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1、 第二章会计的概念、职能与目标第二章会计的概念、职能与目标 主讲：刘德道主讲：刘德道 会计学导论会计学导论本章内容 第二章会计的概念、职能与目标第二章会计的概念、职能与目标 第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展 一、会计的产生一、会计的产生 二、会计的发展二、会计的发展 第二节会计的概念第二节会计的概念 一、会计的定义一、会计的定义 二、会计的特征二、会计的特征 三、会计信息使用者三、会计信息使用者 第三节会计的职能和目标第三节会计的职能和目标 一、会计职能一、会计职能 二、会计目标二、会计目标 一、会计的产生一、会计的产生 （一）会计产生、发展的动因（一）会计产生、发展的动因 （二
2、）会计的发展历程（二）会计的发展历程 二、会计的发展二、会计的发展 一、会计的定义 二、会计的特征 三、会计信息使用者第一节会计的产生和发展第一节会计的产生和发展 The produce and development of accounting 一、会计的产生一、会计的产生 The produce and development of accounting 会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随其发展而发展。对生产活动进行科学、合理的管理科学、合理的管理是它产生的根本动因根本动因。 （一）会计产生、发展的动因（一）会计产生、发展的动因人类产生人类产生生产活动生产活动人类生存发展的基础人类
3、生存发展的基础投入：劳动耗费投入：劳动耗费产出：劳动成果产出：劳动成果社会进步：社会进步：成果大于耗费成果大于耗费原始的计量、计算、记录行为原始的计量、计算、记录行为会计的萌芽阶段会计的萌芽阶段满足不了生产满足不了生产发展的需要发展的需要比比较较剩余劳动成果剩余劳动成果的管理和分配的管理和分配会计从生产职能中分离成为独立的职能会计从生产职能中分离成为独立的职能产生了会计思想、理论、方法产生了会计思想、理论、方法（二）会计的发展历程（二）会计的发展历程 会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活动的产生、发展而产生，也将随着生产活动的
4、发展而发展和动的产生、发展而产生，也将随着生产活动的发展而发展和完善。会计的发展过程主要可以分为下列四个阶段。完善。会计的发展过程主要可以分为下列四个阶段。 萌芽阶段萌芽阶段古代会计阶段古代会计阶段近代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段现代会计阶段 旧石器时代中晚期旧石器时代中晚期奴隶社会繁茂时期，这奴隶社会繁茂时期，这一阶段称为会计的萌芽阶段，也叫会计的原始一阶段称为会计的萌芽阶段，也叫会计的原始计量与记录阶段。计量与记录阶段。 原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工
5、作，只是生产职能的附带部分，是在生立的工作，只是生产职能的附带部分，是在生产时间之外，附带地把劳动成果、劳动耗费等产时间之外，附带地把劳动成果、劳动耗费等事项纪载下来。事项纪载下来。1、会计的萌芽阶段、会计的萌芽阶段（The original metric and record） 在我国在远古时期，曾出现过在我国在远古时期，曾出现过“绘图记事绘图记事”、刻记记事、刻记记事”和和“结绳记事结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是等最简单的原始会计行为，并被认为是会计的起源。会计的起源。 周易郑玄注：周易郑玄注：“结绳为约，事大，大结其绳；事结绳为约，事大，大结其绳；事小，小结其绳。小，小结其
6、绳。” 九家易：九家易：“古者无文字，其有誓约之事，事大，古者无文字，其有誓约之事，事大，大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，各执以相考，亦足以相治也。各执以相考，亦足以相治也。” 结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。 原始社会末期，出现了原始社会末期，出现了“盘点结算法盘点结算法” 据马克思考证，在据马克思考证，在“原始的规模小的印度公社原始的规模小的印度公社”里，里，已经有了已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项与此有关的
7、一切事项”。 根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国，根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国，如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦人民精于组织管理，设置人民精于组织管理，设置“专门记录官专门记录官”。埃及出现。埃及出现了了“内部控制思想内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。在账簿中。 原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，
8、它还不是一项独立的工作，是会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，是由生产者在由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等生产时间之外，附带地把收入、支付等等记载下来等记载下来”，只是，只是“生产职能的附带部分生产职能的附带部分”。2、古代会计阶段（Bookkeeping） 奴隶社会繁茂时期奴隶社会繁茂时期1494年以前。年以前。 剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。 为了考核受托人履行职责的情况，导致了受托责任会计为了考核受托人履行职责的情况，导致
9、了受托责任会计的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人来担任。来担任。 这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。他们的职责。 所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。 于是，原始计量、记录（于是，原始计量、记录（The original metric and record）行为就演变为单式簿记体系行为就演变为单式簿记体
10、系（Bookkeeping），会计的方法得到了发展。），会计的方法得到了发展。 奴隶主奴隶主生产生产委托委托计量、记录计量、记录 脱离生产脱离生产独立职能独立职能受托责任履行情况会计方法：会计方法：单式簿记体系单式簿记体系（Bookkeeping） 不从事生产不从事生产专人从事生产管理职业职业？考核考核中国中国：会计产生于商代，发展于唐宋，完善于明清会计产生于商代，发展于唐宋，完善于明清 商代商代(公元前公元前1600前前1046年年)是我国奴隶社会大是我国奴隶社会大发展的时期，青铜工艺已达到纯熟程度，已有甲发展的时期，青铜工艺已达到纯熟程度，已有甲骨文等文字记述的历史。在商代武丁时期的甲骨骨
11、文等文字记述的历史。在商代武丁时期的甲骨文字中，已有文字中，已有“获获”、“入入”等文字来专门反映收等文字来专门反映收入情况，用入情况，用“用用”、“出出”等文字来专门反映支出情等文字来专门反映支出情况。况。 中国最早的国家中国最早的国家会计机构会计机构诞生于公元前诞生于公元前2070年的年的夏朝。尚书中记载：夏朝。尚书中记载：“夏后氏禹，别九州，夏后氏禹，别九州，任土作贡，成赋中邦任土作贡，成赋中邦”，开一代国家财计之先河。，开一代国家财计之先河。 贡赋备则会计生，夏王朝是中国会计机构的历史贡赋备则会计生，夏王朝是中国会计机构的历史起点。但是，由于历史荒远，文献匮乏，难以认起点。但是，由于历
12、史荒远，文献匮乏，难以认定当时的会计机构是如何设置的。定当时的会计机构是如何设置的。会计名词的出现 西周时期的会计机构比较健全。据周礼记载，西西周时期的会计机构比较健全。据周礼记载，西周时设有冢宰，总揽全国经济事务，下设司会、小宰、周时设有冢宰，总揽全国经济事务，下设司会、小宰、大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计。 美国会计史学家查特菲尔德在其名著会计思想史美国会计史学家查特菲尔德在其名著会计思想史一书中指出：一书中指出：“在内部控制、预算和审计程序等方面，在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的周代在古代世界是无与伦比的”
13、。 以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。 “月计岁会月计岁会”构成了官厅会计（即政府会计）的主要构成了官厅会计（即政府会计）的主要内容内容，首次出现了会计的名词，首次出现了会计的名词，其含义主要其含义主要是指对财务收支业务的记录、计算和考是指对财务收支业务的记录、计算和考核。核。 一种方式为将一种方式为将“计计”置于置于“会会”前，组合成前，组合成“计会计会” 六韬六韬龙韬龙韬王翼中记载：王翼中记载：“法两人，主计会三军营壁、法两人，主计会三军营壁、粮食、财用出入粮食、财用出入”，淮南子，淮南子人间训中云：人间训中云：“西门豹治西门豹治邺，廪无积
14、粟、府无储钱、库无甲兵、官无计会邺，廪无积粟、府无储钱、库无甲兵、官无计会”。 另一种方式为将另一种方式为将“会会”置于置于“计计”前，组合成前，组合成“会计会计” 周礼周礼天官天官司会记载：司会记载：“凡在书契版图者之，以逆群凡在书契版图者之，以逆群吏之治，而听其会计吏之治，而听其会计”，管子，管子四时：四时：“三政曰：效会三政曰：效会计，毋发山川之藏计，毋发山川之藏”； 当时，当时，“会计会计”和和“计会计会”两种词序的涵义相同，为人们所通两种词序的涵义相同，为人们所通用。用。 汉代以后，汉代以后，“会计会计”逐渐成为固定的单一用法。逐渐成为固定的单一用法。会计由会计由“会会”和和“计计”
15、两字有两种边缀方式两字有两种边缀方式 秦朝之前，会计记录的内容不分会计业务和统计业务，秦朝之前，会计记录的内容不分会计业务和统计业务，记录的内容比较全面。人们把计量和记录的载体叫做记录的内容比较全面。人们把计量和记录的载体叫做“册册”，或者叫，或者叫“簿籍簿籍”。 秦汉时期秦汉时期(公元前公元前206年年公元公元25年年)，簿籍记录的内容，簿籍记录的内容开始划分，记录会计业务的简册称之为开始划分，记录会计业务的简册称之为“簿书簿书”，记录，记录统计业务的简册称之为统计业务的简册称之为“籍书籍书”。 形成了以简册为载体，以形成了以简册为载体，以“入入”和和“出出”为记账符号的中为记账符号的中式账
16、簿的雏形式账簿的雏形“簿书簿书”。 东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。的推广。 把记在竹简上的会计记录叫做把记在竹简上的会计记录叫做“簿簿” 把记在纸或帛上的会计记录叫做把记在纸或帛上的会计记录叫做“账账” 账簿由此而来。账簿由此而来。秦汉时期秦汉时期西汉西汉、东汉、东汉 西汉时期西汉时期(公元前公元前206年年公元公元24年年)，在，在“盘点结算法盘点结算法”的基础上发展为的基础上发展为“三柱结算法三柱结算法”（入去（入去=余）。余）。
17、 东汉时期，出现了会计的计算工具算盘。 东汉末年，徐岳在数术记遗中记载，“余备历丘岳，村壑必过，乃于泰山见刘会稽，博学多闻，偏于数术。余因受业，颇染所由隶首注术，乃有多种其一珠算” 文中所说的刘会稽，就是他的老师著名的历算学家珠算之父刘洪。 刘洪刘洪(约公元约公元130年一一年一一196年后年后)，字元卓，东汉末年，字元卓，东汉末年泰山郡蒙阴人，也就是现在的山东省临沂市蒙阴县人，泰山郡蒙阴人，也就是现在的山东省临沂市蒙阴县人，是我国古代著名的天文历算学家，被尊为是我国古代著名的天文历算学家，被尊为“算圣算圣”。唐宋时期唐宋时期 唐宋时期，在唐宋时期，在“三柱结算法三柱结算法”基础上又进一步基础
18、上又进一步发展为发展为“四柱结算法四柱结算法”（旧管新收开除（旧管新收开除实在），结算本期财产物资增减变化。实在），结算本期财产物资增减变化。 “四柱结算法四柱结算法”是中式会计方法的精髓，是我国是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，对世界上许多国家方法发展的一个重要贡献，对世界上许多国家的会计核算都曾产生过重要的影响。的会计核算都曾产生过重要的影响。 以上会计采用的都是单式记账法。以上会计采用的都是单式记账法。盛唐盛唐、清朝、清朝 盛唐时期盛唐时期(公元公元807年年)，出现了中国第一，出现了中国第
19、一部会计专著部会计专著李吉甫的元和国计簿。李吉甫的元和国计簿。 丰处厚的大和国计也是我国古代重丰处厚的大和国计也是我国古代重要的会计学著作。要的会计学著作。 这些关于会计的专著早于国外这些关于会计的专著早于国外600余年。余年。 清代，焦循孟子正义对“会计”解释是： 零星算之为计，总合算之为会零星算之为计，总合算之为会。西方 在西方，早期出现的在西方，早期出现的“簿籍簿籍”，是指通过簿，是指通过簿籍对财产物资的收支活动进行记录和计算来籍对财产物资的收支活动进行记录和计算来考核财务状况和经营成果，以达到提高经济考核财务状况和经营成果，以达到提高经济效益的目的。效益的目的。 十字军东征十字军东征（
20、10961291）推动了意大利地中海沿岸一些工商业城市银行借贷业的出现和发展，特别是意大利北方的三个港口城市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。 为了记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明为了记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明掌握了威尼斯簿记法掌握了威尼斯簿记法，一种复式记账法，一种复式记账法 1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账法记账。复式记账法记账。 14世纪后热那亚和威尼斯商人的簿记，世纪后热那亚和威尼斯商人的簿记，借鉴了银行的记账方法，从按人设置账借鉴了银行的记账方法，从按人设置账户登记债权、债务的记录，扩展到了按户登记债权、债务的记录，扩展到
21、了按商品、现金、损益、资本等设置账户，商品、现金、损益、资本等设置账户，记录它们的增加和减少记录它们的增加和减少即理论上的即理论上的“拟人说拟人说”，进一步奠定了借贷记账法，进一步奠定了借贷记账法的基础。的基础。 1494年年借贷记账法借贷记账法正式出台，进入近代正式出台，进入近代会计阶段。会计阶段。古代会计阶段的基本特征 总之，这一阶段的会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。 会计方法会计方法由由原始计量、记录行为就演变为单式原始计量、记录行为就演变为单式簿记体系（簿记体系（Bookkeeping），），但是也但是也仅限于单仅限于单式记账法式记账法，会计的
22、专门方法还没有形成，会计没有形成为一门独立的学科。 会计所包括的范围比较广会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等。会计的方法得到了发展。3、近代会计阶段 Double entry bookkeeping 近代会计阶段是指从1494年上世纪50年代的时期。 复式记账法在理论上的总结及推广揭开了会计复式记账法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段向近代阶段迈进的大门。由古代阶段向近代阶段迈进的大门。 1494年，意大利数学家卢卡年，意大利数学家卢卡帕乔利（帕乔利（LucaPacioli）出版了算术出版了算术几何几何比及比例概要一书，系统地比及比例概要一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账
23、法，并给予理论上的阐介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。述。 卢卡帕乔利因此被称为“近代会计之父近代会计之父”。中国 明末、清初，随着手工业、商业的发展和资本主明末、清初，随着手工业、商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，中国商界在义经济关系的萌芽，中国商界在“四柱结算法四柱结算法”的的基础创立了可以计算盈亏的基础创立了可以计算盈亏的“龙门账龙门账”。“龙门账龙门账”的问世，是我国特色的复式记账法的起源的问世，是我国特色的复式记账法的起源，同时，同时也标志着我国的部门会计也标志着我国的部门会计商业会计的产生。商业会计的产生。 l8世纪中叶世纪中叶(即清朝的乾隆至嘉庆年间即清朝的乾隆至嘉
24、庆年间)，在，在“龙门龙门账账”的基础上又产生了的基础上又产生了“四脚账四脚账”。“四脚账四脚账”的产生，的产生，把中式会计推向了一个新的发展阶段，是我国近把中式会计推向了一个新的发展阶段，是我国近代会计发展史上的光辉篇章。代会计发展史上的光辉篇章。 鸦片战争之后，我国会计方面无多大进展。鸦片战争之后，我国会计方面无多大进展。 辛亥革命后，从西方引入了辛亥革命后，从西方引入了“借贷复式记账法借贷复式记账法” Debit-credit Double entry bookkeeping 。外国 第一次世界大战以前，英国成为会计学的研究发展中第一次世界大战以前，英国成为会计学的研究发展中心。十八、十
25、九世纪，英国通过心。十八、十九世纪，英国通过产业革命产业革命，迅速完成，迅速完成了资本主义原始积累，并在此基础上实现了早期工业了资本主义原始积累，并在此基础上实现了早期工业化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国最早产生的。最早产生的。 为了适应企业的需要，为了适应企业的需要，18世纪的英国出现了成本会计。世纪的英国出现了成本会计。 英国政府于英国政府于1849年在修订公司法时规定：社会上年在修订公司法时规定：社会上的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。 这一修改使会计师职业合法化。这一修改使会计师职
26、业合法化。 为规范会计师执业，为规范会计师执业，1853年，世界上第一个会计师职年，世界上第一个会计师职业团体业团体爱丁堡会计师协会成立，标志着现代注册会爱丁堡会计师协会成立，标志着现代注册会计师行业正式诞生。计师行业正式诞生。第一次世界大战以后 第一次世界大战以后，美国取代了英国的地第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，会计学的发展中心也从英国转移到美国。位，会计学的发展中心也从英国转移到美国。美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。会计科学也已经比
27、较成熟。近代会计的特点 近代会计的特点是： 第一、会计以货币作为第一、会计以货币作为主要主要计量单位。以货币计量单位。以货币作为计量、记录与报告的手段；作为计量、记录与报告的手段； 第二、会计采用了复式记账方法，形成了严密第二、会计采用了复式记账方法，形成了严密的账户体系；的账户体系； 第三、会计从特殊的、专门委托有关当事人的第三、会计从特殊的、专门委托有关当事人的独立的职能发展成为一种职业。独立的职能发展成为一种职业。 但是，这一时期的会计限于簿记学簿记学（bookkeeping）阶段）阶段，还不是真正意义上的会计学（会计学（accounting）。4、现代会计阶段Accounting 现代
28、会计是指20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家，特别是在美国发展起来的。 随着社会生产力的进一步提高和科学技术的迅猛发展，会计发生了相应变化，体现为： 1、会计学基础理论的创立；、会计学基础理论的创立； 2、会计理论和方法逐渐分化成两个领域、会计理论和方法逐渐分化成两个领域： 财务会计财务会计Financial Accounting （对内）和管理（对内）和管理会计会计Managerial Accounting （对外）；（对外）； 3、审计基本理论的创立；、审计基本理论的创立； 4、会计电算化的产生和应用。、会计电算化的产生和应用。管理会计的出现 这时，股份公司这一经济组织形式得到很快的
29、发展。这时，股份公司这一经济组织形式得到很快的发展。 股份公司是以资本的所有权和经营管理权相分离为特股份公司是以资本的所有权和经营管理权相分离为特征的。征的。 在传统会计的基础上，形成了以对外提供信息为主、在传统会计的基础上，形成了以对外提供信息为主、接受接受“一般公认会计原则一般公认会计原则”（Generally accepted accounting principles,简称简称GAAP）约束的会计，即财务）约束的会计，即财务会计会计(Financial accounting)。 企业面临着更为剧烈的市场竞争和瞬息万变的外部市企业面临着更为剧烈的市场竞争和瞬息万变的外部市场环境。为了生存
30、并不断地发展壮大，具有灵活反应场环境。为了生存并不断地发展壮大，具有灵活反应的适应能力和的适应能力和“高瞻远瞩高瞻远瞩”的预见能力。的预见能力。 管理会计管理会计(Managerial accounting)逐渐地同传统会计相逐渐地同传统会计相分离，并形成一个与财务会计相对独立的领域。分离，并形成一个与财务会计相对独立的领域。 现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。重要标志。美国 二十世纪初美国成为世界头号经济强国后，于二十世纪初美国成为世界头号经济强国后，于二十世纪三十年代开始研究和制定会计准则。二十世纪三十年代开始研究和制定会
31、计准则。会计准则一经产生，世界各主要资本主义国家会计准则一经产生，世界各主要资本主义国家纷纷效仿。发展至今，除发达国家外，很多发纷纷效仿。发展至今，除发达国家外，很多发展中国家也有了自己的会计准则。展中国家也有了自己的会计准则。 20世纪世纪50年代出现管理会计、国际会计。年代出现管理会计、国际会计。 20世纪世纪70年代，以美国为首的资本主义国家发年代，以美国为首的资本主义国家发生恶性通货膨胀，由此出现了通货膨胀会计。生恶性通货膨胀，由此出现了通货膨胀会计。跨国经营 二十世纪七十年代后，随着跨国公司的扩张、国际贸二十世纪七十年代后，随着跨国公司的扩张、国际贸易的活跃和国际资本流动的增加，制定
32、协调和规范各易的活跃和国际资本流动的增加，制定协调和规范各国会计行为的国际会计准则显得十分迫切。国会计行为的国际会计准则显得十分迫切。 1973年年6月，澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等月，澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等九国的十六个主要会计职业团体在伦敦成立了九国的十六个主要会计职业团体在伦敦成立了“国际会国际会计准则委员会计准则委员会”（国际会计准则委员会（国际会计准则委员会International Accounting Standards Committee，简称，简称“IASC”），负责），负责制订和发布国际会计准则。至九十年代末，已有七、制订和发布国际会计准则。至九十年代末
33、，已有七、八十个国家和地区加入了这一组织。该组织先后发布八十个国家和地区加入了这一组织。该组织先后发布了三十多项国际会计准则。了三十多项国际会计准则。 2001年年IASC改组为国际会计准则理事会改组为国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，简称，简称“IASB”)。 1977年国际会计师联合会（年国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）在德国慕尼黑召开的第）在德国慕尼黑召开的第11届世界会届世界会计师大会上宣告成立。计师大会上宣告成立。会计领域扩展 后来，随着知识
34、经济的到来，西方会计学者开后来，随着知识经济的到来，西方会计学者开始研究人力资源会计（始研究人力资源会计（Human resource accounting）。美国密歇根大学赫曼森）。美国密歇根大学赫曼森1964年年首次提出首次提出“人力资源会计人力资源会计”。 二十世纪九十年代出现代出现环境会计、低碳二十世纪九十年代出现代出现环境会计、低碳会计等。会计等。 现在：金融危机会计，经济萎缩会计等等。现在：金融危机会计，经济萎缩会计等等。中国 新中国成立后，我国沿用了前苏联计划经济模式下的新中国成立后，我国沿用了前苏联计划经济模式下的会计核算体系，与西方经济发达国家的会计理论和方会计核算体系，与西
35、方经济发达国家的会计理论和方法有很大差异，影响了我国的改革开放和对外交流，法有很大差异，影响了我国的改革开放和对外交流，不适应发展社会主义市场经济的要求。不适应发展社会主义市场经济的要求。 从从1993年年7月月1日起我国进行了全面的会计改革，颁布日起我国进行了全面的会计改革，颁布了企业会计准则，企业财务通则，以及分行业的企业了企业会计准则，企业财务通则，以及分行业的企业会计制度和财务制度。此后，一直在陆续颁布具体的会计制度和财务制度。此后，一直在陆续颁布具体的会计准则。会计准则。 2006年颁布了统一的企业会计准则，并于年颁布了统一的企业会计准则，并于2007年年1月月1日起施行。日起施行。
36、 这一系列改革使我国会计理论和实务获得了前所未有这一系列改革使我国会计理论和实务获得了前所未有的发展，与国际会计惯例也更加接近和协调，使会计的发展，与国际会计惯例也更加接近和协调，使会计真正成为世界通用的商业语言。真正成为世界通用的商业语言。结论 会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着社会生产力的发展而发展，经历了一个从随着社会生产力的发展而发展，经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。简单到复杂，从低级到高级的发展过程。 社会生产力的发展是无止境的，会计的发展也社会生产力的发展是无止境的，会计的发展也是无止境的。是无止境的。 经济越发展，
37、会计越重要。经济越发展，会计越重要。 马克思所总结的：马克思所总结的：“过程越是按照社会的规模过程越是按照社会的规模进行进行作为对作为对过程进行控制和观念总结的过程进行控制和观念总结的簿记簿记就越是必要。就越是必要。” 第二节会计的概念第二节会计的概念 一、会计的定义 二、会计的特征 三、会计信息使用者一、会计的定义一、会计的定义国内外会计界对会计的定义历来存在着不同的认识，至今尚未统一。其意见分歧主要在于对会计本质存在不同的看法和分析角度不同，从而导致对会计作出不同的定义。综观学术界对会计本质的认识，主要有以下五种观点。（一）管理工具论（一）管理工具论 管理工具论（管理工具论（Managem
38、ent Tool Perspective）认为）认为会计是指一种技术手段，是反映和监督生产过程会计是指一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。的一种方法，是管理经济的一种工具。 这种观点在我国这种观点在我国20世纪世纪50至至80年代比较流行。它年代比较流行。它强调的是会计在经济活动中的核算作用，把会计强调的是会计在经济活动中的核算作用，把会计看成一个方法体系，强调了会计的服务性，主要看成一个方法体系，强调了会计的服务性，主要应用于微观经济领域中。这种观点认为会计的职应用于微观经济领域中。这种观点认为会计的职能就是被动的反映，忽视或不承认会计的监督、能就是被动的反映
39、，忽视或不承认会计的监督、预测、控制、分析等其他职能。预测、控制、分析等其他职能。 80年代以后，随着改革开放的进行，人们的视野年代以后，随着改革开放的进行，人们的视野扩大了，对会计的本质有了新的认识和进一步理扩大了，对会计的本质有了新的认识和进一步理解，持这种观点的人越来越少。解，持这种观点的人越来越少。（二）信息系统论（二）信息系统论 信息系统论（信息系统论（Information System PerspectiveInformation System Perspective）来自美国，）来自美国，引进我国以后有所改进。引进我国以后有所改进。 信息系统论认为会计本质上是一个以提供财务信息
40、为主的经信息系统论认为会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。济信息系统。 起始于起始于2020世纪世纪20-3020-30年代。年代。 美国会计学家利特尔顿最早提出会计信息系统论的思想。他美国会计学家利特尔顿最早提出会计信息系统论的思想。他在在19531953年年会计理论结构会计理论结构一书中指出一书中指出“会计是一种特殊门会计是一种特殊门类的信息服务类的信息服务”“”“会计的显著目的在于对一个企业的经济活会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息动提供某种有意义的信息” 19661966年美国会计学会年美国会计学会（AAAAAA： American Account
41、ing American Accounting Association Association ）在在会计基本理论说明书会计基本理论说明书中明确指出中明确指出“实实质的说，会计是一个信息系统质的说，会计是一个信息系统” 持此观点的代表学者有余绪缨、葛家澍持此观点的代表学者有余绪缨、葛家澍等。这一观点逐渐被学术界所接受，并等。这一观点逐渐被学术界所接受，并与管理活动论共同列为我国与管理活动论共同列为我国80年代有关年代有关会计本质讨论的两大主流派观点。会计本质讨论的两大主流派观点。 持这种观点的人认为会计是旨在提高经持这种观点的人认为会计是旨在提高经济效益，加强经营管理，在每个经济单济效益，加强
42、经营管理，在每个经济单位范围内建立一个以提供财务信息为主位范围内建立一个以提供财务信息为主的信息系统。的信息系统。 目前，接受这种观点的人逐渐增多。目前，接受这种观点的人逐渐增多。（三）管理活动论（三）管理活动论 管理活动论（管理活动论（Management Activities Perspective）认为会计是管理生产过程的一种）认为会计是管理生产过程的一种活动，是经济管理的重要组成部分，并使用了活动，是经济管理的重要组成部分，并使用了“会计管理会计管理”的概念。的概念。 这种观点认为：会计管理就是人们对生产这种观点认为：会计管理就是人们对生产“过过程的控制和观念总结程的控制和观念总结”，
43、管理的内容是对，管理的内容是对“劳动劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配分配”。 这种观点是这种观点是20世纪世纪80年代以后我国的一些会计年代以后我国的一些会计学专家结合我国的实际情况首先提出来的，主学专家结合我国的实际情况首先提出来的，主要代表人物有杨纪琬和阎达五等。要代表人物有杨纪琬和阎达五等。 由于这种观点是强调会计的管理职能由于这种观点是强调会计的管理职能 l970年，美国注册公共会计师协会会计原则委员会年，美国注册公共会计师协会会计原则委员会(APB-Accounting of Principles Board)，在第四号公报企业
44、会计，在第四号公报企业会计报表所依据的基础概念和会计原则中，将会计定义报表所依据的基础概念和会计原则中，将会计定义为为:“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息单位的数量信息(主要是财务性质的信息主要是财务性质的信息)，借以制定经济，借以制定经济决策。决策。” 1978年，根据美国财务会计准则委员会年，根据美国财务会计准则委员会(FASB-Financial and Accounting Standard board）在第一号财务会计概念公报）在第一号财务会计概念公报企业会计报表的目标将会计的定义修改为：企业会计报表的目标将会
45、计的定义修改为：会计是会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，报表使用者可根据它所提供的信息作出合理的经济决策。报表使用者可根据它所提供的信息作出合理的经济决策。 1989年，国际会计准则委员会年，国际会计准则委员会(IASC)的定义是：的定义是：“会计是会计是为报表使用者制定经济决策而提供财务信息的一项服务。为报表使用者制定经济决策而提供财务信息的一项服务。”（四）会计艺术论（四）会计艺术论 会计艺术论或者会计技术论（会计艺术论或者会计技术论（Art Perspective ）认为会计是一种记录、分类和总结一个企业的认为会
46、计是一种记录、分类和总结一个企业的交易并报告其结果的艺术。交易并报告其结果的艺术。 在在20世纪世纪70年代前的相当长一段时期内，这种年代前的相当长一段时期内，这种观点在西方国家比较盛行。美国注册会计师协观点在西方国家比较盛行。美国注册会计师协会所属的名词委员会于会所属的名词委员会于1953年发表的第一号年发表的第一号“会计名词以报会计名词以报”，对会计所下的定义是：，对会计所下的定义是： “会计是一种艺术，旨在将具有或至少部分具会计是一种艺术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以货币来表示，予以记录、分类和汇总并解释由货币来表
47、示，予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果此产生的结果”。（五）会计控制论 会计控制论（会计控制论（Control Perspective ）基于）基于会计对宏观管理所起能动作用的视角来会计对宏观管理所起能动作用的视角来认识会计，将会计由认识会计，将会计由“被动的反映被动的反映”发展为发展为“被动反映与主动控制相结合被动反映与主动控制相结合”，将会计信，将会计信息的属性由息的属性由“外在属性外在属性”发展为发展为“外在属性外在属性与内在属性相结合与内在属性相结合”，其代表人物有杨时，其代表人物有杨时展、郭道杨等。展、郭道杨等。 1989年10月将在美国加州大学举行亚太地区国际会计研讨会,郭道
48、扬教授：会计控制论 会计控制系统论认为：会计控制系统论认为： 1、现代会计是一种以认定受托责任为目的，通过、现代会计是一种以认定受托责任为目的，通过信息，按照公认会计原则与标准，对企事业进行控信息，按照公认会计原则与标准，对企事业进行控制的系统；制的系统； 2、会计控制是一种全面控制，就是要将过去、现、会计控制是一种全面控制，就是要将过去、现在与将来结合起来，将事前、事中、事后结合起来，在与将来结合起来，将事前、事中、事后结合起来，并将微观、中观与宏观结合起来；会计控制可以分并将微观、中观与宏观结合起来；会计控制可以分为中心控制层、电算化控制层以及经营循环控制层为中心控制层、电算化控制层以及经
49、营循环控制层三个层次；会计系统可以分为会计信息系统和会计三个层次；会计系统可以分为会计信息系统和会计控制系统；控制系统； 3、会计的目的是为认定和解除受托责任；、会计的目的是为认定和解除受托责任； 4、会计的实质是受托责任；、会计的实质是受托责任； 5、会计的基本职能是反映和控制，其中反映是基、会计的基本职能是反映和控制，其中反映是基础，控制是归宿。础，控制是归宿。 JAY S. RICH, JEFFERSON P. JONES, DAN L.HEITGER, MARYANNE M. MOWEN AND DON R. HANSEN:cornerstones of financial and m
50、anagement accounting: Accounting is the process of identifying, measuring, recording, and communicating financial information about a companys activities so decision makers can make informed decision. 我们的观点：我们的观点：会计管理活动论会计管理活动论 会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，通过收集、处理和利用相关经济信门的方法，通过收集、处理