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1、慎重性原则在会计中的应用研究慎重性原则在会计中的应用研究摘要慎重性原则要求企业在进行会计核算时,应当遵循慎重性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得设置机密设备。它属于会计核算的起修正作用的一般原则。本文对慎重性原则在我国企业会计准则和会计实务中的应用进行了讨论,并对其正确运用提出了几点建议。关键词慎重性原则确认利益相关者一、慎重性原则的定义慎重性原则是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时要保持应有的慎重,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。二、慎重性原则在我国会计中的详细运用1.慎重性原则在（企业会计准则2006）中的应用(1)无形资产确实认准则第6号（无形资产）规
2、定:对企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出和开发阶段支出,其中开发阶段的支出同时知足五个条件时才能确以为无形资产,充分体现了慎重性原则。当无形资产预期不能为企业带来经济利益时,企业应将该无形资产的账面价值予以转销。(2)收入确实认收入准则对商品销售收入确实定规定了下面五个条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联络的继续管理权,也没有对已售出的商品施行控制。与交易相关经济利益很可能流入企业。收入的金额能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上五条件必须同时知足,才能确认收入,任何一条件没有知足,即便收到货款也不确认收入
3、,即不能随意确认收入。这充分体现了会计核算的慎重性原则。(3)计提资产减值准备慎重性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则,固然可能会存在记账简单和验证性等优点,但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现,历史成本计价原则已不能完全知足会计信息相关性的需要,所以要求企业应当定期对资产计提减值准备,既是慎重性原则的体现,又是企业经营管理的需要。新准则中资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产,不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等,还把资产组计提减值准备。而且,明确规定长期资产减值准备一经计提不得冲回,避免了企业用此准则调节利润
4、。(4)加速折旧企业在核算固定资产时,明确了能够采用加速折旧方法计提折旧。在加速折旧法下,每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳,防止高估资产低估费用,体现了慎重性原则。因而允许一些行业、一些企业根据实际情况,采用双倍余额递减法和年数总和法进行加速折旧。(5)或有事项的处理（或有事项）准则规定企业在符合条件的情况下,可估计可能发生的负债而不估计可能发生的或有资产。对于债务重组中涉及的或有支出,债务人确以为估计负债,而对于或有收益,债权人则不应确以为资产,只能在表外予以披露。2.慎重性原则在会计实务中的运用情况从我国会计实务中的运用看,主要呈现出下面几种情况。第一,某些上市公司基于保盈利、
5、保配股资格的需要,无视企业现状,滥用慎重性原则,甚至将各种准备的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。减值准备的计提为上市公司美化资产和操纵利润提供了时机。通太多提或少提资产减值准备到达调节利润和资产净值,以到达募集资金的条件或免予被摘牌。第二,慎重性原则的运用程度不平衡。如制度未对计提各项减值准备的比例作出明确的规定及详细可操作性的方法,这就使不同的企业在处理一样或类似情况时由于采用的比例存在较大差异,导致企业间会计信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企业是忽略慎重性原则的。第三,会计人员职业素质制约了慎重性原则的应用。目前,企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判定都需要
6、会计人员具有较多的经历和较高的专业素质,而会计人员缺乏职业判定能力则限制了慎重性原则的应用。三、正确运用慎重性原则的建议笔者以为,企业能否采用慎重性原则,管理部门无法作出硬性规定,而只能作出定性要求,由于企业情况千差万别,怎样制订恰当的会计政策和进行适宜的会计估计,影响的因素很多,不是国家政策所能面面俱到的,只能靠企业本人把握、外部会计师监督。而且,一旦会计政策和会计估计确定,就不能随意变动。因而,笔者以为应该从下面几个方面去规范慎重性原则的运用。1.必须成认慎重性原则存在的必要性慎重性原则有着其本身的局限性,但正如前文所述,它在评价会计信息质量时仍然占据着很重要的地位。2.加强相关的法规,明
7、确滥用慎重性原则的后果这一点已经在（企业会计制度）中有所反映。（企业会计制度）规定:假如有确凿证据表明企业不恰当地运用了慎重性原则计提机密准备的,应当作为重大会计过失予以更正,并在会计报表附注中讲明事项的性质,调整金额,以及对企业财务状况、经营成果的影响。这在一定程度上对企业滥用慎重性原则是一种制约。3.要加强监督,强化约束机制由于信息不对称和信息成本的存在,内部人都有动机进行会计利润调节。为了减少这种倾向,有必要引进外部监督机制。另外,慎重性原则的不当运用除了会计人员职业判定能力差等客观原因外,主要原因在于部分利益相关者利用慎重性原则人为调节利润,谋求本身利益。因而,完善公司治理构造,建立内
8、部牵制机制,才能从根本上减弱不当利用慎重性原则的动机。4.将慎重性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来慎重性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判定时所体现的一种判定;其次,才表现为一系列的详细会计处理方法。不同的判定会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财务状况和经营成果,其结果最终会影响到信息使用者十分是外部信息使用者的决策。因而,但凡与慎重性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和将来理性判定的信息都应在财务报告中作出全面陈述,包括慎重性原则的若干详细会计处理方法应用的背景、产生的影响等。5.提高会计人员的职业判定能力恰当的运用慎重性原则有利于如实地反映企业资产状况,实现资本保全,否则就有可能成为企业操纵利润的工具,因而把握好慎重性的尺度非常关键,而制度和准则中慎重性原则选择性的范围不断扩大,这要求会计人员必须拥有较高的职业判定力,力务实事求是、诚信为本,避免造成主观随意性。