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1、中美会计准则比较美国作为当今世界经济最为发达的国家，凭借其强大的综合国力，美国财务会计准则委员会（FASBFinancial Accounting Standards Board）一直领导着世界会计潮流的走向，美国的财务会计准则和财务报告体系 (US GAAPUnited States Generally Accepted Accounting Principles)被公认为世界范围内影响最大的会计模式。也一直被公认为全世界最健全、最有效的会计准则体系。FASB一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”。在全球资本市场里，美国的资本市场亦被认为是世界上最开放、最完善和成熟的市场，资本市
2、场的繁荣与其高质量的GAAP存在密切关系。中国企业将全面实施新会计准则，而我国的新会计准则又与国际财务报告准则实现了趋同。作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在美国投资经营的中国企业，都有面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同的会计准则，既要提供一份符合中国会计准则的财务报告，又要提供一份符合美国财务会计准则的财务报告。应这一需求，本文试图对中美财务会计准则进行系列比较：中国和美国两个主权国家各自财务会计准则制定原则，具体会计准则，财务报告体系进行分析和比较。即对中美会计准则制定的背景，历史渊源，适用原则的进行比较，并介绍国际上会计准则制定原则的融合趋势；
3、中国企业会计准则（PRC CAS）和美国财务会计准则（US GAAP）两个准则体系中的准则回顾，涉及具体准则在16个方面的不同要求，试图比较出财务会计处理上的差异，及财务报告中存在的差异。通过系列比较尽可能梳理出中美财务会计准则差异部分的脉络。一、美国和国际会计准则制定原则的进一步融合和发展经济全球化要求全球资本市场一体化，而全球资本市场统一的重要前提之一便是全球会计准则的统一。统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基础。例如财务会计准则不统一，给不同国家的投资者比较不同市场的金融工具带来了麻烦，加大了金融工具发行者的成本，各国金融监管者也为之烦恼。若能统一会计准则，将使公司节省时间和资金，同
4、时有助于建立高质量的全球会计准则。目前，美欧会计监管部门就统一会计准则逐步达成协议，这意味着统一国际会计准则的运动取得重大突破。美国以规则为基础制定GAAP的历史，从30年代后期开始，发展已达70年之久。美国一向认为US GAAP是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。然而以规则为基础，容易给企业滥用准则的机会，使之逃避准则的约束。美国资本市场在安然事件及随后发生的一系列大公司会计丑闻之后，美国国内对规则基础模式进行严厉批评，并试图考虑原则基础模式的可行性。2002年萨班斯一奥克斯莱法案的出台后，美国会计方面主要采取两大措施：一是改革会计准则的制订方式，提出从以规则为基
5、础(Rules-based) ，转向以目标为导向，以原则为基础 (An objectives-oriented，Principles based) ；二是改进、完善现有的财务会计概念公告 (SFACs) 即概念框架，并提高它在财务会计原则 (GAAP) 中的层次。对于萨班斯法案第108节(D)的要求，FASB于2002年10月21日首先作出反应。它提出了美国准则以原则为基础的建议稿(以下简称建议稿)。FASB在建议稿中承认，现有的美国会计准则体系主要是以规则为基础。建议稿建议今后会计准则的制定应以原则为基础，要体现以下三点要求：(1)对原则的运用应更为广泛，几乎不存在对原则的例外；(2)为实施
6、上述原则，也颁布各种解释和操作指南(包括所有的来源，不限于来自FASB)；(3)采用概念框架建立原则，概念框架即现有SFACs是基本成功的，但尚有缺陷。美国SEC首席会计师办公室和经济分析办公室的工作人员既认真研究了萨班斯法案第108节(D)(以下简称“法案”)的精神，又分析了FASB的建议稿和各方的评论与反映后，在2003年7月25日向国会提交按照2002萨班斯法案108（D）条款要求对美国财务报告系统采用原则导向的会计体系进行研究的报告(以下简称报告)，报告认为，法案的基本目的是要求美国今后制订的会计准则，应当通过提高投资者的信心和加强相互制衡关系来改进企业财务报告体系。这样的会计准则应能
7、尽可能没有空子被非法分子所钻，从而不再成为他们进行财务欺诈和会计作假的“平台”。如果在准则中只有原则，则编表者和审计师操作起来都会困难。因为职业判断也需要必要的指南。一项以原则为基础的准则，应当有简要的目标说明，指引编表者和审计师能够明确交易(事项)的经济实质，尽可能地避免界限测试，尽可能地消除例外。但还是要有足够的一致的指南。报告中提出以目标为导向(objectives-oriented),更为一致地(more consistently)以原则为基础(principles-based)来制定会计准则。与以规则为基础的准则制定方式不同，以目标为导向的会计准则制定方式应具有以下5项特征：(1)按
8、已经改进并一贯应用的概念为基础(2)明确指出准则的会计目标，引导编表者和审计师的注意力集中到交易的经济实质(3)提供充分的、但不能是模糊或掩盖目标的细节和结构(4)尽量减少准则中的例外情况(5)避免使用百分比界限(界线)进行测试或规定。FASB基本同意SEC报告意见，完全接受以目标为导向的会计准则制定方式的新方案。美国准则制定基础的转变为US GAAP与IAS之间的趋同奠定了基础。2002年10月，FASB和IASB签署了一份谅解备忘录，承诺共同制定适用于国内公司和跨国公司财务报告的高质量、可比的会计准则。双方保证尽最大努力：（1）使其现行财务报告准则具有充分可比性；（2）协调其未来工作计划以
9、确保所制定的准则具有可比性。这标志着他们朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要一步。FASB承诺制定世界范围内的高质量报告准则以支持全球资本市场的健康发展。通过与IASB在短期趋同项目，同时包括长期问题的合作，将大大提高成功的可能性。2003年7月美国SEC提交了题为对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究的研究报告，虽然其中仍然称“现行美国准则是世界上最完善和最先进的会计准则”，但同时也十分强调“继续进行国际协调的努力，并认可了FASB与国际会计准则委员会的协调努力。” 2004年11月22日，FASB与IASB联合成立了一个业绩报告国际工作组，以便帮助双方完成业绩报告准则的合作项目，提高
10、财务报表中的信息在评价企业财务业绩方面的有用性。 2006年2月27日，美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会发布了一项谅解备忘录，重申了双方制定高质量全球资本市场通用会计准则的目标。双方认为一套通用的高质量会计准则将能够提高财务报表的一致性、可比性和有效性，能够使全球市场减少摩擦而顺利运行。这是继2002年10月双方签订诺沃克协议后再次达成的协议。新协议包含了美国方面消除两套准则之间调节项目的“路线图”的主要内容，也反映了欧洲证券监管机构委员会所做的推动会计准则改进的工作。美国证券交易委员会（SEC）认可了第三国私人证券发行者在美国国内市场可以使用国际财务报告准则，将来有可能在美国国内市
11、场采用国际财务报告准则。二、中美会计准则的比较（一）存货涉及准则：中国：企业会计准则第1号存货美国：财务会计准则第151号存货成本，关于会计研究公告第43号第4章中国新修订的存货准则取消了存货发出计价方法中的后进先出法，理由是后进先出法不能真实反映存货流转，同时，新准则明确规定存货发生的借款费用应根据企业会计准则第17号借款费用的规定予以资本化，计入存货成本。而美国财务会计准则第151号存货成本则允许采用后进先出法。二者的具体比较如下：表2-1 企业会计准则第1号存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本确认方法发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定
12、不允许采用后进先出法还允许采用后进先出法存货跌价转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益禁止转回已计提的存货跌价准备期末存货计量资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值（二）长期股权投资涉及准则：中国：企业会计准则第2号长期股权投资 美国：财务会计准则第52号外币折算，财务会计准则第94号拥有多数投权子公司的合并，财务会计准则第107号金融工具公允价值的披露，财务会计准则第109号所得税
13、的会计处理，财务会计准则第115号对某些债务性及权益性证券投资的会计处理,财务会计准则第126号对一些不公开招股实体的金融工具的特定披露的豁免,财务会计准则第130号报告综合收益,财务会计准则第133号衍生工具和套期活动的会计处理,财务会计准则第140号金融资产及债务偿还的转让和服务的会计处理,财务会计准则第142号商誉和其它无形资产,财务会计准则第144号长期资产减值或处置投资准则的核心内容就是股权投资的初始计量和后续计量。其内容与美国财务会计准则的具体比较如下：表2-2 企业会计准则第2号长期股权投资的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则少数股东权益少数股东权益在股东权益/净资产中
14、列示少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间同一控制下的企业合并在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并合营方的合并财务报表投资企业对控制的子企业采用成本法核算。投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算通常使用权益法核
15、算。但建筑、石油/天然气行业可除外。不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算（三）固定资产涉及准则：中国：企业会计准则第4号固定资产美国：财务会计准则第34号利息费用资本化，财务会计准则第42号利息费用资本化重要性的确定，财务会计准则第58号以权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化，财务会计准则第62号某些免税借款和捐赠与补助情况下的利息费用的资本化，财务会计准则第143号资产处置义务，财务会计准则第144号长期资产减值或处置，财务会计准则第146号与退出或处置活动有关的成本会计处理，财务会计准则第153号非货币性交易资产固定资产是企业非流动资产中的一项重要内容，
16、并在企业资产负债表中占有重要地位。固定资产的取得、折旧、减值和处置等账务处理将直接关系到企业资产负债表及利润表的信息质量。初始确认时以历史成本计量；在允许的备选处理方法中规定，在以后期间，固定资产的计量原则上除按其账面价值（成本减累计折旧）来表述外，还允许按公允价值进行重估计价。新准则与美国财务会计准则，具体比较如下：表2-3 企业会计准则第4号固定资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则折旧方法改变会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整以前年度报表）会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表）折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法还允许加速折旧法即将
17、处置的固定资产即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值利息费用资本化可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用大修理支出有关的后续支出，符合固定资产确认条件
18、的，应当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面价值。否则在发生时计入当期损益可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕预计净残值预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计数有差异的，只能往下调整，能向上调整非同类固定资产的交换同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的帐面价值计量，入当期损益
19、以公允价值计量，确认利得或损失（四）无形资产涉及准则：中国：企业会计准则第6号无形资产美国: 财务会计准则第2号研发成本会计处理, 财务会计准则第68号研发安排，财务会计准则第141号企业合并，财务会计准则第142号商誉和其它无形资产，财务会计准则第144号长期资产减值或处置，财务会计准则第153号非货币性交易资产为了适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露，财政部于2001年1月发布了企业会计准则无形资产并于2001年1月1日起暂在股份有限公司实施。为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，财政部于2006年对该准则进行了修订，并颁布了企业会计准则第6号无形资
20、产。其内容与美国财务会计准则具体比较如下：表2-4 企业会计准则第6号无形资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则研究和开发费用所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化,确认为无形资产通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产土地使用权已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产
21、。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产作为经营租赁核算。土地使用权的成本按长期预付租赁款处理；做为工项长期资产，并在合同规定使用期内进行摊销。无形资产的摊销和减值摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但应在每
22、个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核商誉不需进行摊销，但要进行减值测试资产减值通常不允许转回。如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其影响因素已经消失时，可以转回原已计提的跌价准备金使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。通常不允许转回商誉减值先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者分两步:若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值，则不需做减值；反之，再比较商誉的内在公允
23、价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失（五）非货币性资产交换涉及准则：中国: 企业会计准则第7号非货币性资产交换美国:财务会计准则第153号非货币性资产交换,会计原则公告第29号的修订2006年对该准则进行了的第二次修订，并更名为企业会计准则第7号非货币性资产交换。把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值。美国会计原则委员会（APB）和美国财务会计准则委员会（FASB）对非货币性交易会计作了比较成熟和较为明确的规定。新准则与美国财务会计准则，具体比较如下：表2-5 企业会计准则第7号非货币性资产交换的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则交易区分取消了同类非货币性交易与不同类
24、非货币性交易的分类，不对非货币性资产交换进行划分将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质，不应确认交易的利得或损失公允价值计量该项交易具有商业实质，并且换入或换出的公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。与账面价值的差额计入当期损益；不满足条件的按换出资产的账面价值计量所有的资产交换交易均应以公允价值计量(除非该项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本)。如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠
25、确认损益从换出资产账面价值计量时，发生的补价用以增减换入资产的成本。不确认收益或损失。以公允价值计量时，确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质,由于盈利过程没有完成，不应确认交易的利得或损失。销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时，即非同类资产的交换，差额计入损益（六）雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）涉及准则：中国: 企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付美国: 财务会计准则第35号既定受益养老金计划的会计处理和报
26、告，财务会计准则第43号带薪缺勤的会计处理，财务会计准则第87号雇主对养老金的会计处理，财务会计准则第88号雇主对既定受益养老金计划的结算、削减和终止福利的会计处理，财务会计准则第106号雇主对养老金以外的退休后福利的会计处理，财务会计准则第110号既定受益养老金计划对投资合同的报告，财务会计准则第112号雇主对离职金的会计处理，财务会计准则第123号股票型报酬的会计处理，财务会计准则第132号雇主对养老金和其它退休后福利的披露财务会计准则第148号股票为基础的报酬会计处理-转换和披露伴随着中国企业股份制改革，企业向职工尤其高级员工授予股份或股份期权已经成为企业激励员工的主要方案之一。为适应社
27、会主义市场经济的发展、满足企业对股份支付业务会计处理的需要, 财政部于2006年2月制定了企业会计准则第11号股份支付。新颁布的职工薪酬准则全面涵盖了中国现行实务中的各种职工薪酬，包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等内容。关于职工福利费用按实际支出列支，改变了原来提取的做法。企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。美国财务会计准则体系中设有多个单独的有关职工薪酬的准则，对各种带薪缺勤、养老金计划、既定受益养老金计划、短
28、期雇员福利、离职后福利、退休福利，其他长期雇员福利和辞退福利作了规范，要求企业将为获得雇员服务而预期支付的短期雇员福利的非折现金额确认为负债和费用，同时对于一年期以上的长期雇员福利折现后金额确认为负债和费用。职工薪酬准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范，而对于辞退福利、养老金成本等长期的职工薪酬福利的规范则显得较为原则，具体比较如下：表2-6 企业会计准则第9/10/11号雇员薪酬、福利、奖励差异的比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则解除劳动关系企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足以下条件时，应当确认给予职工补偿而产
29、生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议分为三类：特定的一次性解雇福利，公司与员工沟通合同终止时确认负债和损益。契约性解雇福利，预计员工服务期内（employees will be entitled）并可合理估计时确认负债和损益员工自愿解雇福利，员工接受劳动关系终止时确认负债和损益既定受益计划未提及区分提存计划和既定受益计划，关于既定受益计划中对于过去的劳务成本，通常在剩余服务期内或预计年限内摊销过去的劳务成本未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中或有负债因自愿接受裁减建议
30、的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，按13号或有负债披露满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务，能合理估计金额的应计入损益，仅因不能合理估计金额的离职补偿福利应予以披露养老金资产的确认的限制养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利计划的未来贡献的减少没限定可确认的金额企业年金基金范围无明确规定，但从准则涉及的范围来看应为设定提存计划，不包括设定受益计划分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。设定受益计划通常以雇员的收入和（或）供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休
31、福利计划企业年金基金管理和列报企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。其财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注，还可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受托人报告和投资报告股份支付权益工具范围企业自身权益工具包括:主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主体在同一个集团的另一主体的权益工具股份支付类型以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付股份支付安排的资产负债表项目分类主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可现金结算的计入负债，以权益结算的
32、计入所有者权益有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类因雇员业绩表现变化/条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）在等待期内的每个资产负债表日，按授予日的公允价值和最佳估计数量确认费用在业绩更改/条件达成日的公允价值和最佳估计数量确认费用（七）收入涉及准则：中国：企业会计准则第14号收入美国：财务会计准则第45号特许权使用费收入的会计处理财务会计准则第109号所得税会计财务会计准则概念(CON)第5号企业财务报表的确认和计量收入作为企业利润构成的最主要因素，如何规范收入的确认和计量，确保财务报表所提供的反映企业有关收入信息的真实性和可靠性，受到企业以及企业投资者和其他利益相关方面的高
33、度重视。为了更好适应社会主义市场经济的需要，体现“市场化”与“国际趋同”，规范企业有关收入的会计核算和相关信息的披露，此次准则的修订参考了国际会计准则，做到尽量与国际惯例相协调，并结合中国的实际情况。新准则与美国财务会计准则，具体比较如下：表2-7 企业会计准则第14号收入的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则收入确认的基本原则基本原则和US GAAP一致，但很少详细指导和行业专门指导更多专门指导， 尤其是关于专门问题和行业的特别应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，特许权销售等）。此外，上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南现金
34、折扣、商业折扣、销售折让销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入财务报表列示：采用总收入到净收入法。(Gross to Net Method)现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。销售退回采用资产负债表法（八）建造合同涉及准则：中国：企业会
35、计准则第15号建造合同美国：会计研究公报（ARB）第45号长期建造合同证监会SEC立场公告（SOP）81-1,98-5 建造合同2006年2月财政部对1998年6月发布的旧准则进行了修订，颁布了企业会计准则第15号建造合同。新准则进一步规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露、提高会计信息的相关性和可靠性。具体比较如下：表2-8 企业会计准则第15号建造合同的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认分两种情况（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可
36、能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用采用完全完工法确定合同完工进度的方法（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比例3.实际测定的完工进度（九）政府补助涉及准则：中国：企业会计准则第16号政府补助美国：美国财务会计准则第116号接受捐赠和捐赠的会计处理本政府补助会计准则的制定是在借鉴国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露的
37、基础上，充分考虑中国国情修订完成的。与美国财务会计准则的具体比较如下：表2-9 企业会计准则第16号政府补助的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则确认原则分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。采用权责发生制分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。采用权责发生制政府补助的主要形式（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等（二）财政贴息。有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财
38、政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。注：增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在此列（一）财政支付款项。如：公共财政拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置就业，鼓励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经费，鼓励企业发展环保项目等（二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减免虽未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实
39、质，因而也属于政府补偿计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。名义金额为 1 元与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）已确认的政府补助需要返还的
40、，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。均应当采用递延法进行计量。与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量时，允许选择以下两种方法：1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本。并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益。2. 将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资产使用寿命内每年摊入（其它收入）影响当期损益。无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理的一致性，不得随意变更与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则
41、相同。损益计入（其它收入）（十）所得税涉及准则：中国：企业会计准则第18号所得税美国：财务会计准则第96号所得税的会计处理财务会计准则第109号所得税会计本准则是在借鉴国际会计准则第12号所得税并结合中国的实际情况的基础上起草完成的。国际准则的修改版改变了原来的时间性差异、递延所得税借项、贷项等纳税影响会计法，改为资产负债表债务法，采用了暂时性差异的概念，据此计算递延所得税负债或递延所得税资产，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。然后，根据利润总额扣除所得税费用，计算税后利润即净利润。使得所得税费用与会计利润相匹配。所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税
42、基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债、递延所得税资产。新准则与美国准则的具体比较如下：表2-10 企业会计准则第18号所得税的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则递延所得税资产和递延所得税负债分类总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示根据计算递延所得税的资产、负债的类别，或和资产、负债不相关的项目的预计转回情况。分为流动性和非流动递延所得税资产、负债递延所得税资产的确认只确认很有可能发生的部分先按全额确认，再按评估值减去不可能部分企业合并后的递延所得税资产的后续确认先减少商誉，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益先减少商誉，至为零为止；再减少其它
43、非流动性无形资产，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益实际和预计所得税费用的确认所有企业适用：预计所得税费用由适用的所得税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的联邦/州立法定所得税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率。非上市企业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额有关股份支付的所得税优惠的计算递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税收扣减。如内在价值)递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税收受益/赤字的真实升降关于关联方得益的临时性差异的影响递延所得税影响以买方所得税率计算确认递延所得税影响以卖
44、方所得税率计算确认。即使交易尚未发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（一）该项交易不是企业合并；（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）在资产和负债的收回和偿付时，将在未来会产生导致可抵扣税收金额的暂时性差异，称为可抵扣暂时性差异。暂时性差异在可预见的未来能够明显地转回时，才可确认为递延所税资产和负债。某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额，不能为了财务报告目的确
45、认一项特定的资产或负债（如：财务会计采用完工百分比法，而纳税采用完成合同法的长期合同；在发生当期在财务报表中记入费用，而递延至以后年度纳税扣除的开办费）最初直接计入所有者权益的递延所得税发生变化时直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时计入资本公积（其他资本公积）。不管原递延所得税资产评估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化，均保持与原来处理一致，计入资本公积禁止向后追溯，后续发生变化的计入损益而非所有者权益并购企业对并购前的递延所得税负债递延所得税负债少于一年的，通常调整购买价，大于一年的计入损益不管并购时间期限，递延所得税负债调整购买价（十
46、一）企业合并涉及准则：中国：企业会计准则第20号企业合并美国：财务会计准则第79号非公开上市企业合并中的某些披露的取消财务会计准则第94号所有拥有多数股权的子公司的合并财务会计准则第141号企业合并财务会计准则第142号商誉和其它无形资产为了规范企业合并的基本会计处理，2006年2月财政部颁布了企业会计准则第20号企业合并。新准则明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，规范了企业合并会计处理的基本原则，并对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定。新准则与美国准则具体比较如下：表2-11 企业会计准则第20号企业合并的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则合并种类同一
47、控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法会计处理对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法进行处理，按公允价值计量采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量企业合并的成本、在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上与合并相关的费用的处理同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计