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1、我国国有企业内部审计转型之路已行进多年，在内部审计独立性和权威性上取得的 成绩有目共睹。但既然是转型，既然是改革，各种问题的出现在所难免。有些问题甚至 已经严重阻碍了转型继续推进。在这一背景下，分析国企内部审计在转型过程中出现的 问题，并找出相应地改进措施就显得十分必要。我国国企内审转型是以国际内部审计师协会于2004年修订的内部审计新理念为理 论基础。文中从内审的目的、内审的工作重点、内审的职能三个方面对这一新理念进行 分析，进而得出我国国企内部审计转型的方向，具体包括审计定位的转变、审计角度的 转变、审计目标的转变等七个方面。但我国国企内部审计在转型过程中，出现了各种各样的问题，其中最突出
2、的是四个 方面的问题，包括管理方式不科学、机构设置不合理、审计队伍素质不符合转型需求， 以及审计质量考核体系不完善。这几个问题不加以改善，很可能使得最终转型效果大打 折扣。针对这四个方面问题，在提出相应的改进措施之前，介绍了我国国有企业神华集团 成功的内部审计案例。对这一案例的分析是从神华集团内部审计职能、内部审计制度体 系、内部审计机构设置、内部审计队伍素质、内部审计质量控制五个方面展开，这对解 决我国其他国有企业内部审计转型问题有很大的借鉴意义。最后，就上文提出的问题，结合神华集团的成功案例，提出我国国有企业内部审计 转型的改进措施。具体包括内部审计管理方式的改进，机构设置的完善，人员素质
3、的提 高，以及质量考核体系的健全关键字：内部审计；转型；国有企业摘要ABSTRACTInternal audit transformatkm of state-owned enterprises have been traveling the road for many years，the internal audit independence and authority of the achievements for all to see. But since it is in transition, since the reform, the emergence of various pr
4、oblems are inevitable. Some issues have seriously hindered the transition even continue to advance. In this context analysis of internal audit SOEs appear in the transition process problems and identify improvement measures accordingly it is very necessary.Internal restructuring of state-owned enter
5、prises is revised IIA internal audit in 2004, a new concept for the theoretical foundation. The purpose of the paper from the internal audit, internal audit work focused on three aspects of the internal audit function to analyze this new idea, and then draw the direction of the internal audit transf
6、ormation of state-owned enterprises, including changes in auditing specific location, changing the angle of the audit, change audit objectives seven aspects.But our internal audit of state-owned enterprises in the transition process, there have been a variety of problems, the nxjst prominent is the
7、four issues, inclviding the management of scientific, institutional set unreasonable, the audit team quality does not meet the transition requirements, and audit quality assessment system is imperfect. These issues are not improved, it is likely that the final transition ineffective.For these four a
8、spects, before making the corresponding improvement measures introduced Shenhua of Chinas state-owned enterprises successful internal aixiit cases. Analysis of this case is that tte internal audit fimction from the Shenhua Grovp, Internal Audit System, set up internal audit, internal audit team qual
9、ity, internal audit quality control in five aspects, which other state-owned enterprises to solve our problem of internal audit transfcrmation great reference.Finally, on the issues raised above, combined with Shenhua Groxps success stories, suggest inprovements of internal audit of state-OAvned ent
10、erprise restructuring. Specificimprovements include robust internal audit management, improve the institutbnal set ip and improve the quality of personnel, and quality assessment system.KEYWORDS: Internal Audit, Restructuring, State-owned Enterprise目录1織11.1选题背景及意义11.2文献综述21.3本文框架 51.4研宄方法、创新点及不足62国有
11、企业内部审计现状以及转型必要性和方向72.1国有企业内部审计现状 72. 2国有企业内部审计转型必要性82.3内部审计新理念是转型的核心92.4国有企业内部审计转型的方向 112. 4. 1转变审计定位112.4.2转变审计角度122.4.3转变审计目标122.4. 4转变审计时间122. 4. 5转变审计形式132. 4. 6转变审计手段 132. 4. 7转变审计实施方式143我国国有企业内部审计转型过程中存在的问题153.1内部审计管理方式不科学153.1.1管理制度不完善153.1. 2管理体制不合理153.2内部审计机构设置不合理163.3内部审计队伍素质待提高183. 3. 1招聘
12、和培训体系不够完善183.3.2内部审计的认识不清楚193. 3. 3专业胜任能力有待提高193.3.4计算机辅助和网络审计发展不协调193. 3_ 5工作范围不均衡203. 4内部审计质量考核体系不健全203. 4. 1政府行政色彩浓厚203. 4. 2质量控制标准不明确204内部审计成功转型案例研究234. 1神华集团介绍234.2神华集团内部审计转型案例介绍234. 2. 1内部审计的职能的转变234. 2. 2内部审计制度体系的完善244.2.3内部审计机构设置的创新244.2.4内部审计队伍的建设254. 2. 5内部审计质量控制体系的健全264. 3神华集团内部审计成功转型的启示2
13、75我国国有企业内部审计转型的改进建议295. 1改进管理方式，保障成功转型295. 1. 1健全内部审计管理制度295. 1.2完善内部审计管理体制305. 2结合国企环境，完善机构设置325.2.1设立董事会机构设置的建议335. 2. 2未设立董事会机构设置的建议345. 3提闻队伍素质，拓展业务范围355.3.1完善招聘培训体系355.3.2转变对内部审计的认识355. 3. 3提高专业胜任能力365. 3. 4增强计算机辅助和网络审计能力365.3.5提高职业道德365.3.6扩展工作范围375.4健全考核体系，提高内审质量385.4.1弱化内部审计的政府色彩385.4.2建立健全质
14、量考核体系386结语41 43胃 iB471绪论近几年国有企业的发展和改革备受媒体及大众关注，而内部审计的有效转型在国有 企业改革过程中发挥着特有的重要作用。1.1选题背景及意义2001年11月，安然公司的财务丑闻曝光，所带来的连锁反应造成美国338家上市 企业，总计4093亿美元的资产申请了破产保护。也正是这系列事件，将公司内部审计 问题推到台前，引发各界关注。2002年7月美国出台改革方案萨班尼斯-奥克斯莱法 案，法案中对公司内部的审计委员会作出了相应的法律规范。有关部门也开始对内部 审计的职能进行重新认定。紧接着，2004年国际内部审计师协会对内部审计的定义进 行重新修订，国际上的先进国
15、家纷纷开始对内部审计转型。但是我国的大部分企业依然 保持着内部审计的传统理念。2008年金融危机爆发是一个转折点。我国的经济实体受到一定冲击，特别是以国 有企业为主的国家经济命脉遭遇重大创伤，国有企业开始审视自身风险管理和内部控制 中的问题，而内部审计作为企业风险管理、内部控制重要的一部分，被赋予了更多的使 命。目前，内部审计工作越来越受到国有企业的重视，保持较快的发展速度。但在社会 主义市场经济环境下，国有企业内部审计工作发展现状与企业发展客观要求还存在一定 差距，在发展过程中还存在着各种各样的问题。为了使内部审计更好的发挥其在风险管 理、内控控制方面的作用，部分国有企业注意到了国际上内部审
16、计转型的方式和方法， 也纷纷开始对自身的内部审计开展转型工作。但由于国情不同、企业治理架构不同以及 内部审计基础不同，国外内部审计转型成果被引入国内后，我国国有企业内部审计转型 出现了各种各样的问题，使得实际的转型效果打了折扣。所以对转型过程中出现的问题 进行分析，并提出相应的改善措施，帮助国有企业完善风险管理和内部控制，就显得具 有实际意义和价值。1.2文献综述内部审计在中国的发展己经有一段历史，特别是金融危机之后，内部审计越来越受 到企业的重视。相关领域的学者对内部审计的研宄文献也越来越多，本文主要根据内部 审计的相关文献对国有企业转型中存在的问题进行梳理，在此过程中国有企业内部审计 的相
17、关文献研宄为本文的开展奠定了基础。(1) 内部审计文献综述主要涉及有关于内部审计职能及模式的理论研究的文献有：敬文举（2011)在现 代企业内部审计职能的拓展中提出在受托经济责任观下，现代企业内部审计职能应该 从监督、评价职能拓展到内部控制、风险管理、公司治理、文化建设及战略审计职能中13苑泰灏（2011)在浅谈内部审计职能及转变中认为决定内部审计的因素是其自 身所在的外部环境和条件，我国目前内部审计主要功能从环境和内部审计的特点来说主 要有：监督职能、控制职能、评价职能、服务职能和风险预警职能而且，当今世界 经济逐渐实现一体化和高度发展的今天，单纯的“查错防弊”职能己经不再是最重要的， 此时
18、公司内部的管理、决策和效益服务将上升为重中之重，经营管理服务己经取代了传 统的监督检查职能，着重做好监督和服务并重、改变内审形象和地位、加速复合型队伍 建设三项工作3。白洁(2012)在风险导向内部审计程序的构建和实施中提到在风险导向阶段，内 部审计职能得以扩展，已由传统的监督和评价发展成为鉴证及咨询，体现了内部审计的 目标，即增加组织价值以及提高经营效率。审计方法、应用现状和内部审计作用等内部审计实施与应用方面的研宄文献有.陈 新环（2008)在内部审计在全面预算管理中大有作为中认为内部审计在全面预算管 理中的作用有：内部审计通过环境与风险预警分析有利于战略预算的实施；可以预防信w敬文举.现
19、代企业内部审计职能的拓展J.商业会计,2011 (22).P1苑泰灏.浅谈内部审计职能及转变J.法治与经济（下旬），2011 (10). p苑泰灏.浅谈内部审计职能及转变J.法治与经济C下旬），2011 (10).息不对称带来的“预算松弛”现象；可以通过预算全过程的执行控制参与，保证预算得 到有效执行4。仇海红2009年在对完善风险导向内部审计程序的探索中提出内部审计制定年 度审计计划主要包括确定可供审计项目与风险因素、项目风险评估、确定审计项目的审 计次序、编制审计计划等四个阶段w。对内部审计的研究在国际国内已经很长时间，除上述内部审计研究文献外，还有其 他方面关于内部审计的研宄，这些学术研
20、宄都给学者们对内部审计学习和研究提供了重 要的参考依据和标准。(2) 国有企业内部审计文献综述有关国有企业内部审计现状及改进方面的研宄文献：李日昱、崔刚(2007)在对国 有企业内部审计发展定位的思考中认为：国有企业内部审计是市场经济条件下完善公 司治理结构、加强企业内部控制的重要举措，也是当前国有企业改善经营管理、提高经 济效益的战略选择6。李文超（2008)在当前国有企业内部审计的现状和思考内部审计不浅还仅限于 财务合规审计；除财务审计范围外，其他业务领域的内部审计几乎还是一项空白；内部 审计不够独立和限于形式；内部审计人员素质急待提升，审计方法等有待改进7。张博（2008)在我国国有企业
21、内部审计定位研宂中总结出国有企业“服务主导 型”内部审计的三大基本职能：监督职能、评价职能和咨询职能8。潘薇（2013)在国有企业内部审计现状及改善对策中提出我国内审工作仍然处 于一种尴尬的境地：一方面企业规模日益壮大但风险审计施行不足；另一方面，企业内 部财务信息纷繁复杂但计算机审计普及率低。罗淑萍（2013)在国有企业内部审计的创新探索中提出国企管理缺乏对内部审 计的正确认识，内部审计机构设置不尽合理，相对独立性较差；内部审计的角色定位不 够准确；内部审计目标与企业目标不相关，无法真正发挥内部审计职能 * 341陈新环.内部审计在全面预算管理中大有作为J.中国内部审计,2008 (12).
22、 w仇海红.对完善风险导向内部审计程序的探索J. 2009 (01).6李日星，崔刚.对国有企业内部审计发展定位的思考J. 2007 (04).171李文超.当前国有企业内部审计的现状和思考J. 2008 (05).181张博.我国国有企业内部审计定位研宄J. 2008 (10).罗淑萍.国有企业内部审计的创新探索J.会计审计,2013 (05).3张春雷（2013)在浅析国有企业内部审计的现状与发展中认为内部审计应由监 督导向型向服务型转变，应提升内部审计组织地位和内部审计的独立性并创新内部审计理念|0。有关内部审计主要职能的研究文献有：张方瑞（2010)在浅析内部审计对国有企 业公司治理的
23、作用中提出作为委托代理关系中受托责任的一种控制机制，内部审计通 过履行监督和评价职能，促进受托经营目标顺利实现，己经成为公司治理极具价值的资源11。(3) 内部审计转型的文献综述相关的研宂内容有：王会东（2008)在文章供电企业内部审计转型探索中认为： 随着供电企业财务制度的不断完善和财务管理水平的不断提高，单纯的财务收支审计已 远不能体现内部审计的真正价值，通过强化内部审计监督，实现审计工作由查错纠弊向 绩效型、风险型审计转变。由财务收支审计向风险型、绩效型的管理型审计转型，有利 于供电企业内部审计在经营管理方面发挥更大的作用12。廖丹（2010)在文章浅谈如何实现内部审计转型中认为：内部审
24、计转型是一项 复杂的系统工程，内部审计人员要全面理解和准确把握好内部审计新理念的实质，改变 传统的审计理念、审计职能、审计目标、审计内容、审计方式及审计手段，不断探索新 的工作思路和工作模式，通过内部审计工作职能转变，提高内部审计在经济发展中的增 值作用13。魏晶晶，万经花（2010)在文章内部审计转型措施浅探中认为：内部审计转型 工作是以继续强化原有传统审计工作为基础，在更高的标准和要求下，对审计工作的进 一步延伸、拓展和提升。将内部审计工作渗入到企业的各项经营管理活动中，不仅要关 注企业部控制制度执行情况，更重要的是立足于防范，做好内部控制与风险管理的薄弱 环节，提出加强管理合理性意见和建
25、议，促进企业稳步积极的发展M。方小英（2013)在企业内部审计转型创新的思考中提出了内部审计转型中存在1W1张春雷.浅析国有企业内部审计的现状与发展J. 2013 (15).111张方瑞.浅析内部审计对国有企业公司治理的作用J.会计之友（上旬刊），2010 (11). 121王会东.供电企业内部审计转型探索J. 2008 (06).131廖丹.浅谈如何实现内部审计转型J. 2010 (01).M魏晶晶，万经花.内部审计转型措施浅探J. 2010 (01).问题的解决办法：转变内部审计理念；明确内部审计工作的重点；充分利用先进的审计 技术和方法；设置科学合理的内部审计机构15。内部审计转型的相关
26、研宄为国有企业内 部审计的问题研究提供了理论基础和分析方向。(4) 国有企业内部审计转型的文献综述郭瑞华（2006)在国企内审八大转型中提到了国有企业的审计部门经历了由“要 我建”到“我要建”的曲折过程，在此过程中，国有企业的内部审计在理念和实践方面 正在发生深刻的变化16。张钰（2011)在国有企业内部审计转型存在的问题及对策研宄中认为内部审计 只有通过转型和发展，才能实现其目标，更好地发挥作用17。李应峰（2014)在加快国有企业内部审计的转型，建设内部控制的监督评价机制 中提到内部审计的现状：机构设置不合理，独立性不强，领导不重视；国有企业 的内部审计工作发展相对滞后；（3)内部审计覆盖
27、面不够，主要侧重于事后监督18。国企内审转型的研究文献相对不是很多,涉及到国企内审转型的问题还有比较重要 的内容未提及，其解决建议不够深入、不够具体化。但是以上学者对内部审计的所有研 宄为本篇论文的分析写作提供了参考依据和启示，也为其他学着留下了研究空间。1.3本文框架本文的第1章是绪论，主要介绍可选题背景及意义、相关的文献综述、本文框架、 研宄方法、创新点与不足。第2章详细说明了我国国有企业内部审计现状以及转型必要性。详细介绍了对内部 审计新理念的理解，另外又提出了国有企业内部审计转型的具体方向。第3章介绍了国企内审在转型中需要解决的问题：（1)内部审计管理方式不科学; (2)内部审计机构设
28、置不合理；（3)内部审计队伍素质待提高；（4)内部审计质量考 核系统不健全。在内部审计转型过程中内部审计的机构设置和内部审计的队伍建设是关_方小英.企业内部审计转型创新的思考J.财经界(学术版)，2013 (16).iq郭瑞华.国企内审八大转型J. 2006 (01) 1171张钰.国有企业内部审计转型存在的问题及对策研宄D.河北大学,2011.t181李应峰.加快国有企业内部审计的转型，建设内部控制的监督评价机制J.时代金融，2014 (02).5键的因素，在本文分析中占重要的部分。第4章介绍了神华集团内部审计成功转型案例。首先介绍了神华集团的基本情况； 其次介绍了神华集团成功的内部审计；最
29、后介绍了从神华集团的内部审计中得到的启不。第5章，在神华集团成功的内部审计的基础上，借鉴其先进的内部审计经验，提出 并改进了我国国有企业内部审计相关的解决对策：（1)改进内部审计管理方式，保障内 部审计成功转型；（2)结合国有企业环境，完善内部审计机构设置；（3)提高内部审计 人员素质培养，拓展内部审计业务范围；（4)健全内部审计考核体系，提高内部审计质 量。第6章是对论文的总结部分，总结了国有企业内部审计转型中出现的问题以及解决 的措施。1.4研究方法、创新点及不足本文的研宄方法：本文遵循的基本思路是“提出问题-分析问题-解决问题”，在论 述的过程中釆用了以下研宄方法有：（1)理论联系实际研
30、究法。根据内部审计新理念， 对有企业内部审计转型进行研宄，并对转型过程中存在的问题提出解决建议；（2)综合 分析法本文运用了内部审计、管理学等学科的基本原理、知识对问题进行分析；（3) 定性和定量分析法。在对内部审计理论分析时，结合相关的实际案例，使本文的问题更 加具体化。本文的创新点：（1)本文以内部审计新理念为核心，总结归纳了国有企业内部审计 的转型方向。（2)根据国有企业特殊的报告体制即公司治理内在要求的特殊性以及国有 企业特殊的管理体制，对国有企业内部审计转型过程中存在的问题提出针对性的措施。本文的不足主要表现在:一是由于本人理论知识不太扎实，对文中一些问题的分析 还不够透彻和周全，从
31、而呈现出点多、面广但是不够深入的情况，同时文中提出的建议 在可行性性与可操作方面还有待检验；二是因为本人在实际情况中对国有企业内部审计 调查较少，导致文中出现的许多问题缺乏相应的数据支撑。2国有企业内部审计现状以及转型必要性和方向2.1国有企业内部审计现状在新中国成立后的30多年时间里，我国一直都未设立独立的审计机构，专职审计 工作曾一度中断。1983年依照我国宪法的规定，建立了审计机关一审计署，从而恢复 了国家的监督制度。1983年同年，我国内部审计制度也开始建立起来，与国家审计一 起经历了“边组建、边工作”、“抓住重点、打好基础”的初期阶段，然后到“积极发展， 逐渐提高”和“加强、改进、发
32、展和提高”的几个阶段，内部审计取得了很好的成绩。 而国有企业内部审计作为我国内部审计的带头人，经历了从“要我建”到“我要建”的 逐步提高的过程，但目前国有企业的内部审计还不太完善，仍然存在着一些问题。现从以下几方面对国有企业内部审计的现状进行分析：一是国有企业内部审计机构及其独立性。中国内部审计协会调查980家国有企业， 83. 76%的企业设置了内部审计机构，而其中62. 85%的企业内部审计机构归属于总经理或 副总经理领导，体现了国有企业内部审计机构由高管层主导的特征，这种隶属关系会严 重影响国有企业内部审计部门的独立性。二是国有企业内部审计人员专业胜任能力。（1)调查样本中，内部审计人员
33、总体数 量为30479人，其中专职人员比例为69. 39%，远低于国际上内部审计专职人员95.4% 的比例；（2)我国国企内审人员开展内部审计工作的年限普遍短于全球调查的年限，其 中从事内部审计工作年限1-10年的比例为16%; (3)在对国有企业内部审计人员专 业能力的调查中，沟通能力、领导和实例管理能力、风险管理能力及协调能力排在了前 几位。而CBOK对内部审计人员的专业能力的调查中，国外内部审计工作人员更重视分 析能力，内部审计人员在实施审计业务时也更注重分析能力。三是国有企业内部审计业务范围。目前国有企业内审人员开展的内部审计业务主要 包括：财务审计、经济责任审计、风险审计和合规性审计
34、等。在CB0K的调查中，全球 范围中较多的是内部控制审计，占比为85. 6%,而在未来几年中风险管理审计将会是增 长最快的审计业务。四是国有企业内部审计方法。我国国有企业的审计方式以“账项基础审计及多种方 式交叉使用”为主，然而在国际大环境下，内部审计方式偏向于风险导向审计。从以上四点可以总结出，目前我国国企内审的缺点：内部审计机构设置不完善，独 立性和权威性不髙；内部审计人员的专业胜任能力还有待提高；内部审计方法不能满足 当今内部审计发展的需要；内部审计的业务范围发展不均衡。但是除了上述调查出的问 题外，国企内审的发展还存在着其他的问题，这些都会影响内部审计的开展。针对内部 审计存在的问题，
35、国有企业应该对内部审计做出转型，以开展适合现代企业制度所需要 的内部审计。2.2国有企业内部审计转型必要性一是内部审计转型与国有企业治理水平提高密切相关公司治理是在所有权与经营权分离后，为协调各方利益关系，从治理机关设置、权 责配置等方面来确定股东会、董事会或监事会、经理层等不同权力边界的一种机制19。 在企业内部治理中，在现代企业制度的建立和完善过程中，对企业管理体制提出了新的 要求，比较重要的一点就是要求企业健全自我约束，自我监控机制，以适应经营权和所 有权相分离的现实，从而有效保护所有者的权益。而传统的内部审计只是服务于管理层， 没有维护其他人的利益，这就对公司治理产生一定的阻碍。因此为
36、了公司治理，内部审 计应该摈弃传统观念，为更多的人服务，强化内审的工作机制。合理有效的内部审计为 优化公司治理结构的提供了保障，可以保持公司治理结构中各利益相关者的互相制衡关 系，避免出现国有企业“内部人控制”为核心的诸多问题，最大程度的保护所有利益相 关者的利益。同时内部审计与公司治理的目标一致，两者相辅相成、相互促进，内部审计己经成 为公司治理系统的一个组成部分，良好的公司治理也是审计独立性和审计质量的最大 保。随着社会经济的不断发展，公司治理与内部审计的关系愈加密切。所以转变并加强 内部审计在公司治理中起着重要的作用，与企业提髙治理水平有着直接的联系。1191毕秀玲.谈推进内部审计全面转
37、型的必要性J.中国内部审计，2006 (11).二是内部审计转型与国有企业现代企业制度完善密切相关 在中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定中指明：推动国有企业完善 现代企业制度，国有企业属于全民所有，是推进国家现代化、保障人民共同利益的重要 力量，国有企业总体上已经同市场经济相融合，必须适应市场化、国际化新形势，以规范 经营决策、资产保值增值、公平参与竞争、提高企业效率、增强企业活力、承担社会责 任为重点，进一步深化国有企业改革2。现代企业制度建立的核心是要建立以法人为治 理结构的股份有限公司和有限责任公司，而内部审计的加强有利于完善治理结构；另外， 现代企业制度的建立要有清晰的产权界定
38、，而国有企业最突出的问题就是产权界定不明 确，内部审计可根据其监督评价的职能核实资产、明确界定产权、落实法人财产权，使 企业真正做到产权明晰、政企分开。但国有企业的内部审计还存在许多问题，如内部审 计政府参与色彩浓厚，国有企业本身不能认识到内部审计的重要性，从而会影响现代企 业制度的建立和完善。现代企业制度的建立和完善必然要有与之相适应的内部审计，国有企业必须要对内 部审计转型，以实现推动国有企业完善现代企业制度的目标。2.3内部审计新理念是转型的核心国有企业内部审计转型也是从传统的内部审计向新理念转变的过程，其转型要以内 部审计新理念为核心。因此，要理解内部审计新理念的基本内容。在对西方国家
39、开展内部审计工作总结的基础上，2004年国际注册内部审计师协会 对内部审计定义进行新的修订，提出新的内部审计理念。内部审计是“一种独立、可观 的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法， 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标21。”内部审计工 作人员应该根据不同历史时期中内审工作的实际情况，结合本单位的具体情况来确定审 计工作的重点，同时也不能脱离国际内部审计的发展,要跟上内部审计理念发展的步伐。w中共中央十八届三中全会.中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定K.北京,2013.211国际注册审计师协会.国际内部审计专业实务标准,2
40、004.(1) 新理念下内部审计的工作职能是确认和咨询活动新理念中的职能强调的是确认和咨询活动。确认的主要内容是对企业的治理、风险 应对、内控的评价和监督，包含财务、经营管理、原则、审慎性的调查等业务内容；咨 询活动主要是在对企业的监督和评价的过程中发现的问题提出相关的建议及服务，主要 是为了增加企业的价值和完善企业运营状况。新理念中的确认服务是在原来内部审计独 立评价职能的基础上发展而来的，而咨询服务是为了使内部审计能够满足并适应现代经 济环境变化提出的。从以上内部审计确认和咨询职能的变化可以看出，内部审计的职能 内容已经发生了转变，所以内部审计给社会的“看门犬”、“效益的挖掘着”的印象也逐
41、 渐淡化，开始成为受大众尊敬的业务顾问，并为企业的效益增值过程服务，大大的增加 了组织价值。(2) 新理念下内部审计的工作重点是改善风险管理、控制和治理过程从新理念关注的重点中可以看出，新理念中的内部审计己与传统的内部审计的观念 完全不同，它基本脱离了财务与资产安全范围，而是着眼于内部控制、风险管理及组织 结构。关注控制的效率和效果；关注风险因素和机遇；注重组织机构的合理性和运行效 率。过去规定把内部审计工作的职责定位在评价内部控制的合规性审计上，而新理念则 要求内部审计师参与风险管理和治理过程，而不是合规性审计，从而改变了内部审计工 作的重点。另外参与风险管理和组织治理，与评价内控有限性在审
42、计时间上也有所不同。 内控有效性评价是问题之后的评价，一般来讲是事后的，而风险管理是为预防未来可能 发生的对企业造成伤害的事项的管理，通常是事前的。(3) 新理念下内部审计的工作目的是增加企业价值和完善运营状况为企业增加价值问题在一定程度上将会取代独立性来支配内部审计工作，对于内部 审计工作内容来说，一方面，内部审计过去为组织增加价值的工作做的还不够；另一方 面，内部审计工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视22。过去内部审计的主要目 标是为了降低代理成本、把内部审计单纯作为制约管理层的一种力量，内部审计新理念 的终极目标是实现企业的价值增值和组织运营效率的到改善。新定义中加入的“增加价 值
43、” 一词，给审计职业提出了一个带有方向性的指导，使审计人员摆脱“只吃粮，不下P21比尔.贝克特的内审职能体系.蛋”的形象，为审计人员正名又扩大了内部审计人员的活动范围，更新了观念，使他们 放手为组织增加价值。内部审计新理念的提出把内部审计的职能提升到整体水平，使内部审计真正成为企 业治理重要组成部分以及增加企业价值的手段，进而推动内部审计价值的最大化。2.4国有企业内部审计转型的方向在国有企业政治、经济、文化及法律等环境的变化下，为了满足经济改革和经济发 展的需要，迫使国有企业的内部审计需要有以下几种转变：2.4.1转变审计定位内部审计应由单一的监督向监督、鉴证和服务相结合转变。传统的国有内部
44、审计是 监督为主导的审计，在行政关系彻底脱离政府审计多年之后，国有企业内部审计的主要 内容还是审查企业经济活动的合规性与合法性。在参考国际内部审计协会发布的准则的 基础上，我国国有企业对内部审计的职能应该重新定位。在IIA对内部审计重新修订的 定义中，内部审计的职能被定位于增加组织价值和改善组织营运管理的独立、客观的确 认和咨询活动的目的23。国有企业应该结合中国国情和实践经验，将国有企业内部审计 的职能定位为监督、签证和服务。这里的监督仍然是主要职能，但此时的监督完全不同 于传统的政府对国有企业的监督，而是把内审工作视为企业的职能管理和企业治理的组 成部分，从而保护企业所有者和企业的整体利益
45、。签证和评价是内部审计的新的职能， 内部审计设在企业内部，常常会参与各个管理运营环节，并对其熟悉，但同时又独立于 企业管理和人事、财务等职能管理部门，能够客观的了解和评价企业的运作能力和资源 配置状况。内部审计有了不同于计划经济体制下的监督职能和签证、服务职能，就能更 全面的发挥作用，展现了内部审计职能的多样性。P31国际注册审计师协.国际内部审计专业实务标准.2004.112.4.2转变审计角度内部审计角度应由微观向战略和微观并重转变。国有企业内部审计的业务范围主要 是财务审计和经济责任审计。财务审计注重合规性和合法性的审计，重点是检查被审单 位有无违规和舞弊行为，所以内部审计人员给人的印象
46、就是查细账；经济责任审计的目 的是分清经济责任人在任职期间在本公司经济活动中应当负有的经营责任、管理责任和 决策责任。虽然经济责任审计比财务审计范围更大、内容更广，但两者关注的主要是微 观的局部，通常不会涉及企业全局；更多的关注执行层，而不能从企业战略层面考虑问 题。企业的领导者更希望有可靠和便利的渠道了解企业战略层次的施行情况，所以国有 企业内审人员应该改变审计角度，从战略层次安排和实施审计项目。如在对子公司的常 规审计中，有意识的将企业战略目标的实施情况作为审计工作的核心和重点。2.4.3转变审计目标内部审计的目标由差错防弊向风险控制与防范转变。传统的以财务审计为主要范围 的内部审计重点主
47、要是检查本企业经营部门有无违规和舞弊行为，目的就是差错防弊。 但是国有企业在向现代企业制度改革的过程中，面临的经济和管理环境也更加复杂，所 面临的威胁不仅来自外部，其企业自身的风险和内控也不能忽视，往往是比较薄弱的环 节。2004年的“中航油事件”的事例就说明了国有企业在法人治理层结构不完善、内 部控制和风险意识淡薄等问题。国有企业应该从传统的合规性的差错防弊的审计业务中 走出来，逐渐关注风险控制与防范审计的执行，并把其当作审计的目标，开展风险管理 审计。2.4.4转变审计时间内部审计的时间由事后审计向事前和事中、事后全过程转变。在传统的内部审计中 包括财务审计和经济责任审计，大部分属于事后审计，这种事后审计只能对己经出现的 问题起到揭示作用，并不能防止这类问题的发生，更不能预测该种问题发生过的可能性，不能起到风险防范的作用，同时对内部审计的时效性产生影响。内部审计要做到有效的 降低风险发生的概率，要做到事前的管理和预测，事中控制和防范，事后评估和总结。 例如在开展对并购过程的审计业务中,可在实施前开展对目标企业的风险评估和资产清 查，进行事前审计；在并购实施过程中，可以开展监控防范过程，防止造成企业资产损 失的事中审计；在并购业务结束后,可以开展评价、披露后续问题的事后审计。内部审 计事前和事中、事后的完美结合，才能保证内部审计在风险管理中发挥更好