断上调“起征点”的死胡同。目前个人所得税的税目分为工资、薪金所得；个体工商户额生产、经营所得等11类，分别对应不同的税率和费用扣除额（免征额）。2015年初，财务部部长楼继伟就表示，今年将抓紧推进综合与分类相结合的个人所得税改革有关工作，研究提出改革方案。事实上，早在2003年，个人所得税便已确定了改革方向，即要走“综合与分类相结合”之路，2006年，这个改革方向还被写入“十一五”规划，但是个税改革难度较高，改革进程一直停滞不前。个人所得税改革应兼顾提高国民纳税意识和培育中等收入阶层。 对于中国的个人所得税来说，除承担调节收入分配的职能之外，还
22、应在提高民众纳税意识以及培育中等收入阶层、促进中产阶级社会形成方面发挥作用。个人所得税直接对居民征税，因而对民众的影响最大，纳税人感受最深切。只有个人所得税直观地影响其可支配收入， 并且如有偷漏税，居民个人还可能会遭遇税务局的稽查，因此，个人所得税是提高国民纳税意识的有效方式。我国个人所得税设计中，应充分考虑有利于培育中等收入阶层和促进中产阶级社会形成，这就要求相应收入水平区间内的个人所得税的税负决不可以过重，而应适当低平4。 2.3我国个税改革的必要性 目前我国个人所得税制度主要存在征税范围及税率设计不合理，费用扣除基数未体现公平，以及税收的监督和管理不到位等问题，正是这些问题影响了个人所得
23、税拉近贫富差距，调节收入分配，筹集财政收入作用的有效发挥，所以，对于这些问题的改革是十分必要的。我国现行个人所得税的征收范围采取的是列举法，应税所得分为11项：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租凭所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得等。也即分类征收制度，分类征收税模式征管手续较为简便，便于征纳双方执行，且可对不同的所得按不同征收方法计税，有利于体现国家政策。但是随着时代的进步与经济发展， 我国公民收入方式不再局限于单一的工资薪酬而逐渐呈现出多样化的趋势。基金、利息、房产收入等也
24、构成了公民收入的重要组成部分。因此，以往的个人所得税税基自然不能适应当下居民收入情况。现实中各种收入名称众多又不统一，难以与税制项目做到对号入座，实际上给征税带来了困难，容易造成偷税和避税。同时，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起纳税人间的不公。工资薪金收入由于纳税人一般有比较固定的代扣代缴单位，这种收入相对于其他所得透明度较高，最容易被如实反映，而其他诸如“灰色收入”“福利收入”则常常被排除在计税收入之外。一些通过资本运作而获取高收入的群体被排除在征税范围之外，引起纳税人心理不平衡。一些企业老板、明星等高收入人群反而只占纳税总额的一部分，这大大违反了个人所得税的征收意义。征收范围的不合
25、理，引起了税负不公平的现象5。一个简单 例子就很能说明问题：甲、乙两个纳税人，甲某月收入为4400元，其中工薪收入为2000元，劳务报酬收入为800元，稿酬收入为800元，特许权使用费所得800元。按现行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。而乙某获得工薪收入为4400元，却要纳235元的个人所得税。乙的收入与甲的收入相当，甲不用纳税，乙却要缴纳235元的个人所得税。所以，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，也不利于拓宽税基，容易导致税负不公，征税成本加大，很难体现公平合理的原则。2.4我国个税改革的基本目标和原则 了解了个人所得税的内容及其基本取向后，个税改革的目标和原则
26、随之提出。既然我国个人所得税的主要功能定位于调减收入分配差距，兼顾培养纳税意识和促进中产阶级的形成，那么个人所得税改革基本目标和相关原则可以引申为如下四大方面：实行分类与综合相结合的税制模式；实行有差别的个人宽免制度；宽税基、低税负、超额累进；源泉扣缴和自行申报相结合6。 个人所得税发挥调节功能的重要前提是根据纳税人的纳税能力征税，其中综合模式最能对应于纳税人的负担能力， 但其管理难度大，成本高。因此分类与综合相结合的税制模式比较符合我国人口多、社会经济发展极不平衡、在一个历史时期中有必要适当鼓励资本形成与创业行为的国情，同时也能满足其调节功能，因而是我国今后比较可行的个人所得税制模式，将其它
27、所有收入均纳入综合模式，统一计税。 个人差别宽免制度也是按能力纳税的一种重要体现。我国个人支出负担情况的如实、细致统计与认定，工作上比较复杂，这给实行有差别的个人宽免制度带来困难，但这毕竟代表了个人所得税改革的方向。因此在困难比较多的情况下，基本原则是将目前有效信息可获取、可量化的某些个人支出纳入宽免之内。在初期，可设想在标准宽免额的基础上，考虑将个人的家庭赡养系数、消费信贷利息支出情况，适当叠加在标准扣除额上。 宽税基旨在将较多居民纳入征税范围，以培养其纳税意识。同时考虑居民的承受能力、顺应扩大消费、促进中等收入阶层形成以及提高税率有效性、减少偷逃税风险等几方面因素，应设计为平均税率不太高、
28、税率档次不太多的超额累进模式。 一方面可保证个人所得税足额及时入库，避免税款流失，另一方面通过纳税人自行申报，培养居民纳税意识和降低征管成本。3我国个人所得税现状及其存在的问题3.1我国个人所得税的现状目前，我国高低收入群体的个人收入差距不断扩大，个人所得税制度不健全，在缩小贫富差距、体现社会公平方面的作用不明显，需要我们对个人所得税进行进一步的研究和完善，使其起到调节收入分配的重要作用。我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴”的征管方式取得个税收入。这种个税制度在客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层
29、缴税较少的问题。个税制度也没有考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出多少的问题。同时，对个税扣除标准缺乏动态管理，没有与物价指数、平均工资水平的上升实行挂钩，导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出。 改革个人所得税不能单独进行，还需要外部环境的配合。如我国个人征信制度尚未完全建立，而要想中国个税制度完善，征信制度首先需要大力改进，让有关部门把个人收入情况了如指掌7。3.2改革后的制度及其优点此轮个人所得税改革，不仅解决了该税本身的一些问题，也为我国开启全面税制改革做出了具体尝试。此次个人所得税改革，完成了工资薪金所得起征点等方面的调整，再次明确了走向综合与分类相结合的个人所得税税制安排。全国人大常
30、委会2011年6月30日表决通过的关于修改个人所得税的决定，对工资、薪金所得个税的调整内容是：工资、薪金所得、以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额；工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3至45；工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定；修改后的个人所得税法于2011年9月1日起施行8。改革后的有点体现在以下方面： 3.2.1充分体现以人为本以人为本的核心是对人的尊重，尊重人就是强调人与人之间的公平。改革后
31、的税制大幅度减轻中等收入纳税群体的负担。本次个税调整，实行提高工薪所得减除费用标准与调整工薪所得税率结构联动，是绝大多数工薪所得纳税人能享受因提高减除费用标准和调整税率结构带来的双重税收优惠，能够更好地缩小贫富差距，体现人与人的公平，从而更好地体现以人为本。 3.2.2扩大征税范围 目前中央政府有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作，为“按家庭征收个人所得税”改革做好技术准备。继全国主要城市个人住房信息、公积金信息、保障性住房信息相继启动联网工作之后，全国地方税务系统个人信息的联网工作也有望于2012年全面启动。这样可以改变从前个人所得税按照个人征收，实行“收入属地征
32、税”的征缴方式，而“以家庭为单位的综合计征”，以家庭为单位，将家庭成员收入加总后，统一征收个人所得税。中国社会科学院财经战略研究院院长高培勇认为，试点以后，进入调节视野的居民收入便不再限于单一项目，而是综合性收入。鉴于收入来源日趋多元化的现实背景，建立在综合计征基础上的个人所得税调节，无疑是更贴近居民收入分配差距现实的调节。选择以家庭为纳税单位的优点也在于家庭总收入比个人收入更能全面反映个人的纳税能力，因为每个人的背后都有家庭作为支撑。另外，以家庭为纳税单位还可以实现一定的社会政策目标。比如对儿童采用增加基本扣除的方法，对有学生、贷款购房、缴纳保险、捐赠的家庭都可以采取增加扣除的措施9。3.3
33、我国个人所得税存在的问题我国现行的个人所得税制是在向社会主义市场经济的转轨时期建立的，具有一定的过渡性。随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善，这一套税制明显跟不上社会主义经济体制的步伐，其弊端和不足也日益显露出来，主要表现在以下几个方面：公民纳税意识淡薄。直接增加了个人所得税征税的困难，同时也不利于政府机关关系的融洽。由于对自行申报缺乏约束，自行申报者寥寥无几，偷逃税行为在发现后的处罚力度过轻，纳税宣传不力等一系列的不利因素导致公民自觉申报、自觉纳税意识淡薄。公民纳税意识淡薄主要是受长时间封建社会的影响。不知遵守法律“纳税光荣”一直是人民提倡的口号。个人所得税是普遍税，所有的受益者是纳税
34、人。应纳税人没有明确的权利个义务的关系，权利与义务是相辅相成的，在你享受权利的同时也必须履行相应的义务。 税源隐蔽难监控。随着我国改革开放及市场经济的发展，个人所得由单一向多元化、公开向隐蔽化、相对集中向分散化发展，这种个人所得的“三化”现象还在逐渐扩大，使得个人收入来源渠道越来越多，人们的收入水平也有显著提高，收入结构日趋复杂。除税法上列举的内容外，还有许多隐蔽性收入及灰色收入等税务机关无法实施监控，即使在相当窄的课税范围内还规定了一些免税、减税，致使大量的税收收入悄悄流失掉，这就造成个人所得税税源难以控管。费用扣除标准不合理。我国个人所得税的费用扣除，分别按不同的征税项目采用定额和定率这两
35、种扣除方法。但在一些具体问题的处理上，既不符合个人所得税的国际惯例，也与我国的实际情况相脱离。这一方面造成计算上的繁琐，也给征纳双方都带来计算上的困难；另一方面也存在不合理、不公平的因素，表现在既没有考虑通货膨胀与价格水平的因素，更没有考虑赡养老人及抚养子女的不同情况。我国采用简单的费用扣除标准设置，这样做的优点是方便简捷，缺点是忽视了纳税人实际情况，不利于促进社会公平，且容易诱导纳税人为达到多扣费用少纳税的目的，实施分解收入和逃漏税款等行为10。税率设定不合理。级数过多导致征收管理的成本增大，且多数级次形同虚设，没有实际意义。而边际税率过高导致削减人民工作积极性，且不利于调节社会公平、缩小贫
36、富差距。征管手段较落后。个人所得税是所有税种中纳税人最多的一个税种，征管工作量相当大，由于税务机关征管手段落后，很难掌握纳税人同一应税项目的不同收入来源，而且税务机关与金融机构尚未联网，根本谈不上对纳税人收入的有效监督，更无法掌握纳税人的真实收入。我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，申报、审核扣缴制度等都不健全，难以实现预期效果。税制模式不完善。我国现行个人所得税制采用分类税制模式，对不同来源所得，用不同征收标准和方法。这种税制模式既不能全面地体现纳税人的真实纳税能力及税收的公平原则，也与个人所得税的主要目标产生冲突，对收入分配的调节力度非常有限，同时分类课税模式也不能有效发挥个人所
37、得税的累进税率结构对经济的自动稳定作用。同一收入水平的个人因其收入来源渠道不同，适用的税率不同，最终负担水平也不相同。比如说，工薪所得与劳务报酬所得两者均为劳动性所得，两者虽然性质相同，税负却相差甚远。3.4改革后的影响 我国现行个人所得税法自1994年实施以来，按照“高收入者多缴税，中等收入者少缴税，低收入者不纳税”的原则，在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了重要作用。2011年个人所得税法的修订更是进一步贯彻了中央关于加强税收居民收入分配调节的要求，降低了中低收入者税收负担，加大了对高收入者的课税，使得我国个人所得税调节收入分配差距方面的功能进一步增强。促进经济持续平稳较快发展。此外，
38、还适当增加了部分高收入者税负，加大了对高收入者的税收调节力度，进一步推动和维护了社会公平11。 3.4.1对高层收入者的影响高收入者依靠投资等方式实现财富积累仅将工资作为象征形式，通过在海外开工资等手段避开缴纳国内的个人所得税，使得个人所得税沦为了更多针对工资薪金征收的税种。现今个税的改革使税务部门加大了对高收入者的财产摸底工作，联合银行，证券，保险等行业部门对高收入纳税人的财产状况进行全面掌握。同时加大个人所得税在劳务报酬、财产租凭及转让、股票红利以及债券利息等方面的改革力度。对演艺明星等以劳务报酬和高收入者以投资房产股票为主要收入来源的人群进行高度监管，加大对保有财产和劳务报酬的征收额度。
39、本次税收调整扩大了最高税率45的覆盖范围，将原9级超额累进税率中适用40税率的应纳税所得额，并入了45税率的应纳谁所得额范围，适当增加了高收入纳税群体的税负。加大了对高收入者的税收调节力度，进一步推动和维护了社会公平12。 3.4.2对中低层收入者的影响 对于工薪阶层而言，个人所得税与每个人息息相关，是一个较大的纳税开支项目。虽然我国个人所得税起征比较晚，但随着经济的快速发展，国民收入分配制度的深入改革，工薪等个人收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，应纳税额也随着收入的不断提高而不断增长。本次个税改革，调整个税起征点、税率级距，主要是立足于给工薪阶层减轻税收负担，94工薪族
40、将得到减负。高收入阶层收入远远超过起征点，而中低收入阶层大都在这个起征点，提高起征点后可以减轻大量普通劳动者的税收负担。财政部和税务部门统计，起征点为2000元以下，个人所得税纳税人有8400万人，将起征点上调到3500元，约6000万人不虚缴纳个人所得税，只有2400万人继续缴税。例：2011年8月8日某员工发放8月份工资扣除“三险一金”工资收入为6800元，如果按9级累进税率计算，应纳个人所得税为：（6800-200）15-125=595（元）2011年9月8日某员工发放工资扣除“三险一金”工资收入6800元，如果按7级累进税率计算，应纳个人所得税为（6800-3500）10-105=22
41、5（元）降低了370元。这样相当一部分低收入者的个人所得税负担将减轻，甚至根本不必缴纳个人所得税。绝大部分纳税人获得征税减除费用标准提高和税率结构调整带来的双重优惠，降低了税收负担，增加可支配收入，这有利于保障和改善民生。税负降低可缓解物价上涨对普通民众消费能力的影响，提高气消费能力，从而有效扩大内需，促进经济持续平稳较快发展13。4我国个人所得税改革的建议及发展方向个人所的税是税收收入的主要来源之一，为了跟上社会主义市场经济的步伐,改善税收的不足和漏洞，就必须对个人所得税进行改革14。 加大宣传力度，提高公民纳税意识，鼓励自行申报。个人所得税的纳税对象是个人，涉及面广、对象复杂。因此，日常宣
42、传要常抓不懈，针对不同的征税主体，要采取不同的方法，有目的性地展各种形式的宣传、教育、辅导；开展正反典型的宣传教育活动；开展各种内容的个人所得税政策培训，不断提高纳税人的纳税意识，自行申报的意识，不申报受处罚的意识。 建立收入监控机制。在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下，完善我国的个人所得税，加强税收征管，首选要加强税源控制。具体措施为：第一，采用美国等一些发达国家的做法，为每个有正常收入的公民设立专用的税务号码，建立收入纳税档案，使个人的一切收入支出都在税务专号下进行。与此相联系，针对长期以来储蓄存款的非实名制使公民个人的收入不公开、不透明，以致严重妨碍税务
43、机关对个人所得税税源控制的现状，改个人储蓄存款的非实名制为税务、银行联合且微机联网前提下的实名制，增加个人收入的透明度，使公民的每项收入都处于税务机关的有效监控之下，使每个公民的收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。第二，充分发挥代扣代缴义务人的作用。对个人所得税实行源泉控制，由支付单位作代扣代缴义务人扣缴税款，这是我国现行税法的要求15。 建立科学的费用扣除制度。在个人所得税制建设中，费用扣除是一个至关重要的问题。合理确定费用扣除标准要体现：一是负担能力原则，要根据纳税人的婚姻、赡养人口的多少确定不同的扣除标准；二是费用扣除要考虑维持劳动者家庭以及劳动者本人的教育培训费用
44、，同时与失业、养老、医疗、住房等制度相配合，力争实现税收的公平性。通过设置各种标准扣除和非标准扣除，规定相应的个人基本扣除、成本费用扣除和家庭生计扣除办法，并实现中外人士扣除标准一致；被瞻养人的医疗保险费用允许在一定限额以内据实扣除。可以使我国的个人所得税负担更加合理，管理更加规范，从而使我国的个人所得税制度更加科学，更加人性化。建议设定扣除标准时，以家庭为纳税单位，借鉴日本的税控制度，将抚养子女、赡养父母、等家庭情况纳入考虑范围内，真正体现税负公平。 科学设置所得税率。税率设置直接影响税收负担的公平。个人所得税的税率，应根据世界税制改革“低税率、宽税基”及税制简便的趋势和我国当前个人收入分配
45、的实际状况，结合计税方法的选择综合考虑、科学设计。税率结构是影响税收杠杆作用程度最重要的因素，决定个人所得税的税负和累进程度，为了强化对高收入的调节，还可以增加一些加成征收的措施，实行大幅度的再调节，使高收入者多缴税。同时降低最高边际税率，适当降低低档税率，为构建和谐社会提供收人保证和政策支持16。 强化税收征管手段。强化个人所得税的征管可以从以下几个方面着手：提高公民的纳税意识、进一步强化源泉扣缴制度、要以计算机网络为依托、加大对高收入行业和重点纳税对象的稽查力度、规范税务代理工作、强化税务稽查。总之，改革和完善个人所得税制，使其更加科学规范、符合国际惯例，是为了更好地发挥税收的功能，也是市
46、场经济发展的必然趋势，因此必须对现行的个人所得税制进行改革。 建立分类综合所得税制模式。分类综合所得税制又称为混合所得税制，是由分类所得税和综合所得税合并而成的一种税收制度。其特点是对同一所得进行两次独立的征税。结合我国国情，可采取综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式：如果是红利、股票等投资性的或没有费用扣除项目所得，可以采用分类所得征收；如果是劳动报酬所得，以及有费用扣除项目的所得，可以实行综合征收。结束语个税改革应迈出实质性步伐，这些年在经济高速发展的同时，国民收入分配格局失衡的情况却日趋严重：居民所占份额不增反降，政府与企业所占份额却逐年上升；在居民收入分配中，高收入阶层与
47、中低收入阶层的差距在扩大。这两种收入分配差距的扩大，已严重影响到广大社会成员对经济发展成果的共享，因此调节收入分配成为一个严峻的经济问题、社会问题，甚至是政治问题。 各国为应对金融危机而采取的宽松的经济刺激政策，造成货币发行量过多，这不仅使我国面临内部通胀压力，也面临外部通胀输入的压力，这对广大个税纳税人的直接影响便是基本生活费用的上涨。如果个税再不调整，必然导致不少纳税人税后可支配收入跟不上基本生活费用上涨的速度。 通过降低中低收入阶层的税负，增加他们的税后可支配收入，尽可能地减少个税税负对其日常生活的影响；也通过调整高、中、低收入阶层的税负分布，有助于缩小收入分配差距、提高居民收入在国民收入分配中的比重。今后，个税改革的方向就是走综合与分类相结合的税制：将全部收入不分来源地都纳入统一的收入盘子中，采用超额累进税率，根据家庭成员数量、抚养