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1、企业会计准则第1号存货 字体大小：打印讲义【考点一】存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（设计费）。1外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。则购入原材料的账务处理为（单位：万元）：借：原
2、材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117（2）商品流通企业进货费用的处理商品流通企业进货费用有三种处理办法：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元，假设金额较小。则：借：销售费用 5贷：银行存款 52通过进一步加工而取得的存货
3、通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是：借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款等借：库存商品贷：生产成本3投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不远程教育培训课堂讲义页码，1/5http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0101/webpage/0.htm 2012-11-22公允的除外；协议不公允时，存货应按公允价值入账。4通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直
4、接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。【考点二】存货的期末计量1按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。【例3】2009年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备，则账务处理是：借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 102在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值（1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存
5、货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。（2）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法：外售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值 = a存货的估计售价 - c估计的销售费用及相关税金自用的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值 = a存货的估计售价 - b至完工估计将要发生的成本 - c估计的销售费用及相关税金（3）估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常
6、应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。3材料计提存货跌价准备的特殊规定（1）对于用于生产而持有的材料等（自用），应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提存货跌价准备。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的
7、生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提存货跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：自用材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金远程教育培训课堂讲义页码，2/5http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0101/webpage/0.htm 2012-11-22（2）对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。4存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可
8、变现净值比较后计提；如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。5存货跌价准备的账务处理（1）期末计提存货跌价准备时借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）期末冲回存货跌价准备时借：存货跌价准备贷：资产减值损失（3）因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备（称为存货跌价准备的转销），存货跌价准备分别冲减主营业务成本、其他业务成本、生产成本和在建工程等。应注意区别存货跌
9、价准备的转回和转销的不同账务处理：转回时冲减资产减值损失：借：存货跌价准备贷：资产减值损失转销时冲减主营业务成本等：借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本生产成本在建工程下面举例说明不同用途的存货，其存货跌价准备如何计提、转回和转销：外售的库存商品如何计提跌价准备。【例4】2009年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提存货跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A
10、库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提存货跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额为10万元，故应补提存货跌价准备55万元。企业的账务处理是：借：资产减值损失 55贷：存货跌价准备 55外售材料如何计提存货跌价准备【例5】2009年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的市场价格为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提存货远程教育培训课堂讲义页码，3/5http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0101/webpage/0.htm 2012-11
11、-22跌价准备前，B材料的存货跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价-估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。自用的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提存货跌价准备【例6】2009年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的市场价格为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提存货跌价准备前，C原材料的存货跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价
12、准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。自用的材料，在用其生产的产品价值发生减损时，如何计提存货跌价准备。【例7】2009年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的市场价格为850万元；假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提存货跌价准备前，D原材料的存货跌价准备
13、余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元）（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）D原材料的成本为1 000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提存货跌价准备前，D材料
14、的存货跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30【例8】说明存货跌价准备的转销甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009年年初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到；用A库存商品100万元（计税价格120万元）抵偿一项180万元的应付账款。甲公司的账务处理是：商品销售时借：应收账款 936贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额） （80017%）136借：主营业务成本 480存货跌价准备 200（600
15、1000） 120贷：库存商品 600债务重组完成时：借：应付账款 180贷：主营业务收入 120远程教育培训课堂讲义页码，4/5http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0101/webpage/0.htm 2012-11-22应交税费应交增值税（销项税额） （12017%） 204营业外收入债务重组利得 （180120117） 396借：主营业务成本 80存货跌价准备 200（1001000） 20贷：库存商品 100远程教育培训课堂讲义页码，5/5http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0101/webpage/0.h
16、tm 2012-11-22_企业会计准则第2号长期股权投资（一） 字体大小：打印讲义长期股权投资一、长期股权投资核算范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（即对子公司的投资）（2）投资企业与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资。（即对合营企业的投资）（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。（即对联营企业投资）（4）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注释：1子公司投资处理新准则规定：对子公司投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。注意：（1）对子公司采用成本法核算以
17、后，会影响母公司利润表上投资收益的确认时间和金额。（权益法下投资损益需要调整后才确认）（2）对子公司的长期股权投资调整为权益法，在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”的账簿记录。2子公司的认定新准则下，子公司的认定标准为：母公司拥有被投资单位半数以上的表决权比例即为母公司的子公司。注意：新准则下不再强调持股比例50以上，原制度下拥有被投资单位50以上的持股比例即为子公司。3重大影响的认定投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20以上但低于50的表决权股份，一般认为投资企业对被投资单位具有重大影响。远程教育培训课堂讲义页码，1/9http:/117.27.1
18、35.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-224非重大影响的认定投资企业拥有被投资单位表决权的比例低于20的，一般认为对被投资单位不具有重大影响。二、成本法、权益法的核算（一）成本法的核算1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（子公司）2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3投资收益的核算采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投
19、资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（二）权益法的核算（公允价值下的权益法）1投资企业与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资。（即对合营企业投资）2投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资
20、。（即对联营企业投资）3权益法核算的程序按照权益法核算的长期股权投资,一般的核算程序为:（1）初始投资或追加投资时,按照初始投资成本或追加投资的投资成本,增加长期股权投资的账面价值。（2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应对长期股权投资的账面价值进行调整,计入取得投资当期的损益。（3）持有投资期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值,并分别情况处理:对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动,投资企业按照持股比例计算应享有的份额,增加或减少长期股权投资
21、的账面价值,同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例计算应享有或应分担的份额,增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为资本公积(其他资本公积)。（4）被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按持股比例计算应分得的部分,一般应冲减长期股权投资的账面价值。4投资收益的核算投资损益的确认需要进行三方面的调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（2）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的
22、公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。远程教育培训课堂讲义页码，2/9http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。
23、无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。（3）投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。例如，海欣公司2007年10月10日取得新都公司30有表决权股份，能够对新都公司生产经营决策施加重大影响。2008年5月20日，海欣公司将其账面价值为500万元的商品以460万元的价格出售
24、给新都公司。2008年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定海欣公司取得该项投资时，新都公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。新都公司2008年净利润为1 000万元。上述海欣公司在确认应享有新都公司2008年净损益时，如果有证据表明交易价格460万元与海欣公司该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，则在确认投资损益时不应予以抵销。借：长期股权投资损益调整 3000000贷：投资收益 3000000该种情况下，海欣公司在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表
25、中不予调整。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。说明：投资企业与联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。远程教育培训课堂讲义页码，3/9http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpa
26、ge/0.htm 2012-11-22例1甲公司于2008年1月5日以银行存款3500万元购入乙公司30的股权，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于2008年实现净利润1500万元，固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。此外，甲公司对其投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司则采用公允价值模式计量投资性房地产，乙公司的投资性房地产2008年产生了200万元的公允价值变动收益，并且2008年乙公司向甲公司销售了一批产品，售价为
27、620万元，生产成本为500万元。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据规定进行全面调整：（1）会计政策不一致的调整乙公司的净利润应调减200万元。这里企业需要注意的是，按照投资性房地产准则的规定，采用公允价值计量模式的企业，出租的房产不再计提折旧。投资企业在调整了公允价值变动损益后，不能再调整出租房屋的折旧费用了，因为在确定投资性房地产的公允价值时已经考虑了房屋的折旧因素。（2）取得时公允价值与账面价值差额对净利润的影响单位：万元项目 账面原价 已提折旧或摊销公允价值 乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限固定资产 2000 400 2400 20 12
28、无形资产 1000 200 1500 10 6合计 3000 600 3900远程教育培训课堂讲义页码，4/9http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22固定资产公允价值与账面价值的差额应调增的折旧额：240012200020=100(万元)无形资产公允价值与账面价值的差额应调增的摊销额：15006l 00010=150(万元)（3）内部交易损益抵销甲公司与乙公司发生的内部交易产生了120万元的投资损益，因此甲公司在此确认投资损益时，应当予以抵销。乙公司经过上述调整后的净利润150020010015012
29、0930(万元)甲公司应享有份额93030279(万元)甲公司确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 2790000贷：投资收益 27900005取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。6超额亏损的确认在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，如果长期股权投资的
30、账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。冲减长期应收项目等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。注释：其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。注意：这并不是指直接冲减母公司报表上的“长期应收款”，如不存在这种权益性的长期债权，则不需冲减。远程教育培训课堂讲义页码，5/9http:/117.27.135
31、.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理：即（1）冲减已确认预计负债的账面余额；（2）恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益；（3）恢复长期股权投资的账面价值；最后，再确认投资收益。7被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。即：借记或贷记“长期股权投资其他权益
32、变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。三、初始投资成本的确定1同一控制下的企业合并，分别下面不同情况确定初始投资成本：（1）公司作为合并方以现金、转让非现金资产或承担债务方式作为对价的，应当在合并日按照取得被合并企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资成本。长期股权初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值之间差额，若为借方差额，冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。若为贷方差额，调增资本公积。（2）公司以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并时按照取得被合并企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。按照发行股份的面值总额作
33、为股本，长期股权投资成本与所发行股份面值总额之差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并合并日的账务处理：借：长期股权投资应收股利远程教育培训课堂讲义页码，6/9http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22贷：有关资产资本公积资本溢价或股本溢价如为借方差额的，则借记“资本公积资本溢价或股本溢价”。“资本公积资本溢价或股本溢价”不足冲减的，则借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。2非同一控制下的企业合并公司作为合并方，应分别下面不同的情况确定合并成本，作为长期股权投
34、资的初始成本。（1）通过一次交换实现的企业合并，合并成本为公司在购买日为取得被合并企业的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并所发生的直接相关费用也应计入企业合并成本。（但发行权益性证券发生的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积股本溢价”科目，贷记“银行存款”科目。见指南第236页）（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当
35、计入合并成本。（预计负债）非同一控制下企业合并购买日的账务处理：借：长期股权投资应收股利贷：有关资产银行存款营业外收入（或借记营业外支出）非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。注意：（1）合并成本被投资单位可辨认净资产公允价值份额，作为“商誉”。“商誉”在购买日的合并抵销分录中体现。（2）合并成本被投资单位可辨认净资产公允价值份额，经复核后计入当期损益。购买日：由于在购买日不需编制合并利润表，因此，该差额调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。在编制年末合并报表时，该“营业外收入”在合并抵销分录中体现，即在
36、合并利润表中体现。这与企业以非现金资产对外投资取得非同一控制下的企业合并，非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额计入“营业外收入”不同，该差额直接在母公司的利润表中体现。3除企业合并形成的长期股权投资以外（主要包括：联营企业与合营企业），公司以其他方式取得的长期股权投资应分别下面不同的方式确定长期股权投资的初始投资成本。（1）以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款与为取得该项长期股权投资直接发生的相关费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合
37、同协议约定的价值作为初始投资成本，若合同或协议约定价值不公允的，应按公允价值作为初始投资成本。远程教育培训课堂讲义页码，7/9http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的初始投资成本，按照企业会计准则非货币性资产交换的规定确定。（注意：区分以固定资产对外投资，与以固定资产与其他公司的长期股权投资进行交换的差别。）（5）通过债务重组取得的长期股权投资的
38、初始投资成本，按照企业会计准则债务重组的规定确定。注释：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。4企业改制长期股权投资初始投资成本的确定企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。5总结：长期股权投资初始投资成本的确定远程教育培训课堂讲义页码，8/9http:/117.27.135.9
39、1/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22远程教育培训课堂讲义页码，9/9http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0201/webpage/0.htm 2012-11-22_企业会计准则第2号长期股权投资（二） 字体大小：打印讲义四、长期股权投资的减值1按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量处理。其减值方法：按照类似金融资产当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当
40、期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生的减值损失，不得转回。2对子公司的长期股权投资对联营企业的长期股权投资对合营企业的长期股权投资其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。且计提的长期股权投资减值准备不允许转回。（因此，企业应谨慎计提长期股权投资减值准备）五、成本法与权益法的结转（一）成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。由于转换为权益法核算涉及到“投资差额的
41、处理”，因此，成本法转换为权益法分两种情形处理：1因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的，在转换时，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。（具体处理时分三步）（1）原持有长期股权投资账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额：大于时：不调整长期股权投资账面价值小于时：调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：大于时：不调整长期股权投资账面价值远程教
42、育培训课堂讲义页码，1/7http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0202/webpage/0.htm 2012-11-22小于时：调整长期股权投资的账面价值，同时确认为“营业外收入”借：长期股权投资贷：营业外收入（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的部分，则：调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。（增加时，减少时则相反）即：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润属于其他原因导致的变动中应享有的份额，则：调整长期股权投资的账面价值，同时调整“
43、资本公积其他资本公积”。 （增加时，减少时则相反）即：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积例如，某公司2006年3月1日以银行存款5000000元取得恒信科技有限公司10的股权，取得投资时恒信科技有限公司可辨认净资产的公允价值为45000000元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，采用成本法进行核算。2007年3月1日，公司又以银行存款10000000元取得恒信科技有限公司15的股权，当日恒信科技有限公司可辨认净资产公允价值总额为60000000元。取得该部分股权后，按照恒信科技有限公司章程规定，该公司能够派人参与恒信科技有限公司的生产经营决策，对该项长期股权投
44、资转为采用权益法核算。假设2006年3月1日至2007年3月1日恒信科技有限公司实现的净利润为10000000元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或者事项。（1）2007年3月1日，再次投资时：借：长期股权投资 10000000贷：银行存款 10000000（2）对长期股权投资账面价值进行调整远程教育培训课堂讲义页码，2/7http:/117.27.135.91/ppt/xmczj/2011/01/0202/webpage/0.htm 2012-11-22确认该部分长期股权投资后，该公司对恒信科技有限公司投资的账面价值为15000000元。对于原10股权的成
45、本5000000元与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4500000（4500000010）之间的差额500000元，不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资日之间公允价值的变动15000000元（60000000-45000000）相对于原持股比例的部分1500000元（1500000010），其中属于投资后被投资单位实现净利润部分1000000元（1000000010），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益以外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动500000元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入“资本
46、公积其他资本公积”。借：长期股权投资 1500000贷：资本公积其他资本公积 500000盈余公积 100000利润分配未分配利润 900000对于新取得的股权，其成本为10000000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额9000000元（6000000015）之间的差额1000000元，不调整长期股权投资的成本。2由控制转为具有重大影响或共同控制的情况：首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资；其次，再比较剩余的长期股权投资与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额：大于时，不调整长期股权投资账面价值；小于时，调整长期股权投资的账面价值，