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1、 应收账款风险分析及其防范探讨Accounts receivable risk analysis and its prevention are discussed2011年5月6日摘 要随着市场经济的不断深入发展，应收账款风险和管理问题已成为影响和制约企业发展的一个突出问题。国有企业的”三角债”问题，企业间相互拖欠货款，应收帐款长期居高不下等问题已成为经济运行中的一大顽症，严重影响了企业资金的周转、经济效益的提高。目前国内熟悉了解应收账款管理的企业非常少，系统的开展管理的企业就更少了。对企业而言，如何有效的开展符合中国企业的应收账款管理是亟待解决的问题。本文对企业如何建立信用管理体系和加强应收
2、账款的管理进行了深入的分析和探讨。文章共分为五部分。第一部分首先介绍了企业应收账款风险管理的含义和作用。第二部分介绍了目前我国应收账款管理的现状以及产生这种现状的原因。第三部分主要论述了企业风险控制措施的建立。通过事前建立健全的体系、事中强化应收账款风险意识以及事后建立完善的公司内部考核体系详细阐述了企业应收账款管理的应对措施。第四部分介绍了如何建立应收账款的防范新机制、监控体系以及对应收账款的处置方式。最后，阐述应收账款风险管理的前景与未来。关键词：应收账款；风险管理；长虹；控制；赊销- 1 -AbstractWith the constant development of the mark
3、et economy, the account receivable risk and management has become influences and restricts the development of the enterprise a prominent problem. State-owned enterprise between enterprises, the ious mutual slow-pay record high, the account receivable long-term problems such as the economic operation
4、 has become a killer diseases, serious impact on the enterprise capital turnover and improve the economic benefits of the. At present domestic become familiar with the management of accounts receivable enterprise is very little, the development of the enterprise management system is even less. Speak
5、ing of the enterprise, how to effectively carry out conforms to Chinas enterprises of receivables management is a problem to be solved. This paper enterprise how to establish the credit management system and strengthen the management of accounts receivable makes a thorough analysis and discussion.Ar
6、ticle is divided into five parts. The first part firstly introduces enterprise account receivable risk management meaning and function. The second part introduces the current status and the management of accounts receivable produced this for the current situation. The third part discusses mainly the
7、 establishment of enterprise risk control measures. Through establishing a sound system, advance affair aggrandizement account receivable risk consciousness and afterwards to establish and perfect the internal examination system, expounds the enterprise receivables management measures. The fourth pa
8、rt introduces how to establish accounts receivable preventive mechanism, monitoring systems and receivables disposal method. Finally, this paper expounds the account receivable risk management perspective and future.Key words: receivables; accounts receivable risk management; Changhong, control; sel
9、l on credit目 录引论1一、应收账款风险特征综述1（一）应收账款的风险特点1（二）制造类企业应收账款风险的概述2二、应收账款风险形成的案例分析2 （一）长虹公司应收账款管理现状2 （二）长虹公司应收账款管理存在的问题及其成因分析 4三、应收账款风险管理的措施6 （一）事前控制7（二）事中控制9（三）事后控制9四、构建长虹公司风险控制新体系10 （一）构建事前防御体系10 （二）建立事中控制体系11 （三）建立事后考核和处理体系12结语13参考文献 14引 论近些年来，由于我国市场经济的迅猛发展，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大。而应收账款的增加和质量的
10、降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。分析应收账款的产生原因以及我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者都有借鉴和考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定的帮助。一、应收账款风险特征综述 （一）应收账款的风险特点应收账款是指因对外销售产品、材料、供给劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应
11、收款、应收票据等；同时这种销售过程又称赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。应收账款风险管理的基本目标在于：通过应收账款管理发挥应收账款强化竞争、扩大销售的功能，同时尽可能降低投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度的提高应收账款投资的效益。其中应收账款风险的日常管理主要包括以下几个方面：1企业信用调查对顾客信用进行评价是应收账款日常管理的重要内容。只有正确的评价顾客的信用状况，才能合理的执行企业的信用政策。要想合理的评价顾客的信用必须对顾客的信用进行调查，搜集有关信用资料。信用调查有两类：（1）直接调查（2）
12、间接调查2企业的信用评估搜集好信用资料后，要对这些资料进行分析，并对信用状况进行评估。信用评估的方法很多，这里介绍两种常见的方法：（1）5C评估法。所谓的5C评估法，是指重点分析影响信用的五个方面的一种方法。这五个方面的英文的第一字母都是C，故称之为5C评估法。这五个方面是品德、能力、资本、抵押品、和情况。通过以上5C便能基本上判断顾客的信用状况，为最后决定是否向顾客提供商业信用做好准备。（2）信用评分法。信用评分法是先对一系列财务比率和信用情况指标进行评分，然后进行加权平均，得出顾客综合的信用分数，并以此进行信用评估的一种方法。3监控应收账款由于投资规模相当大。应收账款的监控相当重要。如果质
13、量惊人的高或低，就会产生几个相关问题：公司信用标准太高或太低；总的经济状况的变化是否影响了顾客的信誉；评估制度是否发生了根本性的错误。公司控制应收账款的最好方法是拒绝向具有潜在风险的客户赊销商品，或在某些情况下，特别是对耐用消费品的销售，可将赊销的商品作为附属担保品进行有担保销售。对于已发生的应收账款，则必须加强收款工作的管理，及时了解账款回收的情况，根据客户偿付货款的不同情况作出反应，这主要通过账龄分析、观察应收账款平均账龄等来实现。4催收拖欠款项对于拖欠款项的催收要遵循几个原则：收款努力的顺序应该是从最不花钱的手段开始，只有在前面的手段失败后才继续采用昂贵得多的方法；早期的收款接触要有好，
14、语气也弱一些，而后来的联系则可以逐渐严厉；收款决策遵循成本收益原则，一旦继续收款的努力所产生的现金流量小于继续收款所追加的成本，停止向顾客追讨是正确的决策。（二）制造类企业应收账款风险的概述制造业企业应收账款的现状：目前，我国制造企业在应收账款治理中存在如下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息治理部
15、主任韩家平先生提供的数据，我国1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。另外，由于控制不严，治理不善，应收账款迅速扩大，已严重影响了企业的经营和发展。统计表明，截止2003年11月底，仅全国规模以上企业间的不良债务拖欠高达18 624亿元，比2002年增长了16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营治理机制和内部信用风险不合理造成的。二、应收账款风险形成的案例分析（一）长虹公司应收账款管理现状本文以四川长虹为例说明应
16、收账款风险形成的原因：四川长虹电器股份有限公司是1988年经绵阳市人民政府绵府发198833号批准进行股份制企业改革试点。同年，人民银行绵阳市分行给人行金1988字第47号批准该公司向社会公开发行个人股股票。1994年3月 11日，中国证监会证监发审字19947号批准长虹（600839. SH）社会公众股 4 997.37万股在上海证券交易所上市流通。该公司经营范围非常广，有视频产品、视听产品、空凋产品、电池系列产品、网络产品、激光读写系列产品、卫星电视广播地面接收设备、摄录一体机、电子医疗产品、电力设备、安防技术产品、机械产品、数码相机、通信及计算机产品、化工产品的制造、销售、公路运输，包装
17、产品及技术服务，电子产品及零配件的维修、销售，房屋租赁，转口贸易，电子商务，高科技风险投资及国家允许的其他投资业务。应收账款周转率这一财务指标来分析长虹公司的应收账款情况： 应收账款周转率是一个用来衡量公司在资产管理方面效率的财务比率。一般来说，应收账款周转率越高，平均收现期越短，说明应收账款的收同越快。否则，公司的营运资金会过多的呆滞在应收账款上，影响资金的正常周转。应收账款周转率=销售收入平均应收账款应收账款周转天数=360应收账款周转率表1.1 应收账款周转率一览表 项目2005年2006年2007年2008年2009年主营业务收入（元）604530.08645001.12653421.
18、31678304.5700321.3平均应收账款（元）80604.0194853.11108903.11121125.80145900.3应收账款周转率（次）7.56.865.64.8应收账款周转天数（天）4852.946064.2975资料来源：长虹公司的资产负债表和利润表 从表1.1分析可得，长虹公司的主营业务收入由2005年的604 53008元上升至2009年的700 3213元，增长率为1585%；应收账款期末余额由2005年的243 56014元上升至2009年的398 84255元，增长率为6376%，应收账款的增长速度明显快于主营业务收入的增长速度。从周转率分析来看，应收账款周
19、转率由2005年的75次下降至2009年的48次；周转天数由2005年的48天上升至2009年的75天，由此可见，长虹公司的应收账款周转率低，平均收现期长，应收账款大量占用公司资金，影响公司的现金流。其次以应收账款占应收账款总额比重来分析长虹公司应收账款情况：表2.2 两年以上应收账款占总应收账款比重表项目2005年2006年2007年2008年2009年应收账款期末余额243560.14257869.48300846.643567554.68398842.55应收账款总额（元）1873539.041841924.862148904.572229721.32099171.32两年以上应收账款占
20、总额比重（%）1314141619资料来源：长虹公司的总账和资产负债表从表2.2可以看出，长虹公司两年以上应收账款占总应收账款的比重由2005年的13%上升至2009年的19%，比重较大且呈逐年上升的趋势。说明该公司可收回应收账款数额并不多，发生坏账的机率也比较高，相对形成损失的风险也就比较大。进一步说明，该公司应收账款管理水平弱，从而增加了公司的机会成本和管理成本。在一定程度上，还会影响公司的短期偿债能力。最后以应收账款占流动资产比重来分析长虹公司应收账款的情况：表3.3 应收账款占流动资产比重情况表项目2005年2006年2007年2008年2009年应收最款期未余顿(元)243560.1
21、4257869.48300846.643567554.08398842.56流动资产1623734.271516879.291769686.1219819744.902215791.94应收账教占流动资产的比重（%）1517171818从表3.3可以看出，长虹公司应收账款占流动资产的比重由2005年的15上升至2009年的18，应收账款的资金占用旱逐年上升的趋势。由于该公司发生赊销的几率比较高、应收账款的余额多，所以，即使该公司的主营业务收入很大，但还是导致其流动资金被大量占用，造成公司流动资金紧缺，周转困难，甚至影响公司的正常运作。并且在查阅长虹公司的资产负债表时发现，该公司应收账款的账面价
22、值和账面余额相等，也就是说该公司未对应收账款计提坏账准备，而且该公司对两年以上应收账款未进行坏账的冲销，这就形成了呆账，增加了公司的潜在风险。每年期未又没有对该公司未收回的应收账款计提相应的坏账准备，这样就造成了公司利润的虚增。（二）长虹公司应收账款管理存在的问题及其成因分析1体系建立不健全内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施。“长虹公司”为了调动销售人员的积极性，往往只将工资薪酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款“长虹公司”也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权
23、负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使长虹背上了沉重的包袱。部门之间互相扯皮，催款责任不明。近几年，“长虹公司”应收账款长期挂账，“三角债”问题严重恶化，使其感到资金缺乏，究其原因，笔者认为催款责任不明是使应收账款久拖不决的主要原因之一。“长虹公司”机构庞大，部门、科室错综复杂，相互间缺乏必要的联系与配合。销售部门只关心销售任务是否完成，认为收款是财务部门的事；而财务部门只注重会计核算，认为呆帐、坏账的发生是销售部门造成的，至于钱有没有到账，不闻不问。部门之间互相扯皮，催款责任不明，造成应收账款急剧膨胀。在销售部门负责赊销从而形成应收账
24、款货款的追讨往往是财务部门的责任。财务部门只是起着单纯的记录作用将应收账款的发生额按客户登入明细账账龄的分析也是形式上的操作这种简单的记账式管理根本就解决不了问题；由于各自职责所在产生财务部门和销售部门的矛盾不利于正常的生产经营。另外“长虹公司”产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金，由于“长虹公司”的产品竞争力不足。所以该公司为了解决产品积压问题，以促销的方式销售产品，同时也使产品的应收账款从数量上增加了，从而造成公司始终受制下人，让别人牵着走。随着“长虹公司”应收账款的增多，流度，且应收账款周转率低，平均收现期长，公司应收款项不能及时收回，公司资金被大量占用，对公司自身的资金运转产生负面影响，
25、严重影响公司的正常营运活动。由此可见“长虹公司”的应收账款管理水平较弱，公司应收账款居高不下，严重影响了公司的资金周转，加大了公司的经营风险。2应收账款风险意识淡薄应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一
26、定程度就会转化为坏账风险。“长虹公司”应收账款的金额居高不下、规模过大。现代企业制度赋予国有企业有充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性，但由于缺少有效的引导和约束机制，就不可避免地存在一定程度的短期行为。“长虹公司”片面追求高收入、高利润，使其不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。既不考虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的风险，造成应收账款急剧膨胀，甚至形成死账、坏账，其最终结果造成资源的极大浪费。“长虹公司”实行职工工资总额与经济效益挂钩，片面追求“高利润”、“高效益”，以便提高职工工资，使得经营者只关心销售任务的完成，以赊销为诱饵推销产品，提高企
27、业的“经济效益”，使得应收账款大幅上升。根据有关部门调查，“长虹公司”应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于其他企业的20%的水平。防范意识、风险意识淡薄。在市场经济下，企业的产销主要依赖市场，使经营风险扩大，而“长虹公司”的领导长期受计划经济的影响，缺乏开拓市场、占领市场的经验，在竞争激烈的市场中，为了扩大销售，挤占市场，便盲目地采取赊销，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回有可能形成坏账的风险性，造成账面资金来源充足，实际可供调配的资金却极其有限的尴尬的局面。 “长虹公司”自身缺乏风险意识。由于对于社会上的信用缺失现象不够重视，“长虹公司”仍存在侥幸心理，在销售时未对客户
28、的资信情况作深入调查，就进行赊销，这虽然会使销售额有所攀升，但却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。风险意识差，盲目赊销营销过程中对客，资信的调查和管理对应收账款的回收具有很重要的作用。“长虹公司”在销售过程中，往往在未弄清客户的资信程度的情况下，就急于和对方成交。这样虽然使公司销售额在不断攀升，但是反而会出现少赚钱或赚不到钱，甚至赔本的现象。公司对往来客户的资成坏账的重要途径，但目前，“长虹公司”为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使公司的应收账款平均收款期延长，资金占用
29、数额增大，坏账损失发生的概率增大。3“长虹公司”内部考核不完善在调查中发现“长虹公司”的应收账款会计核算不规范。其主要体现在以下几个方面：第一，该公司没有设置“坏账准备”会计科目，未提取坏账准备。第二，“长虹公司”规定，将多个单位往来应收账款列入同一个明细科目内，也有的把一个单位的大额往来应收账款分成几个明细科目挂账，以此来减轻催收不及时的责任。第三，“长虹公司”的明细科目设置不合理。公司将应收账款挂账时，按经办人员设置明细科目，而不是按购货单位设置的明细科目，这就给对方单位和一些业务人员造成可乘之机，管理上出现漏洞。负责，没有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客户赊销产品或收回欠款的
30、同时，没有专人对其应收款项进行及时增添或勾销。产生欠款后，催收工作没有具体的措施，一般是由产品销售人员负责催收，而销售人员的精力往往顾不过来。另一方面财务人员对应收账款的账龄分析不够详细，造成不能及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损的经营风险，使公司获得最大的经济效益。“长虹公司”回收账款的状况不容乐观，公司缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为：一是，“长虹公司”缺乏对销售客户的资信审查，公司没有建立资信审查制度，仅凭经验或个人感情进行赊销，在运用和管理上：缺乏科学性和系统性；二是，“长虹公司”缺乏严密的赊销内部控制制度。一名销售人员就有几十万元的赊销权，并且业务部门对赊销客户的情况记
31、录残缺不全，公司也不派财务人员与客户定期对账，这就为公司发生坏账和销售人员舞弊提供了机会；三是缺乏有效的奖惩制度。业务人员的业绩优劣和奖罚与货款回笼的好坏没有直接挂钩，这在一定程度上抑制不高，认识水平差。我行我素，私自销货，造成资金收不回，或挪用、截留、转借同收的货款，使应收账款的来龙去脉面目全非。放弃原则，应该钱货两清的而进行赊销，该收回的不积业，为了避免公司利润的大幅波动，只是凭这些企业的口头付款承诺，2007年中期财务报告中增加的应收账款没有计提坏账准备；为了提高应收账款周转速度，采用违法的应收账款质押借款等重大的的会计错误；四是“长虹公司”领导财务知识薄弱，财务人员业务水平不高，不能学
32、习新理论、新规定，以至于应收账款坏账准备应提取多少都不了解，只是随意以高出法规规定“不得高于期末应收款项的5”的比例提取，导致严重的会计错误。三、加强应收账款风险管理的措施（一）事前控制针对以上分析原因中体系建立不健全这一问题现采取措施如下：1建立客户档案，开展信用评价“长虹公司”应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据。企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，建立健全营
33、销网络。2制定信用额度，控制应收账款规模“长虹公司”应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情况，给予客户相应的信用额度即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短。财务部门及时办理货款结算、记账及对账等手续，如实反映客户的信用额度使用情况，防止出现差错。同时，“长虹公司”应建立信用额度动态管理和预警机制管理和控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。在提供商业信用前，应对潜在交易对象的信用品质、短期偿债能力、财务实力及市场环境的状况可能对其造成的影响进行全面评估，建立信用档案。企业只有在全面了解对方以往履约情况的前提下，并结合企业目前的经营状况、财务状况和面临的市
34、场环境，才能对交易对象未来的履约情况做出客观的判断，才能决定是否与其进行进一步合作和商谈的必要。 通过评估，按信用等级将客户分为五级： A级是品质极佳、诚信度高、经济实力很强的客户，是企业较为理想的合作伙伴。B级是品质优良，履约率很高，但企业目前经营中出现了一点困难，预期经过调整短期内可克服，也是“长虹公司”可选择的目标客户。C级是品质尚可，但目前经营状况不佳，流动比率和速动比率过低，如期履约会有一定困难，但如对方能提供适当担保的话，为了建立长远的贸易伙伴合作关系，也可考虑提供一定的信用扶持。以上三类客户企业可为其提供规模不等的信用条件。D级是信用品质无法判断，评估资料不详，但经营状况尚可，有
35、最终支付能力。对这类客户要慎之又慎，暂且不能列入信用名单。最初的几次交易可采取要求对方预付货款或钱货两清的现销方式。E级是品质较差，财务状况恶劣，管理混乱陷入困境。这类企业我们应退避三舍，以免使我们在浪费时间和精力的同时，面临不必要的经营风险。每年年初，企业要对应收账款做出预算安排。具体指标可分为：应收账款余额、本年新发生应收账款最高限额、本年计划收回以前年度应收账款额度、不同信用等级赊销最高限额、应收账款周转率、应收账款周转天数。计划指标由销售、运营、财会等共同制定，报企业管理当局审批。计划一经批准，就有刚性约束力，并在一定时期内保持稳定，以便相关人员遵照执行。 “长虹公司”财会部门要定期向
36、管理当局报告计划执行情况，对执行过程中出现的问题做出分析。并提出意见和建议。销售和运营等业务部门要积极配合财务部门做好计划的监控工作，为其提供所需数据。必要时，“长虹公司”可设置台账和辅助账，如按账龄、按产品和按销售员设置辅助账，便于企业获取财务分析中所需资料，对风险做出客观的评价。当某项指标达到或接近计划指标时，预警系统就会启动，发出警报，提醒有关各方采取紧急行动，把风险控制在安全警戒线以内。 3建立健全赊销审批制度“长虹公司”加强应收账款管理主要包括事前风险控制和事后解决两个方面，这两个方面在当前情况下，都不容忽视，应双管齐下，方能奏效。但从发展的观点看，应走以风险控制为主的道路。因为事后
37、解决是消极的做法，积极的做法是采取措施，防患于未然。应收账款主要产生于赊销业务，其风险控制应集中在赊销的核准阶段，把好赊销的核准环节是应收账款风险控制的重要内容。 “长虹公司”授予客户的信用额度，必须经“长虹公司”主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必须办理报批和备案手续。同时，“长虹公司”对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全。胜和合理性。4建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险根据企业会计制度的规定，“长虹公司”应当在期末分析各项应收
38、账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。“长虹公司”应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。可以自行确定计提坏账准备的方法，该方法一经确定，不得随意变更。现行会计制度规定，核销可以采用“直接核销法”和“备抵法”中的一种。“直接核销法”是将坏账直接计入当期“管理费用”账户。这种使收入与坏账损失不在同一会计期间配比的方法，不符合配比原则，显然不够合理。“备抵法”是本着谨慎原则，在各期按赊销收入或应收账款的一定比例从管理费用中计提坏账准备金，发生坏账损失时即冲减坏账准备，它较为符合费用与收
39、入配比原则，因此“长虹公司”应采取备抵法。 5建立应收账款内部控制系统首先，“长虹公司”要建立一个严密而完善的应收账款内部控制系统，由专人负责，它体现一个企业对这项管理工作的态度及重视程度。其次，“长虹公司”必须设立专门机构，配备专职人员，负责应收账款的日常核算及日常管理工作，每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核，奖惩结合。再次，设定应收账款控制员（即是应收账款系统及运作流程的统一协调人），负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用及有效地提高应收账款的运作系统等工作。 6选择适宜的结算
40、方式目前，我国企业通过银行结算的方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票结算方式以及汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等，以上各种结算方式，从应收账款回收的及时性、安全性的角度来考虑，大致可划分为两大类，第一类风险比较小的结算方式（即应收账款回收的时间快、回收的金额基本有保证）如支票结算方式、汇兑结算方式，银行汇票结算方式等；第二类风险比较大的结算方式（即回收的时间较长，回收的金额视情况而定）如商业汇票等。企业可以根据客户的盈利能力、偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。换句话说就是：盈利能力和偿债能力强，信用状况好的客户，可以选择风险较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互
41、信任的伙伴关系，扩大销售网络，提高竞争能力；反之，选择风险比较小、约束能力强的结算方式。 7编制账龄分析表，积极反馈信息“长虹公司”应根据客户欠款时间的长短，编制账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险，正确计量应收账款价值。如果某一客户出现超期应收账款，应立即停止对其赊销，并积极采取有效措施予以催收（如成立专业催收队伍、有奖催收、以物顶收等）。催收无望时，“长虹公司”应善于运用法律手段来保护自己，诉诸于法律，使企业的损失减少到最低程度，避免企业因长期挂账而使资金周转不畅。 8明确催款责任，建立清账奖励制度“长虹公司”对业务部门应实行销、收一体化管理，从销货到收款的整个业务流具体落实到有关部门和人
42、员，明确催款责任，建立清账奖励制度，对讨回的老账按回收金额的一定比例提取奖励基金，给予奖励，以保证资金按时按量回笼，使损失降低到最低点。 （二）事中控制针对以上分析原因中应收账款风险意识淡薄这一问题现采取措施如下：1加强合同管理，规范经营行为“长虹公司”销售业务实行合同管理制度，授权有关人同与客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。“长虹公司”应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受，“长虹公司”要按合同要求组织生产与交货，确保全
43、面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。“长虹公司”要实行合同管理为中心的安全保障机制，应规定除了现销方式之外的其他销售均要签订书面购销合同，以备日后一旦发生法律诉讼，合同将成为我方有力的法律依据。有时，由于记账差错，舞弊的存在和信息传递过程中的失真现象，债权债务双方记载可能并不一致。企业要定期与对方对账，索取经对方签字的对账单，以确认应收账款的真实性和准确性。经对方签字盖章确认无误的对账单作为重要的会计资料要妥善保管，这是保障应收账款安全收回的又一有力证据。2加强销售业务处理过程的管理。对收款、开具提货单、
44、发货、结算等环节的管理，是应收账款控制的关键所在。收款。客户送交的货款，“长虹公司”财务部门应及时开具收据，并进行账务处理。对于收到的汇票、支票等及时办理收账手续；对于收到的银行承兑汇票及时办理查询，确保真实有效。开具提货单。对照合同根据客户要求开具提货单，并送交客户签收。3选择先进的结算方式“长虹公司”应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速资金回笼，减少资金在途时间。可在合同中约定购买方必须带款提货，否则不发货，确保货款及时回笼。另外，也可以利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段，加速资金回笼。（三）事后控制针对以上分析原因中内部考核制度不完善这一问题现采取措施如下：1实行销售业务内部审计工
45、作“长虹公司”定期或不定期开展销售业务专项审计，检查销售内部控制制度执行情况，防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低经营风险。在企业内部根据职务不同，分别授予不同的审批权限，并承担不同的责任。合同金额越高，涉及的相关责任人越多，审批人的级别越高。审批人作为该笔应收账款的第一责任人对收回款项负最终责任。 与责任制度相联系的是奖惩激励机制，奖惩直接与个人的工资奖金挂钩。当某一销售完成时，公司要对销售当事人给予一定的奖励，奖励的额度可按销售额的一定百分比计算。“长虹公司”将奖金和按销售人员的基本工资一定比例计提的风险基金合在一起，存在内部银行为每个职工开的户头上。存折在职工手中，支
46、付令的签发权限掌握在企业手中。也就是说奖励款当事人能得到多少，要视货款回收情况而定。这样就增加了销售人员和管理人员的风险意识，对每一笔销售都能严格把关，把风险控制在最低限度内。 2实行货款回笼业绩考核和责任追究制“没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核”。“长虹公司”应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月，根据货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在奖金中兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的，追究销售人员的责任，并责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。3实行定期对账制度，确保债权金额正确有效“长虹
47、公司”财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权力，“长虹公司”必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对账单、付款计划等。4定期召开应收账款专题会议，对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪和分析应收账款能否及时足额收回直接影响企业的资金周转和经营业绩。“长虹公司”领导必须高度重视应收账款管理，关注应收账款是否及时收回，定期组织人员召开应收账款专题会议，对信用政策的执行情况进行检查，分析应收账款形成原因，评价其合理性和潜在的风险，制定相应的对策，落实专人，采取有效措施解决存在的问题。四、构建“长虹公司”风险控制新体系（一）构建事前预防体系1对客户的资信水平进行调查与分析，以确定合理的资信标准 建立新客户的筛选、审