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1、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）指南A目 录第一章 总则1第一条 制定汇算清缴准则目的和依据1一、汇算清缴准则规定的制定目的和依据1二、汇算清缴准则制定目的1三、汇算清缴准则制定依据1第二条 所得税汇算鉴证定义及含义1一、汇算清缴准则规定的定义1二、所得税汇算鉴证定义及含义1三、所得税汇算鉴证与代理申报业务的区别2第三条 所得税汇算鉴证目标2一、真实性2二、合法性2三、合理性2第四条 所得税汇算鉴证范围2一、证据的范围3二、主体的范围3第五条 所得税汇算鉴证业务的承接3一、汇算清缴准则规定的“了解业务环境”3二、了解业务环境的鉴证实务3三、汇算清缴准则规定的“承接条件”4四、承接
2、条件的鉴证实务4第六条 所得税汇算鉴证对象6一、汇算清缴准则规定的“鉴证对象”6二、鉴证对象6三、鉴证对象信息6第七条 所得税汇算鉴证的评价标准6一、汇算清缴准则规定的“评价标准”6二、鉴证评价标准的分类7三、评价标准特征的内容和适用要求7四、法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序7第八条 所得税汇算证据的鉴证要求7一、汇算清缴准则规定的要求7二、应保持的职业怀疑态度7三、鉴证证据与鉴证对象信息的关系8四、重要性原则8五、法定性原则8六、证据的取得与分析评价8第二章 收入鉴证实务11第九条 汇算清缴准则“收入的审核”规定的基本方法及各项具体收入的审核11一、收入审核的基本方法11二、主营业务收入
3、的鉴证12三、其他业务收入的鉴证14四、补贴收入的鉴证15五、视同销售收入的鉴证15六、投资收益的鉴证16七、营业外收入的鉴证17八税收上应确认的其他收入的鉴证18第十条 主表收入总额的鉴证实务18一、鉴证主表收入总额应取得的证据18二、依据附表填报的四项收入的鉴证19三、补贴收入的鉴证19第十一条 销售（营业）收入及其他收入明细表的鉴证实务19一、销售商品收入的鉴证19二、提供劳务收入的鉴证21三、让渡资产使用权收入的鉴证21四、建造合同收入的鉴证22五、其他业务收入的鉴证22六、视同销售收入的鉴证22七、非货币性交易的鉴证22八、营业外收入的鉴证22九、税收上应确认的其他收入的鉴证23第十
4、二条 金融企业收入明细表的鉴证实务23一、会计核算证据的鉴证23二、纳税调整证据的鉴证23第十三条 事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表事业单位收入总额的鉴证实务23一、事业单位收入总额的鉴证23二、免税收入的有关证据的鉴证23第十四条 事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证实务24一、收入总额的确认24二、纳税调整事项鉴证24第十五条 投资所得（损失）明细表投资收益的鉴证实务24一、投资收益的鉴证24二、事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证26第三章 扣除项目鉴证实务26第十六条 汇算清缴准则“成本费用的审核”规定的基本
5、方法和各项成本费用的审核26一、成本费用审核的基本方法26二、主营业务成本的审核27三、其他业务支出的审核28四、视同销售成本的审核29五、营业外支出的审核29六、税收上应确认的其他成本费用的审核30七、期间费用的审核31第十七条 主表扣除项目的鉴证实务32一、证据的取得32二、依据附表填报的四项扣除项目的鉴证32三、主营业务税金及附加的鉴证32第十八条 成本费用明细表的鉴证实务33一、主营业务成本和其他业务支出的鉴证33二、视同销售成本的鉴证33三、营业外支出的鉴证33四、税收上应确认的其他成本费用鉴证33五、期间费用的鉴证33第十九条 金融企业成本费用明细表的鉴证实务33第二十条 事业单位
6、、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表事业单位支出项目的鉴证实务34第二十一条 事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表社会团体、民办非企业单位支出项目的鉴证实务34第二十二条 投资所得（损失）明细表投资成本的鉴证实务34一、初始投资成本的验算34二、计税成本调整的计算34三、投资转让成本的计算34第四章 资产、负债和所有者权益鉴证实务35第二十三条汇算清缴准则“资产及负债的审核”规定的鉴证实务35一、汇算清缴准则对资产及负债的审核规定。35二、资产、负债及所有者权益的鉴证41第五章 纳税调整事项鉴证实务42第二十四条 汇算清缴准则“纳税调整的审核” 规定的鉴证实务42一、汇算清缴准
7、则对纳税调整的审核规定42二、纳税调整事项的鉴证47第二十五条 纳税调整增加项目明细表的鉴证实务48一、依据附表填报事项证据48二、依据附表填报计算事项的鉴证48三、会计核算证据和纳税调整证据的鉴证48四、事业单位、社会团体、民办非企业单位的纳税调整48五、根据会计核算资料直接填报事项的鉴证48第二十六条 纳税调整减少项目明细表的鉴证实务50一、依据附表填报事项证据50二、依据附表填报计算事项的鉴证50三、会计核算证据和纳税调整证据的鉴证50四、根据会计核算资料直接填报事项的鉴证51第二十七条 广告费支出、工资薪金和工会经费、资产折旧摊销、坏账损失、呆账准备计提、保险准备金提转差等扣除项目的鉴
8、证实务51第六章 应纳税所得额的计算事项鉴证实务52第二十八条 主表应纳税所得额计算事项的鉴证实务52一、证据取得52二、依据附表填报的五个计算事项的鉴证52三、鉴证应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证52第二十九条 加计扣除额的有关证据的鉴证实务52第三十条 税前弥补亏损明细表的鉴证实务52一、证据的取得52二、弥亏资格的鉴证53三、当年可弥补所得额的鉴证53四、在亏损年度以后已弥补过的亏损额的鉴证54五、以前年度亏损额的鉴证54六、本年度可弥补的亏损额的鉴证54七、可结转下一年度弥补的亏损额的鉴证54八、弥补亏损顺序55九、弥补亏损的差异事项55第三十一条 捐赠支出明细表的鉴证实务55一、证
9、据的取得55二、捐赠支出的鉴证55三、事业单位公益、救济性捐赠扣除的鉴证55第七章 应纳所得税额的计算鉴证实务55第三十二条 主表应纳税所得额计算事项的鉴证55一、证据取得55二、依据附表填报事项的鉴证56三、税率的鉴证56四、境内投资所得抵免税额的鉴证56五、汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证56六、本期累计实际已预缴所得税额的鉴证56七、上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证56第三十三条 境外所得税抵扣计算明细表的鉴证57第三十四条 免税所得及减免税明细表的鉴证57第八章 鉴证工作底稿和鉴证报告57第三十五条 汇算清缴准则对鉴证报告基本内容、分类及适用的规定57（一）鉴证报告的基本内容。57
10、（二）鉴证报告的分类与适用。58第三十六条 鉴证工作记录的编制58第三十七条 鉴证工作底稿的编制58第三十八条 鉴证工作底稿的复核58第三十九条 鉴证报告说明编写要求和鉴证工作底稿的表格59第四十条 出具鉴证报告应注意的问题59第九章 附则59附件1：鉴证报告说明编写要求60一、主表收入总额的鉴证说明编写要求60二、销售（营业）收入及其他收入的鉴证说明编写要求60（一）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入确认说明60（二）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入计算说明60（三）视同销售收入确认说明60（四）视同销售收入计算说明60（五）税收上应确认的其他收入确认和计算说明61三、金融企业收入
11、的鉴证说明编写要求61（一）基本业务收入确认说明61（二）基本业务收入计算说明62（三）纳税调整鉴证说明62四、事业单位收入总额的鉴证说明编写要求62（一）收入总额的确认说明62（二）收入总额计算说明62（三）免税收入的鉴证说明编写要求62五、社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证说明编写要求62（一）收入总额的确认说明62（二）收入总额计算说明63（三）免税收入的鉴证说明编写要求63六、投资收益的鉴证说明编写要求63（一）短期投资持有收益鉴证事项的说明63（二）长期投资持有收益鉴证事项的说明63（三）处置收益鉴证事项的说明63（四）投资收益计算项目鉴证的说明63七、主表扣除项目的鉴证说明编写
12、要求64八、成本费用的鉴证说明编写要求64（一）主营业务成本、其他业务支出、营业外支出确认说明64（二）主营业务成本、其他业务支出、营业外支出计算说明64（三）视同销售成本确认说明64（四）视同销售成本计算说明64（五）税收上应确认的其他成本确认和计算说明64（六）期间费用确认说明65（七）期间费用计算说明65（八）期间费用证据来源科目65九、金融企业成本费用的鉴证说明编写要求65（一）基本业务成本确认说明65（二）基本业务成本计算说明65十、事业单位支出总额的鉴证说明编写要求66（一）事业单位支出总额的确认说明66（二）事业单位支出总额计算说明66十一、社会团体、民办非企业单位支出总额的鉴证
13、说明编写要求66（一）支出总额的确认说明66（二）支出总额计算说明66十二、投资成本的鉴证编写要求66（一）投资成本确认说明66（二）投资成本计算说明66十三、应纳税所得额计算事项的鉴证说明编写要求67（一）应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证说明编写要求67（二）加计扣除额的鉴证说明编写要求67十四、税前弥补亏损明细表的鉴证说明编写要求67（一）弥亏资格鉴证67（二）弥亏年度盈利额67（三）分立企业弥补亏损67（四）合并企业弥补亏损68（五）当年可弥补的所得额68（六）在亏损年度以后已弥补过的亏损额68（七）本年度可弥补亏损额68（八）可结转下一年度未弥补完的亏损额68十五、捐赠支出明细表的鉴
14、证说明编写要求68十六、纳税调整增加项目明细表的鉴证说明编写要求69十七、纳税调整减少项目明细表的鉴证说明编写要求69十八、广告费支出明细表的鉴证说明编写要求69十九、工资薪金和工会经费等三项经费明细表的鉴证说明编写要求69（一）非工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明69（二）工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明70（三）工会经费、职工福利费、职工教育经费的鉴证说明70二十、资产折旧、摊销明细表的鉴证说明编写要求70（一）“本期计提折旧、摊销的资产平均原值或折余价值”70（二）“本期资产折旧或摊销额”70（三）“应予调整的资产平均价值”70（四）“本期资产计税成本”71（五）“允许税前扣除的折旧或摊销额”
15、71（六）“本期纳税调整增加额或减少额”71（七）本期转回以前年度确认的时间性差异”71（八）“可抵减时间性差异的计算”72二十一、坏账损失明细表的鉴证说明编写要求72二十二、呆账准备计提明细表的鉴证说明编写要求72二十三、保险准备金提转差纳税调整表的鉴证说明编写要求73二十四、应纳所得税额计算事项的鉴证说明编写要求73（一）税率的鉴证说明编写要求73（二）境内投资所得抵免税额的鉴证说明编写要求73（三）汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证说明编写要求73（四）本期累计实际已预缴的所得税额的鉴证说明编写要求73（五）上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证说明编写要求73二十五、境外所得税抵扣计算明细
16、表的鉴证说明编写要求73二十六、免税所得及减免税明细表的鉴证说明编写要求74（一）免税所得、减免税的鉴证说明74（二）抵免所得税额的鉴证说明74附件2：工作底稿76索 引76一、综合类77鉴证整体工作计划77三级复核工作底稿78鉴证过程中重大问题请示报告79交换意见记录80企业提供资料清单81企业基本情况表82通用会计凭证分类鉴证表83通用工作记录表84二、收入总额和税前扣除项目85主营业务收入鉴证表85收入（收益）鉴证表86视同销售收入鉴证表87税收上应确认的其他收入鉴证表88收入项目时间差异调整表89主营业务成本鉴证表90生产成本及主营业务成本鉴证表91其他成本（支出）和期间费用鉴证表92
17、视同销售成本鉴证表93税收上应确认的其他成本费用鉴证表94主营业务税金及附加鉴证表95短期投资鉴证表96长期投资鉴证表97流转税及附加鉴证表98土地增值税及地方税鉴证表99三、纳税调整类项目100工资薪金和职工福利等三项经费（非工效挂钓企业）鉴证表100工资薪金和工会经费等三项经费（工效挂钓企业）鉴证表101利息支出鉴证表102业务招待费鉴证表103公益救济性捐赠鉴证表104资产折旧、摊销鉴证表105资产折旧、摊销差异调整鉴证表106广告费支出鉴证表107业务宣传费鉴证表108上缴总机构管理费鉴证表109业务佣金鉴证表110各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表111坏帐损失、坏帐准备金鉴证表1
18、12资产盘亏、毁损和报废鉴证表113租金支出鉴证表114其他扣除费用鉴证表115不允许扣除项目鉴证表116纳税调整减少项目鉴证表117应补税投资收益已缴纳所得税额鉴证表118技术开发费调整表120四、应纳所得税额计算类121境外所得税分国不分项抵扣鉴证表121境外所得税实行定率抵扣鉴证表122免税所得鉴证表123减免税鉴证表124国产设备投资抵免所得税鉴证表126国产设备投资抵免项目所需设备购置情况鉴证表127五、申报表类128F第一章 总则第一条 制定汇算清缴准则目的和依据一、汇算清缴准则规定的制定目的和依据企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（以下简称汇算清缴准则）“一、总则”（
19、一）中明确了制定汇算清缴准则的目的和依据。具体规定是：“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和注册税务师管理暂行办法及其有关规定，制定本准则。”二、汇算清缴准则制定目的制定汇算清缴准则的目的，是“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务”。对其应从以下几个方面理解：（一）汇算清缴准则是企业所得税汇算清缴事项的鉴证规范；（二）企业财产损失的税收扣除项目鉴证，不适用汇算清缴准则；（三）注册税务师执行企业所得税汇算清缴事项鉴证，应执行汇算清缴准则。三、汇算清缴准则制定依据制定汇算清缴准则，主要依据以下文件：（一）注册税务师管理暂行办法（国家税务总
20、局令第14号）；（二）国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）；（三）国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发2005200号）；（四）其他有关企业所得税汇算鉴证的文件。第二条 所得税汇算鉴证定义及含义一、汇算清缴准则规定的定义企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行） “总则”（二）中规定了“所得税汇算鉴证”定义，明确了鉴证目的。具体规定是：“所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。”二、所得税汇算鉴证定义及含义对所得税汇算鉴证
21、业务的定义，应把握以下几个方面： （一）是对所得税汇算清缴申报事项的鉴证业务，财产损失鉴证属于所得税汇算鉴证的专项鉴证业务；（二）应以税务师事务所的名义接受委托；（三）应实施必要的程序，运用税收应用技术进行鉴别和判断，出具鉴证报告并发表鉴证意见；（四）目的是：为证实所得税汇算事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明，以增强税务机关对该项信息信任程度。三、所得税汇算鉴证与代理申报业务的区别（一）主体不同。所得税汇算鉴证的主体，是税务师事务所。鉴证过程中，税务师事务所以本所名义执行鉴证业务、发表鉴证意见、出具鉴证报告。代理企业所得税汇算清缴申报的主体，是作为委托方的纳税义务人。代理过程中，税务师事
22、务所以纳税义务人的名义进行纳税申报。（二）权限不同。所得税汇算鉴证业务，鉴证的范围是法定的，不存在委托人授权的条件限制。代理企业所得税汇算清缴申报业务，是在委托方授权的范围内办理有关企业所得税汇算清缴申报的事宜。 （三）业务性质不同。所得税汇算鉴证业务，是提供证据的鉴证活动。代理企业所得税汇算清缴申报业务，是提供劳务的代理活动。第三条 所得税汇算鉴证目标根据汇算清缴准则规定的“所得税汇算鉴证”定义，所得税汇算鉴证的目标，应是证明汇算清缴事项具有真实性、合法性、合理性。一、真实性汇算清缴准则的真实性，强调的是法律的真实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关
23、证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。二、合法性合法性是指确认收入和税前扣除项目，必须符合税法规定的条件，并符合税法规定的程序。不管税前扣除项目是否实际发生以及合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即
24、使按财务会计法规或制度规定可以作为任何成本费用的，也不能作为企业所得税税前扣除项目。三、合理性注册税务师鉴证业务准则强调的是形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯例。合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根据形式合理性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反的纳税调整证据。第四条 所得税汇算鉴证范围根据汇算清缴准则规定的“所得税汇算鉴证”定义，所得税汇算鉴证范围，有两层含义，一是证
25、据的范围，包括会计核算证据和纳税调整证据；二是企业的范围，包括委托方企业和受托方企业。 一、证据的范围鉴证对象信息的范围，或称鉴证证据的范围，汇算清缴证据的鉴证范围，重点是纳税调整证据，会计核算证据主要是作为数据来源。二、主体的范围汇算鉴证主体的范围，包括委托方企业和受托方企业。（一）委托方企业1.内资企业。汇算清缴准则一般情况下适用于内资企业的所得税汇算鉴证业务，如果外资企业或当地主管税务机关委托，对有关的企业所得税汇算清缴进行鉴证，也可参照本汇算清缴准则执行业务。2.查账征收企业。注册税务师对实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，进行年度企业所得税汇算清缴鉴证时，执行汇算
26、清缴准则。3.解散、破产、撤销的清算企业。注册税务师对发生解散、破产、撤销情形并进行清算的纳税人，进行年度企业所得税汇算清缴鉴证时，执行汇算清缴准则。（二）受托方企业从事所得税汇算鉴证的受托方企业，应是有涉税鉴证业务资格的中介机构。对于不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机构一律不得承办所得税汇算鉴证业务。第五条 所得税汇算鉴证业务的承接一、汇算清缴准则规定的“了解业务环境”在汇算清缴准则“总则”（三）中规定了对承接鉴证业务，应了解的业务环境作出规定。具体是：“在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准
27、、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。”二、了解业务环境的鉴证实务在接受委托前，税务师事务所应按照汇算清缴准则的要求，初步了解鉴证业务的下列业务环境：（一）鉴证业务约定书，应将鉴证年度、鉴证事项、评价标准、证据要求等内容作为特殊事项，作出专项约定；（二）注册税务师承接鉴证业务，应了解鉴证对象的特征，如：时限、核准或备案程序、形成的原因等内容。（三）注册税务师执行鉴证业务，应充分了解汇算清缴纳税申报情况鉴证对象信息，如：申报资料、会计资料和有关证据等内容。（四）注册税务师实施鉴证业务、发表鉴证结论，应以现行有效的有关税收法
28、规，为审核鉴证的主要评价标准。（五）注册税务师出具鉴证报告，应以依法进行纳税申报为主要目的，被鉴证单位和主管税务机关是报告的预期使用者。三、汇算清缴准则规定的“承接条件”在汇算清缴准则“总则”（四）中对承接鉴证业务的条件作出明确规定。具体是：“承接所得税汇算鉴证业务，应当具备下列条件：（一）属于企业所得税汇算鉴证项目；（二）税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求； （三）税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告； （四）与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书。”四、承接条件的鉴证实务（一）属于企业所得税汇算鉴证项目。“属于企业所得税汇算鉴证
29、项目”，这个条件有两层含义，一是属于法定的汇算清缴事项，二是纳税人在法定期限内必须办理的汇算清缴事项。（二）税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论。这个条件是对鉴证对象、鉴证过程和鉴证结论提出的要求。主要有以下三方面：1不执行鉴证不发表意见。注册税务师未经鉴证有关所得税汇算鉴证证据，不得对客户的鉴证事项发表意见；鉴证过程必须搜集和取得证据。注册税务师应当按照鉴证准则的要求，认真搜集和取得充分、适当的证据，以保证工作质量，降低执业风险；鉴证结论必须依据证据。注册税务师对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。（三）鉴证结论以书面报告形式表
30、述，且表述形式与鉴证要求相适应。税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。并且根据鉴证情况，以无保留意见、持有保留意见、无法表明意见或持否定意见等发表鉴证结论。（四）计划承揽的鉴证业务具有合理的目的。如果鉴证的范围、取证条件等方面受到限制，仍执意恶性承揽，这表明受托方的目的不合理。如果委托方是为了利用鉴证报告应付税务机关的鉴证要求，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告，这就表明委托人的目的不合理。（五）与委托方协商签订涉税鉴证业务约定书。签定业务约定书是鉴证准备阶段的一个重要环节。鉴证业务约定书是指税务师事务所与委托人共
31、同签订，据以确定鉴证业务的委托与受托关系，明确委托目的、鉴证范围及双方责任与义务等事项的书面合约。鉴证业务约定书需要约定的事项都应经双方协商，但有些事项是已经在有关规定中确定下来的，属于格式性条款，则无商量的余地。对于格式性条款以外的任意性条款，应与委托方商议并达成一致意见，主要包括鉴证范围、双方权利义务、服务费用、出具鉴证报告的时间等内容。鉴证业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签订，即成为税务师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。鉴证业务约定书有以下几个方面的作用：1可以增进税务师事务所与委托人之间的了解，尤其是使被鉴证单位了解鉴证人员的鉴证责任和需要提供的合作。2可作
32、为被鉴证单位鉴证业务完成情况及税务师事务所检查被鉴证单位约定义务履行情况的依据。3如果出现法律诉讼，鉴证业务约定书是确定税务师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。（六）职业道德规范的要求职业道德规范的要求，这是注册税务师在执业过程中，应遵守的重要职业道德规范。实际操作当中，注册税务师还应注意遵守客观原则、公正原则、不承办不能胜任的业务、对客户责任、对同行责任和职业形象责任等职业道德规范。下面将汇算清缴准则规定的有关内容介绍如下：1独立性。独立性原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，又称精神上的独立，是指注册税务师在鉴证过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影
33、响和干扰，保持独立的精神态度和意志。只有保持实质上的独立，才能够以客观、公正的心态发表意见。所谓形式上的独立，又称面貌上的独立，是针对第三者而言的，即注册税务师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，同客户之间不应存在直接或一些重大的间接财务利益关系。形式上做到独立是保证实质独立的前提。2专业胜任能力。注册税务师专业胜任能力是指执业税务师应当具备胜任专业职责的能力，包括专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面。业务能力是指注册税务师的分析、判断和表达能力。分析、判断是注册税务师应有的一种重要技能，它贯穿于鉴证过程的始终。分析、判断能力的强弱是注册税务师素质的综合反映。注册税务师必须就
34、鉴证结果出具报告，因此必须具有充分表达意见的说明能力。3技术规范。注册税务师执行鉴证业务过程中，应遵守一定的技术规范，有责任、有义务遵守各项准则、规范等职业规范，并合理运用会计准则、税务会计及国家其他相关技术规范。4职业道德。职业道德是指某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的执业行为标准。注册税务师的职业道德是指鉴证人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面的总称。职业品德是指注册税务师所应具备的职业品格和道德行为，它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。职业纪律是指约束注册税务师执业行为的法纪和戒律，尤指注册税务师应当遵循的执业准则及国家其他相关
35、法规。专业胜任能力是指注册税务师应当具备胜任其专业职责的能力。职业责任是指职业税务师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。5职业谨慎。职业谨慎要求注册税务师履行专业职责时除具备足够的专业胜任能力之外，还应当有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎可从消极和积极两个方面理解。前者是指注册税务师执行鉴证业务时不得怠工，不得有过失和欺诈行为；后者是指注册税务师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成鉴证任务。职业谨慎要求注册税务师注意评价自己的能力是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或拒绝接受该项业务。第六条 所得税汇算鉴证对象一、汇算清缴准则规定的“鉴证
36、对象”在汇算清缴准则“总则”（五）中规定了所得税汇算鉴证的鉴证对象。具体是：“所得税汇算鉴证的鉴证对象，是与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。”二、鉴证对象鉴证对象或称鉴证对象的内容，是指汇算清缴的状况。与汇算清缴有关的鉴证对象如：本年经营成果、以前年度尚未弥补亏损的状况、免税状况、技术开发费发生状况、购置国产设备状况等内容。也就是企业所得税年度纳税申报表及附表所涉及的内容。根据汇算清缴准则规定，鉴证对象包括：收入总额、成本费用、资产及负债、纳税调
37、整、应纳税所得额和应纳所得税额等内容。汇算清缴准则所规定的都属于涉税鉴证对象，而且仅限于涉税鉴证对象。汇算清缴准则的鉴证对象是依据税法设定的，非经法定程序不得设立涉税鉴证对象。三、鉴证对象信息所得税汇算鉴证对象信息或称鉴证对象的形式，是指与汇算清缴相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。如：企业相关会计资料、纳税申报资料、有关汇算清缴的文件及证明材料等。企业所得税汇算清缴的鉴证对象信息,是指按税法规定，纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送的资料等法定内容。汇算清缴准则规定的鉴证对象信息主要是纳税申报资料，财务报表只是其中的一部分，并且以纳税申报表为
38、基本形式。汇算清缴准则规定的鉴证对象信息，税法强调法定原则，纳税人必须依据税法规定的申报要求填写纳税申报表，企业职业判断的事项很少。第七条 所得税汇算鉴证的评价标准一、汇算清缴准则规定的“评价标准”在汇算清缴准则“总则”（六）中规定了所得税汇算鉴证的评价标准。具体是：“税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。”二、鉴证评价标准的分类（一）正式标准和非正式标准。所得税汇算鉴证标准是指用于评价或计量所得税汇算鉴证对象的法定确认条件和计量方法。按照法律效力级别来说，鉴证标准可以分为正式标准
39、和非正式标准。正式标准是指国家法定标准和行业自律标准；非正式标准是指企业单位内部制定的标准。所得税汇算鉴证的评价标准，以正式标准为主，以非正式标准为辅助标准。（二）所得税汇算鉴证的定性标准和定量标准。所得税汇算鉴证的定性标准又称为正式标准，实际使用的定性标准是有关所得税汇算清缴税收文件的规定。所得税汇算鉴证的定量标准主要是基本标准，以历史标准和外部标准为辅助标准。三、评价标准特征的内容和适用要求对于按照会计数据填报的事项，应以会计准则为主要评价标准。比如收入项目的填报，根据会计核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等三个会计科目提供的信息资料，对这三个收入项目的鉴证，应以会计
40、准则为主要评价标准。对于按照税法要求纳税调整后填报的事项，应以有关的税收法规文件为主要评价标准，其他的法规文件为辅助评价标准。比如根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入”和“税收上应确认的其他收入”，对这两个收入项目的鉴证，应以税收法规文件为主要评价标准。四、法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序注册税务师在运用适当的评价标准时，应坚持税收法定性原则，税法已做规定的事项，应以税法规定为评价标准，避免滥用会计规范的可靠性和完整性原则。相关性的特征不仅指与报告使用者的经济决策相关，还应包括鉴证事项经济性质上的因果关系。在评价证据有效性时，应对鉴证事项有关证据的合法性保持警觉，鉴证的
41、主要依据是税收法规。在处理方法上，主要运用税务会计。第八条 所得税汇算证据的鉴证要求一、汇算清缴准则规定的要求在汇算清缴准则“总则” (七)中规定了所得税汇算鉴证的要求。具体是：“税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。”二、应保持的职业怀疑态度汇算清缴准则要求注册税务师在计划和执行鉴证业务时，应当保持职业怀疑态度，以识别
42、可能导致鉴证对象信息发生违反税法或错误申报的情况。职业怀疑态度，是指经济鉴证主体在执行鉴证业务过程中，对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。三、鉴证证据与鉴证对象信息的关系企业所得税汇算清缴的鉴证证据，亦是指鉴证对象信息，两者的内涵相同。企业所得税汇算清缴的鉴证证据，有固定的法定内容，是企业所得税汇算清缴的有关文件明确规定的，应提交的申报表及其资料。四、重要性原则所得税汇算鉴证重要性，是指被鉴证单位向税务机关提供的汇算清缴证据、资料，对确认和计量汇算清缴影响的严重程度。它在正常纳税环境下，可能会影响汇算清缴计量结果的确认。应把握以下几个方面：（一）与所得税汇算鉴证事项相关；（二）影响确
43、认和计量汇算清缴的严重程度；（三）所得税汇算鉴证重要性的判断受法定条件影响，而不受企业环境影响；（四）所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于以下原因造成的鉴证结论差异，不属于错误的鉴证结论：1.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，如果没有证据证明是因为不同鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异；2.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，是由于鉴证的证据发生了变化，所造成的鉴证结论差异；3. 对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，税务机关进行税务检查时，税务
44、检查的结论与鉴证结论不一致时，如果没有证据证明是因为鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异。五、法定性原则税法强调法定性原则，对任何事项的确认都必须依法行事，有据可依，不能估计。税务处理以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。六、证据的取得与分析评价（一）鉴证证据的充分性和适当性。汇算清缴准则要求税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据。执行所得税汇算鉴证业务时，对所获取证据的充分性和适当性进行评价，应关注以下两个问题：1税法规定要求提交的证据是否提交齐全，这是充分性的要求；2是否按符合该类所得税汇算鉴证事项的鉴证需要和是否按税法规定的渠道获取证据，这是适当性的要求。（二）鉴证证据的来源。根据企业所得税汇算清缴的有关文件规定，获取一般所得税汇算鉴证证据的渠道有三个：司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机关事业单位；具有法定资质的社会中介机构；被鉴证单位。（三）证据的可靠性。证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。注册税务师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：1从外部独立来源获取的证据比从其他