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1、华北水利水电大学 North China University of Water Resources and Electric Power 毕 业 论 文题目 基于内部控制的企业财务舞弊学 院 管理与经济学院 专 业 会计学 姓 名 学 号 201219422 指导教师 完成时间 2014.05.10 教务处制独立完成与诚信声明本人郑重声明：所提交的毕业设计（论文）是本人在指导教师的指导下，独立工作所取得的成果并撰写完成的，郑重确认没有剽窃、抄袭等违反学术道德、学术规范的侵权行为。文中除已经标注引用的内容外，不包含其他人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均
2、已在文中作了明确的说明并表示了谢意。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。毕业设计（论文）作者签名： 指导导师签名： 签字日期： 签字日期：毕业设计（论文）版权使用授权书本人完全了解华北水利水电大学有关保管、使用毕业设计（论文）的规定。特授权华北水利水电大学可以将毕业设计（论文）的全部或部分内容公开和编入有关数据库提供检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段复制、保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交毕业设计（论文）原件或复印件和电子文档（涉密的成果在解密后应遵守此规定）。毕业设计（论文）作者签名： 导师签名：签字日期： 签字日期：目 录摘要IVABSTRACTV第1章
3、绪论11.1研究背景11.2选题的目的和意义11.3 国内外研究现状21.3.1关于企业内部控制制度的相关研究21.3.2关于企业财务舞弊治理的相关研究21.4 研究内容和研究方法31.4.1主要研究内容31.4.2研究方法3第2章 基于内部控制的企业财务舞弊治理机制理论基础52.1基本概念理论界定52.1.1内部控制的概念及内涵52.1.2财务舞弊的概念与内涵52.2 内部控制理论分析62.2.1内部控制理论的基本内容62.2.2内部控制理论的价值透视92.3 舞弊三角形理论透视102.3.1 舞弊三角形理论的基本内容102.3.2 基于舞弊三角形理论的企业财务舞弊行为动机分析112.4 G
4、ONE理论透视122.4.1 GONE理论的基本内容122.4.2基于GONE理论的企业财务舞弊行为动机分析122.5 财务舞弊风险因子理论（多因素理论）透视132.5.1财务舞弊风险因子理论的基本内容132.5.2基于财务舞弊风险因子理论的企业财务舞弊行为动机分析14第3章 基于内部控制的企业财务舞弊治理要素153.1基于内部控制的企业财务舞弊治理环境要素153.1.1法律制度环境153.1.2技术监督环境153.1.3管理创新环境153.2基于内部控制的企业财务舞弊治理结构要素163.2.1产权结构163.2.2股权结构163.2.3委托关系163.2.4激励约束机制173.3 基于内部控
5、制的企业财务舞弊治理平台要素183.3.1信息化监管平台183.3.2沟通互动平台18第4章 基于内部控制的企业财务舞弊治理策略194.1治理层策略194.2管理层策略204.3制度层策略21第5章 案例分析225.1 基本情况225.1.1企业背景情况225.1.2 企业财务舞弊情况简介225.2 企业财务舞弊手段分析235.2.1 粉饰会计报表235.2.2 不良债权置换245.2.3 通过空壳公司设立账外账户245.3 企业财务舞弊的动机和成因245.3.1 企业财务舞弊的动机245.3.2企业财务舞弊的成因265.4 对策和建议295.4.1提高会计透明度，消除信息不对称295.4.2
6、优化企业治理结构29第6章 结束语31参考文献32致 谢34附录35附录1：外文翻译35附录2：毕业设计（论文）任务书36附录3：华北水利水电大学本科生毕业设计（论文）开题报告37论小微企业财务风险管理现状及对策以面粉加工业为案例摘要改革开放以来，中国经济取得迅猛发展，自从中国加入WTO以后，企业间的竞争也日益激烈。尤其是小微企业，因自身实力不够雄厚，为取得快速发展必然会大量举债，由于小微企业各方面财务系统远不如大企业那么完善，如果没有进行风险预测和防范，就有可能使企业面临风险，甚至招致风险危机，如果危机处理不当进而可能导致企业的破产。因此小微企业的风险管理已经成为企业可持续发展的重要组成部分
7、，其中财务风险管理是企业管理的核心，所以对小微企业的研究具有重要意义。本文主要分为六个部分。第一部分是绪论，介绍研究背景、意义及国内外的一些研究等。第二部分是小微企业相关的财务风险管理理论，介绍了小微企业的概念；财务风险的概念及财务风险管理概念等。第三部分，对小微企业财务风险管理的现状进行了分析。发现小微企业存在的一系列问题，如：财务管理基础薄弱、融资能力弱、投资决策不科学、财务人员专业素质较低等，并分析出这些问题背后存在的主要原因：企业外部环境因素和企业内部自身的因素。第四部分，针对发现的这些问题提出一些相应的对策：完善企业财务风险管理制度;提高财务人员素质，强化风险防范意识；;提高财务决策
8、科学化水平，防止因决策失误产生财务风险;加强资金管理，通过资金预算控制财务风险;提高企业应变能力，防范外部环境变化造成的财务风险等。第五部分，以辉华面业公司为案例进行分析。第六部分，进行总结与展望。关键词：小微企业；财务风险；财务风险管理；防范对策 中图分类号：F230On Small and micro businesses financial risk management and ControlIn the flour processing industryas an exampleAbstractSince the reform and opening up, the rapid de
9、velopment of economy Chinese, With the Chinese joining WTO, the competition between enterprises becomes more and more fierce. Especially for small and medium enterprises, Its strength is not strong, to achieve rapid development inevitably lots of debt, because the system is not large enterprises so
10、perfect, if there is no risk prediction and prevention, it may lead to financial crisis, financial crisis if handled properly and may lead to the bankruptcy of enterprises. Therefore, enterprise risk management has become an important part of the sustainable development of enterprises, So it is impo
11、rtant to the study of the Small and micro businesses.This paper is divided into six parts. The first part is the introduction, introduces the research background, significance and the domestic and foreign research etc. The second part is the Small and micro businesses related to financial risk manag
12、ement, the concept of financial risk and financial risk management concept. The third part, the status of small micro enterprise financial risk management are analyzed. Found a series of problems for Small and micro businesses, Such as: financial management foundation is weak, weak financial capacit
13、y, investment decision-making is not scientific, the professional of the financial staff is low, Analysis of the main reasons behind these problems: Enterprise external environment factors and internal self. The fourth part, puts forward some corresponding countermeasures:Improve the system of finan
14、cial risk management , To improve the, strengthen the awareness of risk prevention; To improve the scientific level of financial decision-making, prevent making mistakes of financial risk ;strengthen the management of the funds, control financial risk; To improve the adaptability caused by changes i
15、n the external environment, prevention of financial risk and so on. The fifth part, the Hui Hua Industry Company as a case. The sixth part, summarize and prospect.Key Words: Small and micro businesses;Financial risk;Financial risk management;Preventive measures5华北水利水电大学毕业论文第1章 绪论1.1研究背景改革开放以来，随着我国经济
16、的飞速发展，资本市场和创业投资的不断增长，大批的小微型企业应运而生。根据国家工商总局全国小微型企业发展报告课题研究数据显示，截至2013年年底，全国各类企业总数为1527.84万户。其中，小型微型企业1169.87万户，占到企业总数的76.57%。小微型企业所占比重达到94.15%。此外，小微型企业对我国经济及就业作出了巨大的贡献，其生产总值占国内GDP的大部分，并创造了我国超过 50%的税收和超过60%的经济总量。在当今就业压力非常大的社会，小微企业解决了我国1.5亿人口的就业问题。可见，小微企业对于国家税收，市场经济以及就业方面有着深远的影响，是“稳增长”、“保民生” 的重要力量。然而，由
17、于外部经济形势的压迫和自身实力的不足，在小微企业的发展中，有各种因素如：财务风险因素，资金、技术、人才、政策等制约着企业的有效发展。其中财务风险因素是制约小微企业发展最主要的因素，许多小微企业因各种各样的财务问题破产的现象已屡见不鲜，特别是在经济危机发生之后，小微企业的发展一直相对萎靡。因此，本人利用在企业实习的经历收集了一些资料，用自己所学过的理论知识对小微企业进行风险管理研究，来提高企业应对财务风险的能力。1.2选题的目的和意义本文将通过企业财务舞弊与内部控制之间的关系入手研究，分析内部控制与财务舞弊之间关系的显著性，找出最终导致企业财务舞弊的主要成因，从而相应的提出企业财务舞弊的治理路径
18、。此外，基于内部控制的企业财务舞弊治理机制研究具有以下三方面重要意义：（1）完善企业治理结构，加快企业内部控制制度的建设。内部控制的基本目标包含三部分：财务报告的可靠性、营运的效率性和效果性、以及法律法规的遵循性。内部控制是企业有效地进行经营管理，合理保证其各项目标实现的动态过程。在了解以上内控的基础上，应转变观念、不断完善企业的治理结构，加快内部控制制度的建设。（2）优化财务信息质量，保护投资者的合法权益。研究发现：内部控制质量的提高，或更为充分的内部控制信息披露抑制了企业财务舞弊发生的可能性，进而有助于优化企业的财务信息质量，保护投资者的合法权益。（3）为企业财务舞弊治理提供借鉴。通过对企
19、业财务舞弊成因的总结以及案例分析，提出相应的企业财务舞弊治理方法，可以为企业防范和治理财务舞弊提供参考，促进企业健康稳定发展。1.3 国内外研究现状1.3.1关于企业内部控制制度的相关研究1958年美国注册会计师协会审计程序委员会发布的第29号审计程序公告首次将内部控制分为内部管理控制和内部会计控制，公告认为内部会计控制有助于保证财务记录的可靠性和资产的安全完整。1992年，COSO委员会发布内部控制-整体框架的报告，将内部控制保证企业目标实现的目标分割为：经营效果和效率；财务报告的可靠性；对法律法规的遵从。同时，内部控制构成由控制环境、会计系统和控制程序三个人要素转变为控制环境、风险评估、控
20、制活动、信息沟通、监督等五个要素。2003年，COSO委员会对内部控制整体框架进行了修改，发布了内部控制-企业风险管理框架，进一步对内部控制做出了明确规范，其中：将内部控制的目标由原来的3个发展为4个，增加了保证企业战略目标实现这一目标；将内部控制的要素由原来的5个发展为8个，增加了目标制定、事项识别和风险分析三个要素。国内学者对内部控制理论的研究跟国外研究相比起步较晚，且对内部控制的认识不一，研究重点也不相同。阎达五1（2000）认为现代企业所有权和经营权的分离，形成了企业中客观存在的两个控制主体，即所有者和经营者。阎达五、杨有红2（2001）认为，建立和完善内部控制应该抓住关键性的因素，有
21、步骤、分重点地构建内部控制体系。朱荣恩3（2004）认为，企业内部控制可由三部分组成，即组织结构、人员管理、业务程序，并提出当前重点是要加强企业业务程序的内部控制。于增彪4（2006）认为现代企业的内部控制是一个体系，应将内部控制的设计分成总体层次设计和单项设计。陈关亭5（2005）认为企业层次内部控制是在企业高层及综合管理活动中确立的控制环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督机制，其通常体现为企业的关键管理制度。内部审计协会徐宁6（2007）则阐述了全面风险管理与内部控制的关系。 1.3.2关于企业财务舞弊治理的相关研究Garca Osma和Guillamn
22、-Saorn（2011）分别从公司治理结构角度研究了企业年报的信息披露扭曲情况，发现积极主动地监督管理披露，可以有效提高企业透明度并减少年报中的信息扭曲7。Rezaee（2005）分析了过去舞弊企业的案例，研究和总结出财务报表舞弊相关的原因和结果，并据此建立新的管理框架以加大舞弊的惩罚力度8。Ugrin和Odom（2010）研究了萨班斯法案404和906条款中的威慑机制对个人舞弊的影响，发现潜在的判刑时间对减少财务舞弊具有作用，但其有效性与社会、环境及人口统计等因素有关9。刘立国，杜莹（2003）分别从股权结构、董事会特征两方面对企业的财务报告舞弊情况进行了实证分析10。赵德武，马永强（200
23、6）提出构建治理系统基础审计的思路，要以企业治理系统为着眼点、以治理系统分析和“红旗标志”分析为基础，以揭露舞弊和评价会计报表公允性为双重目标11。刘亚莉，胡志颖等（2006）通过调查发现注册会计师的注意领域对审计质量有着重要影响，并提出从调整监管重点和改进监管制度方面来提高监管的效率和效果12。刘明辉，韩小芳（2011）研究了董事会变更对审计师变更的影响，发现在舞弊被公告的前一年到公告后的第三年之间，舞弊公司的董事会发生显著变更，但只有非常规性变更才会对审计师变更有显著正影响13。李长爱，申慧慧（2008）对收回行政监管权前后共五年的数据进行了研究，发现收回行政监管权后，新的监管体制使审计质
24、量有显著的提升14。1.4 研究内容和研究方法1.4.1主要研究内容全文共分为五个部分，第一部分是绪论，主要阐述了论题的研究背景、意义，国内外研究现状。第二部分则介绍了基于内部控制的企业财务舞弊的理论透视。为研究基于内部控制的财务舞弊治理提供理论依据。第三部分具体研究了基于内部控制的企业财务舞弊治理要素，包括治理环境要素、治理结构要素和治理平台要素。第四部分结合相关理论，具体提出企业财务舞弊的治理策略，包括治理层策略、管理层策略和制度层策略等。第五部分是案例分析。通过对案例中财务舞弊手段进行分析，找出舞弊的动机和成因，并提出相应的治理对策和合理化建议。第六部分为结束语。1.4.2研究方法本文采
25、用的主要研究方法有：（1）文献分析法：通过对国内外内部控制理论及财务舞弊治理理论研究现状的了解和综合分析，力求从他人的研究中得到启发并有新的发现和新的建树，使研究方法具有科学性和适用性，使本文的研究成果具有前瞻性。（2）综合分析法：采用综合分析的方法对影响财务舞弊的因素进行全方位分析。如舞弊动因与内部控制分析主要采用综合分析的方法揭示舞弊动因之间的联系。（3）案例分析法：本文选取某公司进行案例研究。通过该公司舞弊现状的分析，对该公司运用内部控制工具进行财务舞弊治理。研究的技术路线见图1-1。图1-1研究的技术路线第2章 基于内部控制的企业财务舞弊治理机制理论基础2.1基本概念理论界定2.1.1内部控制的概念及内涵目前被广泛采用和认可的是美国COSO委员会于1992年提出1994年修改的内部控制整体框架中对内部控制的定义：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。对于内部控制内涵的描述，通过总结可概括为动态的内涵和静态的内涵15。从静态涵