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1、E-mail: 山东财政学院山东财政学院 教授、硕士生导师教授、硕士生导师 赵英林赵英林E-mail: 第三讲：第三讲： 营运资金管理营运资金管理 营运资金就是财务报表中流动资产减营运资金就是财务报表中流动资产减去流动负债后的差额。营运资金管理，去流动负债后的差额。营运资金管理，也就是现金、有价证券、应收款项和存也就是现金、有价证券、应收款项和存货等流动资产的运行管理，以及为维持货等流动资产的运行管理，以及为维持这些流动资产的不间断运行而进行的短这些流动资产的不间断运行而进行的短期融资活动管理。期融资活动管理。 这是公司的日常财务管理。这是公司的日常财务管理。 说明白点，流动资产的运营，外在看
2、说明白点，流动资产的运营，外在看是生产过程，从原材料投入到产成品入是生产过程，从原材料投入到产成品入库再销售出去，收回货款。内在看却是库再销售出去，收回货款。内在看却是流动资金循环与周转，创造价值过程。流动资金循环与周转，创造价值过程。E-mail: 公司的流动资金循环与周转是这样的过程公司的流动资金循环与周转是这样的过程： 不管何种类型的公司，生产经营活动之前必须拥有不管何种类型的公司，生产经营活动之前必须拥有足够的资金，用资金购买所需的生产资料，企业资金运动足够的资金，用资金购买所需的生产资料，企业资金运动从货币资金开始，经过不同形态变化，最终还要回到货币资金。从货币资金开始，经过不同形态
3、变化，最终还要回到货币资金。 工业制造业的资金运动应该是：工业制造业的资金运动应该是： A G P P W G+ M 采购过程采购过程 生生 产产 过过 程程 销售过程销售过程可见，货币资金是资金运动的起点，又是终点。可见，货币资金是资金运动的起点，又是终点。 马克思在马克思在资本论资本论中论述到资金从商品转化为中论述到资金从商品转化为货币的销售过程时曾说：货币的销售过程时曾说：“从商品到货币的过程，从商品到货币的过程，是一个惊险的跳跃，如果跳跃不成功，摔坏的不是是一个惊险的跳跃，如果跳跃不成功，摔坏的不是商品，而是商品所有者商品，而是商品所有者”。E-mail: 本讲主要讲述以下五节内容：
4、一、现金和有价证券管理一、现金和有价证券管理 二、应收账款管理二、应收账款管理 三、存货管理三、存货管理 四、短期负债融资四、短期负债融资 五、营运资金政策五、营运资金政策E-mail: 一、现金和有价证券管理一、现金和有价证券管理 现金是指生产经营过程中暂时停留在货币形态现金是指生产经营过程中暂时停留在货币形态的资金，主要包括库存现金、银行存款、其他货的资金，主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。币资金。 有价证券是公司现金的一种转换形式，是法律有价证券是公司现金的一种转换形式，是法律许可的金融机构或其他部门发行的票据，变现能许可的金融机构或其他部门发行的票据，变现能力极强，随时可以变现
5、为现金，公司持有有价证力极强，随时可以变现为现金，公司持有有价证券的目的是获得收益和保持资金流动性。券的目的是获得收益和保持资金流动性。 这部分讲述个问题：这部分讲述个问题： 1.现金及其管理意义现金及其管理意义 2.现金的持有动机与成本现金的持有动机与成本 3.最佳现金持有量最佳现金持有量 4.现金日常控制和管理现金日常控制和管理 5.有价证券管理有价证券管理E-mail: 1.现金及其管理意义现金及其管理意义 现金是变现能力最强的资产，拥有足够的现金对于降低公司现金是变现能力最强的资产，拥有足够的现金对于降低公司风险，增强资产的流动性和债务的清偿能力具有重要意义。风险，增强资产的流动性和债
6、务的清偿能力具有重要意义。 但是，现金属于非盈利性资产，即使全部存到银行变为银行存款，盈但是，现金属于非盈利性资产，即使全部存到银行变为银行存款，盈利能力也非常低。公司现金持有量过多，其所提供的流动性边际效益就利能力也非常低。公司现金持有量过多，其所提供的流动性边际效益就会下降，进而导致公司整体效益下降；公司现金存量过少，又会导致不会下降，进而导致公司整体效益下降；公司现金存量过少，又会导致不能保证支付需求，支付能力与流动性均受到影响，进而使资金供应断链能保证支付需求，支付能力与流动性均受到影响，进而使资金供应断链影响资金周转。因此，必须合理确定现金持有量，使现金收支不但在数影响资金周转。因此
7、，必须合理确定现金持有量，使现金收支不但在数量上，而且在时间上相互衔接，既不多余闲置又不供应断链。这就是现量上，而且在时间上相互衔接，既不多余闲置又不供应断链。这就是现金管理的目的。目的达到，资产的流动性与赢利性之间就达到均衡，公金管理的目的。目的达到，资产的流动性与赢利性之间就达到均衡，公司就可以获取最大的长期利润。司就可以获取最大的长期利润。 再者，现金是支付手段，是世界性的交换媒介，人们都对现金充满再者，现金是支付手段，是世界性的交换媒介，人们都对现金充满欲望，因此，它又是极其容易发生舞弊的资产，也是最难控制的资产。欲望，因此，它又是极其容易发生舞弊的资产，也是最难控制的资产。E-mai
8、l: 2.现金的持有动机与成本现金的持有动机与成本 （1）现金的持有动机）现金的持有动机 公司持有现金，主要是想满足交易性需求、预防性需求、公司持有现金，主要是想满足交易性需求、预防性需求、投机性需求，我们分别来解释如下：投机性需求，我们分别来解释如下： 交易性需求交易性需求 公司持有一定数量的现金，以满足生产经营活动的需要，如购买原公司持有一定数量的现金，以满足生产经营活动的需要，如购买原材料、支付工资、交纳税金、偿还到期债务、派发股利等，这些现金支材料、支付工资、交纳税金、偿还到期债务、派发股利等，这些现金支付需求是刚性的，不能推迟延期，必须保持足够的数量，稍有短缺，就付需求是刚性的，不能
9、推迟延期，必须保持足够的数量，稍有短缺，就要影响公司生产经营活动的正常进行。要影响公司生产经营活动的正常进行。 预防性需求预防性需求 是指公司保持足够的现金满足应付意外事件的特殊需求。由于环境是指公司保持足够的现金满足应付意外事件的特殊需求。由于环境和和市场在不断变化，风险随时都可能发生，公司必须持有超过交易性需求市场在不断变化，风险随时都可能发生，公司必须持有超过交易性需求的现金更多部分，以应对风险。预防性需求现金持有多少为宜，取决于的现金更多部分，以应对风险。预防性需求现金持有多少为宜，取决于以下三个因素：一是公司愿意承担风险的程度；二是公司临时举债的能以下三个因素：一是公司愿意承担风险的
10、程度；二是公司临时举债的能力强弱；三是公司对现金流量的预测可靠程度。力强弱；三是公司对现金流量的预测可靠程度。E-mail: 投机性需求投机性需求 是指公司持有现金用于把握低价购买机会。例如是指公司持有现金用于把握低价购买机会。例如遇有廉价原材料或其他资产便宜的供应机会；证券市场大遇有廉价原材料或其他资产便宜的供应机会；证券市场大幅度跌落呈现出投机性机会等。当然，除金融性公司与投资公幅度跌落呈现出投机性机会等。当然，除金融性公司与投资公司以外，一般的工商公司投机性需求的现金不多，遇有低价买入司以外，一般的工商公司投机性需求的现金不多，遇有低价买入机会，可以设法临时融资解决。机会，可以设法临时融
11、资解决。 除以上现金需求而外，公司也会有一些特定目的的现金需求除以上现金需求而外，公司也会有一些特定目的的现金需求。但公司的这些现金需求不一定同一时间发生，公司可以调节使。但公司的这些现金需求不一定同一时间发生，公司可以调节使用，所以，公司的现金持有数额应该考虑各种持有动机，以及各用，所以，公司的现金持有数额应该考虑各种持有动机，以及各种持有动机需求的发生时间以及筹资措施综合考虑，绝不是各种种持有动机需求的发生时间以及筹资措施综合考虑，绝不是各种需求简单的加总，也不必都是现金形态，还可以是一定数量的有需求简单的加总，也不必都是现金形态，还可以是一定数量的有价证券并存，因为有价证券可以随时转换成
12、现金。价证券并存，因为有价证券可以随时转换成现金。E-mail: （2）现金的持有成本）现金的持有成本 为满足各种现金需求，公司必须持有一定数量的现金，但为满足各种现金需求，公司必须持有一定数量的现金，但持有现金会带来一系列成本。主要包括持有成本、转换成本和短持有现金会带来一系列成本。主要包括持有成本、转换成本和短缺成本。缺成本。 持有成本持有成本 指公司因保留一定现金余额而增加的管理费用和机会成本。指公司因保留一定现金余额而增加的管理费用和机会成本。 公司持有现金就要对现金进行管理，势必发生一定的管理费用，如：公司持有现金就要对现金进行管理，势必发生一定的管理费用，如：管理人员工资与福利费、
13、管理设备折旧与现金安全防范措施设施费用等。管理人员工资与福利费、管理设备折旧与现金安全防范措施设施费用等。这些管理成本是固定成本，与现金数量关系不大，是决策无关成本。这些管理成本是固定成本，与现金数量关系不大，是决策无关成本。 公司持有的现金，就不能用来购买有价证券与其他投资，就会产生放公司持有的现金，就不能用来购买有价证券与其他投资，就会产生放弃其他投资而获得收益的机会成本。如果因为持有现金量不足而向银行等弃其他投资而获得收益的机会成本。如果因为持有现金量不足而向银行等金融机构贷款，还会发生筹资代价，也是成本。金融机构贷款，还会发生筹资代价，也是成本。 现金持有量与持有现金的机会成本成正比例
14、关系；现金持有量越大，机现金持有量与持有现金的机会成本成正比例关系；现金持有量越大，机会成本越高。机会成本具有变动成本性质，是决策相关成本。会成本越高。机会成本具有变动成本性质，是决策相关成本。 E-mail: 转换成本转换成本 指公司用现金购入有价证券或者转让有价证券换取现指公司用现金购入有价证券或者转让有价证券换取现金的交易成本，如证券交易印花税、手续费等。金的交易成本，如证券交易印花税、手续费等。 转换成本并不都是固定费用，有的具有变动性质，在证券成交转换成本并不都是固定费用，有的具有变动性质，在证券成交总额一定条件下，与交易次数无关，按交易额计算。这样，与证券交换总额一定条件下，与交易
15、次数无关，按交易额计算。这样，与证券交换次数相关的转换成本便只包括其中的固定交易费用。次数相关的转换成本便只包括其中的固定交易费用。 短缺成本短缺成本 指现金持有量不足而又无法及时通过有价证券变现加以补充而给公指现金持有量不足而又无法及时通过有价证券变现加以补充而给公司造成的损失。司造成的损失。 短缺成本不考虑其他资产的变现能力，仅就现金不能满足各种动机短缺成本不考虑其他资产的变现能力，仅就现金不能满足各种动机需求而言。其内容包括：丧失购买机会而造成生产中断的损失；债务到需求而言。其内容包括：丧失购买机会而造成生产中断的损失；债务到期不能支付而发生的信用损失；放弃现金折扣等。其中信用损失难以确
16、期不能支付而发生的信用损失；放弃现金折扣等。其中信用损失难以确切计量，但其影响极大，可以导致供应商拒绝再发货，债权人要求立即切计量，但其影响极大，可以导致供应商拒绝再发货，债权人要求立即清算债务等。显然，短缺成本与现金持有量成反方相变动趋势。清算债务等。显然，短缺成本与现金持有量成反方相变动趋势。E-mail: 3.最佳现金持有量最佳现金持有量 基于交易性需求、预防性需求和投机性需求，公司必须保基于交易性需求、预防性需求和投机性需求，公司必须保持一定数量的现金余额，而且现金持有量越大，越能满足各种需求，持一定数量的现金余额，而且现金持有量越大，越能满足各种需求，但公司持有现金又会产生一系列成本
17、。现金持有量越高，相关成本越但公司持有现金又会产生一系列成本。现金持有量越高，相关成本越大。考虑这两方面的因素，公司必须合理确定公司的现金持有量，这里只介大。考虑这两方面的因素，公司必须合理确定公司的现金持有量，这里只介绍现金周转模式和存货模式两种确定方法。绍现金周转模式和存货模式两种确定方法。 （1）现金周转模式）现金周转模式 下面介绍通过预计现金需求总量和确定现金周转的目标次数来确定公下面介绍通过预计现金需求总量和确定现金周转的目标次数来确定公司最佳现金持有量的方法司最佳现金持有量的方法。 现金周转次数预计现金年总需求量最佳现金持有量现金周转天数现金周转次数360E-mail: 现金周转天
18、数是指公司由于购买存货、偿还欠款等现金周转天数是指公司由于购买存货、偿还欠款等原因支付货币资金到存货售出，收回应收款项而回收原因支付货币资金到存货售出，收回应收款项而回收现金的时间，在存货以商业信用方式购置时，其计算公式为：现金的时间，在存货以商业信用方式购置时，其计算公式为： 现金周转天数现金周转天数=平均储备天数平均储备天数+平均周转天数平均周转天数 - 平均付款天数平均付款天数 例例1.某公司年需现金某公司年需现金600万元，平均储备时间万元，平均储备时间40天，平均周转时间天，平均周转时间20天，平均付款时间天，平均付款时间30天，求其最佳现金持有量。天，求其最佳现金持有量。 现金周转
19、天数为：现金周转天数为：40+20-30=30（天）（天） 现金周转次数为：现金周转次数为：36030=12（次）（次） 最佳现金持有量为：最佳现金持有量为：60012=50（万元）（万元） 可见，资金周转越快，最佳现金持有量越少。可见，资金周转越快，最佳现金持有量越少。 （2）存货模式）存货模式 所谓存货模式存货模式又称鲍莫模式（所谓存货模式存货模式又称鲍莫模式（Baumol mode），由美国财），由美国财务经济学家魏利姆务经济学家魏利姆 鲍莫（鲍莫（William Baumol ）首先提出。他认为公司）首先提出。他认为公司现现金持有量在许多方面与存货批量类似，存货经济批量模型可用于确定公
20、金持有量在许多方面与存货批量类似，存货经济批量模型可用于确定公司最佳现金持有量。司最佳现金持有量。 E-mail: 存货模式的着眼点是持有现金相关总成存货模式的着眼点是持有现金相关总成本最低，此处的相关成本指持有现金的机会成本最低，此处的相关成本指持有现金的机会成本和转换成本。能够使公司持有现金机会成本与转换本和转换成本。能够使公司持有现金机会成本与转换成本之和保持最低的现金持有量，即为最佳现金持有量。成本之和保持最低的现金持有量，即为最佳现金持有量。 设设D为一个周期内现金总需求量，为一个周期内现金总需求量，K为每次转换有价证为每次转换有价证券的成本，券的成本，Q为现金持有量为现金持有量(每
21、次现金转换的数量每次现金转换的数量)，i为有为有价证券利率价证券利率(机会成本机会成本)，TC为持有现金的相关总成本，则：为持有现金的相关总成本，则：对上式求导得到：对上式求导得到：KQDQTC2iiDKQ2i2 DKTCE-mail: 4.货币资金日常控制与管理 货币资金是企业资金运动的主体，不管何种货币资金是企业资金运动的主体，不管何种类型的企业，生产经营活动之前必须拥有足够的类型的企业，生产经营活动之前必须拥有足够的资金，企业资金运动从货币资金开始，经过不同资金，企业资金运动从货币资金开始，经过不同形态变化，最终还要回到货币资金。形态变化，最终还要回到货币资金。 工业制造业的资金运动应该
22、是：工业制造业的资金运动应该是： A G P P W G+ M 商品流通企业的资金运动应该是：商品流通企业的资金运动应该是： G W G+ 可见，货币资金是资金运动的起点，又是终点。可见，货币资金是资金运动的起点，又是终点。 E-mail: E-mail: 人们形象的把资金比喻为企业的血液，资金运动人们形象的把资金比喻为企业的血液，资金运动犹如人体的血液循环。倘若血液不足或者不流动，企业犹如人体的血液循环。倘若血液不足或者不流动，企业就要瘫痪或者停业。就要瘫痪或者停业。 由此可见，货币资金的控制对企业何等重要。由此可见，货币资金的控制对企业何等重要。 再者，企业的货币资金极其容易被人挪用、贪污
23、、盗窃，必再者，企业的货币资金极其容易被人挪用、贪污、盗窃，必须严加防范，密切监管。须严加防范，密切监管。 什么原因呢？什么原因呢？ 因为我们处在于市场经济下，货币是充当一般等价物的特殊商品。因为我们处在于市场经济下，货币是充当一般等价物的特殊商品。有了货币，就可以满足人的各种需求和欲望。有了货币，就可以满足人的各种需求和欲望。 马克思在马克思在1844年的年的经济学哲学手稿经济学哲学手稿中引用英国著名戏剧家莎士中引用英国著名戏剧家莎士比亚对货币的精辟论述：货币的力量有多大，我的力量就有多大，货币比亚对货币的精辟论述：货币的力量有多大，我的力量就有多大，货币的特性就是我货币持有者的特性。我是什
24、么，我能做什么，绝不是由的特性就是我货币持有者的特性。我是什么，我能做什么，绝不是由我决定，而我决定，而 是货币决定。我很丑，但我能给自己买到最美的女人；我是货币决定。我很丑，但我能给自己买到最美的女人；我是是 瘸子，货币能给我二十四条腿；我没良心，不诚实、没有头瘸子，货币能给我二十四条腿；我没良心，不诚实、没有头 脑，可我脑，可我的货币是受尊敬的，它的持有者也受尊敬。的货币是受尊敬的，它的持有者也受尊敬。E-mail: 莎士比亚总结了货币有两种特性：莎士比亚总结了货币有两种特性： 一、它是看得见的神，把一切人的特性和一、它是看得见的神，把一切人的特性和自然的特性变成它的反向，把事物加以混淆和
25、颠自然的特性变成它的反向，把事物加以混淆和颠倒，使各种不可能的东西密切结合起来；二、它倒，使各种不可能的东西密切结合起来；二、它是全世界共同的姘妇，是人与人、民族与民族的是全世界共同的姘妇，是人与人、民族与民族的媒婆。媒婆。 正因为货币的作用与魔力，很多私欲极强、贪正因为货币的作用与魔力，很多私欲极强、贪婪成性的犯罪分子或者不法之徒，就会把黑手伸婪成性的犯罪分子或者不法之徒，就会把黑手伸向企业的金柜，给我们进行货币资金带来很多难向企业的金柜，给我们进行货币资金带来很多难题。题。E-mail: 这样，现金的日常控制与管理就显得特别这样，现金的日常控制与管理就显得特别重要，所以我首先讲述库存现金的
26、控制：重要，所以我首先讲述库存现金的控制： （1）库存现金控制与管理）库存现金控制与管理 控制现金的具体措施主要有以下控制现金的具体措施主要有以下8 8点：点： 第一，坚决贯彻国务院第一，坚决贯彻国务院现金管理办法现金管理办法规定的现金使规定的现金使用范围。只有下列情况才能支付现金，否则，都要银行转帐用范围。只有下列情况才能支付现金，否则，都要银行转帐结算：结算： 职工工资、奖金、各种津贴、福利费和其他劳动报酬；职工工资、奖金、各种津贴、福利费和其他劳动报酬； 各种各种社会救济费用，如退休金、抚血金和丧葬补社会救济费用，如退休金、抚血金和丧葬补助费等；助费等； 向不能转账的单位或个人购买物资、
27、支付报酬；向不能转账的单位或个人购买物资、支付报酬； 根据根据国家规定颁发给个人的科学艺术、文化艺术、体育国家规定颁发给个人的科学艺术、文化艺术、体育等各种奖金；等各种奖金； E-mail: 出差人员出差人员必须随身携带的差旅费；必须随身携带的差旅费； 转帐结算起点（转帐结算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出； 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 以上是国务院的法规规定，使用现金的企事业、单位必须以上是国务院的法规规定，使用现金的企事业、单位必须无条件遵守，很多重大违法案件中都有违反现金使用办法无条件遵守，很多重大违法案件中都
28、有违反现金使用办法行行为。为。 第二，第二，现金出纳人员必须实行不相容岗位分离。现金出纳人员必须实行不相容岗位分离。 这也就是我们经常说的，这也就是我们经常说的，“钱账分管钱账分管”内部牵制原则，内部牵制原则，现金现金出纳人员只管出纳人员只管“现金日记帐现金日记帐”、“银行存款日记帐银行存款日记帐”，除，除此以外此以外的会的会 计账都不能管。一般不能保管留存银行印章。计账都不能管。一般不能保管留存银行印章。E-mail: 第三，第三，现金必须实行限制接近的财产保护措施。现金必须实行限制接近的财产保护措施。 这主要指存放金柜的地点不能让无关人员接近，这主要指存放金柜的地点不能让无关人员接近，存放
29、金柜的房屋必须安全、牢固，非营业时间要有监控。存放金柜的房屋必须安全、牢固，非营业时间要有监控。出纳人员到银行取存现金，必须有车或者有人保护，不准一出纳人员到银行取存现金，必须有车或者有人保护，不准一个人办理存取万元以上的业务。个人办理存取万元以上的业务。 第四，规定库存限额。第四，规定库存限额。 所谓库存限额是指库存现金为了安全起见而规定的最高存放所谓库存限额是指库存现金为了安全起见而规定的最高存放数额。一般供两天零星开支所用即可。以前库存限额由银行规数额。一般供两天零星开支所用即可。以前库存限额由银行规定，现在银行没有此项义务，但单位自己必须规定，严防此处内定，现在银行没有此项义务，但单位
30、自己必须规定，严防此处内部控制产生缺陷，给犯罪分子有可乘之机。部控制产生缺陷，给犯罪分子有可乘之机。 案例案例7 7：某单位金库工资被盗案：某单位金库工资被盗案 案例案例8 8：小偷偷出的大案：小偷偷出的大案E-mail: 第五，实行现金使用授权审批制度。第五，实行现金使用授权审批制度。 公司应根据具体情况建立健全现金使用受权审公司应根据具体情况建立健全现金使用受权审批制度，按使用额度划分批准权限，出纳人员必须按批准的批制度，按使用额度划分批准权限，出纳人员必须按批准的文件或凭证支付，任何人不准超越权限批准、使用现金。文件或凭证支付，任何人不准超越权限批准、使用现金。 第六，建立费用报销制度。
31、第六，建立费用报销制度。 费用报销是正常的生产经营活动内容，及时报销是保证经济费用报销是正常的生产经营活动内容，及时报销是保证经济活动正常运转的需要。应该支付现金的业务，要按批准的的报销活动正常运转的需要。应该支付现金的业务，要按批准的的报销凭证支付，按规定业务程序办理；应该拨付业务周转金的单位，凭证支付，按规定业务程序办理；应该拨付业务周转金的单位，要经有关部门或主管领导核定，定期报销补足，减少现金出纳工要经有关部门或主管领导核定，定期报销补足，减少现金出纳工作量；能实行银行转账结算的，一律通过银行办理。作量；能实行银行转账结算的，一律通过银行办理。 案例案例9 9：出纳操作程序不对的误会造
32、成争吵：出纳操作程序不对的误会造成争吵 E-mail: 第七，第七，对现金出纳用制度规定对现金出纳用制度规定“九不准九不准”。 现金出纳人员天天与金钱打交道，除不断进行职业道德现金出纳人员天天与金钱打交道，除不断进行职业道德考核与教育外，还必须要求其做到：不准以白条抵库；不准考核与教育外，还必须要求其做到：不准以白条抵库；不准挪用现金；不准私自外借公款；不准单位之间套换现金；不准挪用现金；不准私自外借公款；不准单位之间套换现金；不准假借用途套取现金；不准单位收取得现金以个人名义存储；假借用途套取现金；不准单位收取得现金以个人名义存储；不准用单位账户为其他单位或个人存入和支取现金；不准保管不准用
33、单位账户为其他单位或个人存入和支取现金；不准保管账外现金（小金库）；不准以任何票证代替人民币流通。账外现金（小金库）；不准以任何票证代替人民币流通。 第八，要建立健全对现金的检查制度。第八，要建立健全对现金的检查制度。 会计规定现金出纳的账簿必须日清日结，每日营业终了都会计规定现金出纳的账簿必须日清日结，每日营业终了都必须核对现金与账簿记录。这是靠其自觉执行。还要建立定期必须核对现金与账簿记录。这是靠其自觉执行。还要建立定期与不定期对现金库存与银行存款和对检查制度，督促现金出纳与不定期对现金库存与银行存款和对检查制度，督促现金出纳人员遵守规章与制度。经常检查也是强化内部控制，震慑犯罪人员遵守规
34、章与制度。经常检查也是强化内部控制，震慑犯罪分子产生贪欲与邪念。分子产生贪欲与邪念。 以上八项现金控制讲述完毕。以上八项现金控制讲述完毕。 （2 2）银行存款控制与管理）银行存款控制与管理 银行存款是指存放在银行里的货币资金，它与库存现金是可以银行存款是指存放在银行里的货币资金，它与库存现金是可以随时互相转化的，必须严加控制。对其要实行以下五项控制措施：随时互相转化的，必须严加控制。对其要实行以下五项控制措施：E-mail: 第一，银行账户控制第一，银行账户控制 凡依法设立的公司，对外经济往来只要通过银行进行结凡依法设立的公司，对外经济往来只要通过银行进行结算，就要依照中国人民银行算，就要依照
35、中国人民银行银行账户管理办法银行账户管理办法的规定开立的规定开立银行账户。银行账户。 只有在银行开立了账户，才能通过银行与其他单位进行结算，办只有在银行开立了账户，才能通过银行与其他单位进行结算，办理现金收付业务。对银行帐户开立控制，是对银行存款业务进行具体理现金收付业务。对银行帐户开立控制，是对银行存款业务进行具体控制的第一步。控制的第一步。 银行账户分类银行账户分类 银行账户管理办法银行账户管理办法将账户分为将账户分为4类，类，即：基本账户；一般存款即：基本账户；一般存款账户；临时存款账户；专用存款账户。账户；临时存款账户；专用存款账户。一般单位只能自己任意选择一一般单位只能自己任意选择一
36、家商业银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，用于办理日常的家商业银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，用于办理日常的转账结算和现金收付。单位的工资、奖金等现金支取，只能通过该账转账结算和现金收付。单位的工资、奖金等现金支取，只能通过该账户办理。户办理。 公司还可以在其他银行的营业机构开立一般存款账户，该账户只能公司还可以在其他银行的营业机构开立一般存款账户，该账户只能转账结算和存入现金，但不能支取现金。转账结算和存入现金，但不能支取现金。E-mail: 临时存款账户是临时经营活动需要，在异地开立的临时存款账户是临时经营活动需要，在异地开立的银行账户，如外地产品展销、临时采购物资资金等。银行
37、账户，如外地产品展销、临时采购物资资金等。 专用存款账户是因有特定用途需要开立单独存取的账户。专用存款账户是因有特定用途需要开立单独存取的账户。如基建项目款项、住房公积金、农副产品资金、企业年金等。如基建项目款项、住房公积金、农副产品资金、企业年金等。 银行账户管理银行账户管理 公司依法设立后，要开立基本存款账户，必须凭依法设立的文件或公司依法设立后，要开立基本存款账户，必须凭依法设立的文件或上级主管机关证明到中国人民银行当地分支机构办理核准开户许可证，上级主管机关证明到中国人民银行当地分支机构办理核准开户许可证，然后任意选取一家商业银行的营业机构办理开户。然后任意选取一家商业银行的营业机构办
38、理开户。 开户时，需填制开户预定书和银行印备的开户时，需填制开户预定书和银行印备的“印鉴卡印鉴卡”，将办理银行，将办理银行业业务的印鉴和有权签发支票人员的签字式样留在务的印鉴和有权签发支票人员的签字式样留在“印鉴卡印鉴卡”上，以备日后上，以备日后银行核对。银行核对。 开立银行账户控制开立银行账户控制 在银行开立账户，必须由公司财会部门集体决定，领导批准，决不在银行开立账户，必须由公司财会部门集体决定，领导批准，决不能授权一个人办理，更不能一人决定。能授权一个人办理，更不能一人决定。E-mail: 会计部门根据支票存根编制付款记账凭证；会计部门根据支票存根编制付款记账凭证； 现金出纳根据现金出纳
39、根据记账凭证登记记账凭证登记“银行存款日记帐银行存款日记帐”或者或者“现金日记帐现金日记帐”； 收到收入款项的支票时，应检查其内容和合法性、有收到收入款项的支票时，应检查其内容和合法性、有效性，填制效性，填制“银行进帐单银行进帐单”送存银行，根据银行回单和其他送存银行，根据银行回单和其他原原始凭证记账。始凭证记账。 第三，银行转帐业务控制第三，银行转帐业务控制 公司应当严格遵守银行的结算纪律，不准签发没有资金公司应当严格遵守银行的结算纪律，不准签发没有资金保证的空头或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和保证的空头或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有交易的票据，套取银行和他人资
40、金；不准随意的无转让没有交易的票据，套取银行和他人资金；不准随意的无正当理由拒付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和正当理由拒付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。控制与管理点主要有以下几点：使用银行账户。控制与管理点主要有以下几点：E-mail: 第二，支票控制第二，支票控制 支票只是银行结算凭证的一种，因为在收支过程中，大部支票只是银行结算凭证的一种，因为在收支过程中，大部分银行业务都是用支票结算方式进行的，所以，我把它单独分银行业务都是用支票结算方式进行的，所以，我把它单独作为一个问题讲述：作为一个问题讲述： 从银行购买的空白支票，要有专人保管，使用采取从银行购买的
41、空白支票，要有专人保管，使用采取“登记簿登记簿”登登记，严防丢失；（案例：款项无故丢失）记，严防丢失；（案例：款项无故丢失） 支票支票由现金出纳填写、登记并依据存根记账，但支票由现金出纳填写、登记并依据存根记账，但支票盖印的银行信用印章必须不相容职务分离；盖印的银行信用印章必须不相容职务分离； 支票应按数额实行授权批准制度，未经批准现金出纳不得开具支支票应按数额实行授权批准制度，未经批准现金出纳不得开具支票。但批准人必须同时审核附属凭证，防止隐患；票。但批准人必须同时审核附属凭证，防止隐患； 一旦发生填写一旦发生填写错误的作废支票，必须由现金出纳负责加盖错误的作废支票，必须由现金出纳负责加盖“
42、作作废废”戳记，防止再被使用。同时要按编号顺序留存，不得丢掉或撕毁，戳记，防止再被使用。同时要按编号顺序留存，不得丢掉或撕毁，以备日后查对；以备日后查对；E-mail: 严格执行银行结算办法，对不同的业务，按有关严格执行银行结算办法，对不同的业务，按有关规定选用恰当的结算办法；规定选用恰当的结算办法； 从银行购买的空白结算凭证，必须专人保管，领用从银行购买的空白结算凭证，必须专人保管，领用登记，以备有问题时查对；登记，以备有问题时查对； 建立结算凭证签发制度。需要签发结算凭证的，应备有关原始凭建立结算凭证签发制度。需要签发结算凭证的，应备有关原始凭证，由经办人员签字证明，单位授权人员批准，并经
43、有关会计人员复证，由经办人员签字证明，单位授权人员批准，并经有关会计人员复核，方可签发交付使用；核，方可签发交付使用； 业务人员使用银行结算凭证，应设立专门的业务人员使用银行结算凭证，应设立专门的“登记簿登记簿”，领用时登记，业务完毕时注销。绝对不允许携带没填写内容、领用时登记，业务完毕时注销。绝对不允许携带没填写内容、金额、付款单位的结算凭证外出办理业务；金额、付款单位的结算凭证外出办理业务； 结算凭证的签发、会计记账凭证的编制、会计账簿的登记不能由一结算凭证的签发、会计记账凭证的编制、会计账簿的登记不能由一人兼任两职或三职，根据单位实际情况实行不相容职务分离；人兼任两职或三职，根据单位实际
44、情况实行不相容职务分离； 空白银行结算凭证与银行结算印鉴必须由不同人员保管，实行不相空白银行结算凭证与银行结算印鉴必须由不同人员保管，实行不相容职务分离，达到内部牵制；容职务分离，达到内部牵制；E-mail: 第四，银行存款核对制度第四，银行存款核对制度 为了准确掌握银行存款实际数额，防止银行存款账为了准确掌握银行存款实际数额，防止银行存款账目发生差错，必须定期不定期核对银行存款账目。把这项正目发生差错，必须定期不定期核对银行存款账目。把这项正常业务用制度规定下来。常业务用制度规定下来。 账证核对。账证核对。 这是指银行存款日记账与银行存款原始凭证、银行收付这是指银行存款日记账与银行存款原始凭
45、证、银行收付款凭证互相核对，要按业务发生的时间和先后顺序逐笔核款凭证互相核对，要按业务发生的时间和先后顺序逐笔核对。查对凭证编号与记入账簿的编号是否一致，金额是否相对。查对凭证编号与记入账簿的编号是否一致，金额是否相符，记账方向是否相同；符，记账方向是否相同； 账账核对。账账核对。 这是指银行存款日记账与总账的银行存款核对，数字相这是指银行存款日记账与总账的银行存款核对，数字相符。这两种账由不同的会计人员分别登记，而且银行存款日符。这两种账由不同的会计人员分别登记，而且银行存款日记账是逐笔登记的，总账是汇总登记的，难免发生差错，一记账是逐笔登记的，总账是汇总登记的，难免发生差错，一定核对相符，
46、保证无差错。定核对相符，保证无差错。E-mail: 账单核对账单核对 这是指银行存款日记账与每月末银行发来的对这是指银行存款日记账与每月末银行发来的对账单进行核对。要逐笔逐项核对，连结算凭证编号账单进行核对。要逐笔逐项核对，连结算凭证编号也有核对，不能有差错。并要找出未达账项，编制也有核对，不能有差错。并要找出未达账项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，保证与银行相符，知道真实，保证与银行相符，知道真实的银行存款余额。的银行存款余额。 专业人员检查核对专业人员检查核对 这是指内部审计部门或者监察部门，定期或不定这是指内部审计部门或者监察部门，定期或不定期对银行存款日记账、现金日记账
47、、总账以及银行存款期对银行存款日记账、现金日记账、总账以及银行存款余额调节表进行检查、核对，及时发现问题，督促财部余额调节表进行检查、核对，及时发现问题，督促财部门的工作，同时也防止资金被挪用。门的工作，同时也防止资金被挪用。 （案例：突袭检查发现挪用（案例：突袭检查发现挪用5050万元）万元）E-mail: 第五，留行印鉴保管第五，留行印鉴保管 办理银行结算业务，必须加盖留存银行的单位财务专用办理银行结算业务，必须加盖留存银行的单位财务专用章和法人代表的信用章，还有授权办理现金业务的人员留行签章和法人代表的信用章，还有授权办理现金业务的人员留行签字字样或印章。货币资金的舞弊行为都与印章保管不
48、严有关，所字字样或印章。货币资金的舞弊行为都与印章保管不严有关，所以，加强留行印鉴管理是防止舞弊行为的重要手段。内部控制应该从以，加强留行印鉴管理是防止舞弊行为的重要手段。内部控制应该从以下方面着手：以下方面着手： 留行印鉴必须授权保管，实行不相容职务分离，至于分离程度视本留行印鉴必须授权保管，实行不相容职务分离，至于分离程度视本单位实际情况而定，分离程度越高，控制越完全；单位实际情况而定，分离程度越高，控制越完全； 保管印章人员出差、出国等需要由其他人暂时保管，必须经过授保管印章人员出差、出国等需要由其他人暂时保管，必须经过授权，并登记在案，以备查考；权，并登记在案，以备查考； 节假日休息期
49、间，不能因为管章人员休息或相互之间制约而停止业节假日休息期间，不能因为管章人员休息或相互之间制约而停止业务，要授权其他人员代理，代理期间盖章行为要进行登记备查；务，要授权其他人员代理，代理期间盖章行为要进行登记备查； 印章在非营业期间一定存放在铁制保险柜内，并分开存放，任何人印章在非营业期间一定存放在铁制保险柜内，并分开存放，任何人不准带回家中，更不能乱用、错用；不准带回家中，更不能乱用、错用； 保管印章的人员与保管空白银行凭证的，实行不相容职务分离，严格保管印章的人员与保管空白银行凭证的，实行不相容职务分离，严格进行内部牵制。进行内部牵制。E-mail: 5.有价证券控制与管理有价证券控制与
50、管理 有价证券有价证券（valuable papers）是指标有票面金额，证明持有人是指标有票面金额，证明持有人有权按期取得一定收入并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。有权按期取得一定收入并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。 有价证券是虚拟资本的一种形式，它本身没价值，但有价格。有价证券有价证券是虚拟资本的一种形式，它本身没价值，但有价格。有价证券按其所表明的财产权利的不同性质，可分为三类：商品证券、货币证券及资本按其所表明的财产权利的不同性质，可分为三类：商品证券、货币证券及资本证券。证券。 证券是商品经济和社会化大生产发展的产物，其含义非常广泛。从法证券是商品经济和社会化大生产发展的产