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1、会计准则的国际趋同摘要：当今世界是一个全球化的时代，经济的跨国化发展呼吁着全球统一标准的出现，会计准则同样如此。然而由于经济、政治、文化等种种因素的阻碍，会计准则的国际趋同尚有不可逾越的鸿沟。怎样突破重重障碍，建立新的国际会计准则是一个世界性的难题。而中国怎样在会计准则的制定上为本人获得更大利益更是值得关注。本文从博弈论的角度出发，旨在分析中国在会计准则国际趋同中的地位，并试图找到合适中国经济发展的将来会计方向。关键词：博弈论；会计准则；国际趋同随着资本市场的日益全球化和跨国公司的迅猛发展以及对财务报表可比性要求的日益加强，会计准则的国际趋同已是大势所趋。但从中国本身角度来看，这一目的的实现将
2、是一个漫长而曲折的经过。1会计准则国际趋同的发展历程及作用趋同，意指趋近同一、一体化，其基本理念是：本质上一样的经济业务，无论发生在何时何地，其会计处理方法都应该一样，也就是实现会计准则之间的等效认证。一份国际通用的会计准则拥有着宏大的作用：它能够降低企业的交易费用，能够提高跨国公司的管理水平，能够加速国际资本的流动和国际资源的有效配置，有利于经济全球化和国际资本市场的发展。作为发展最快的发展中国家，我国自参加WTO之后，与世界经济越来越严密相连，会计准则的国际化也不可避免。2006年财政部新的（企业会计准则），体现了与国际会计准则的构造及详细准则的日渐趋同，标志着我国开场步入会计准则的国际化
3、进程。2010年财政部又了（中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同道路图），预示着我国会计准则国际化进程的加快。2国际趋同面临的窘境会计准则国际化的最终目的是实现会计等效，以保证跨国交易的简便易行，这一目的使会计准则的国际趋同不仅涉及到会计政策、审计技术等专业技术标准的变动，还涉及到一个国家企业的公司治理构造、会计信息系统、内部控制、利益相关者理念等，更深化来讲还会涉及到特定国家或地区的政治、经济和法律制度以及文化等等的协调、趋同。故我国虽公布了众多会计准则国际化的法律法规，但会计准则等效的最终实现尚待时日。详细困难表现如下：首先，会计准则具有经济后果。经济后果指的是会计报告对企业、政府、
4、社会公众、投资者和债权人决策行为的影响，显然国家经济利益、制度变革成本等都会影响会计准则的经济后果，进而影响准则的国际趋同。其次，阻碍会计准则国际趋同的因素还包括国际会计准则的复杂性以及不同国家之间会计实务现有的差异。由于兼顾不同国家的经济环境，导致IFRS复杂冗长、难以理解和把握，只要极少数高级会计人才能够熟练运用；而各国经济、政治环境不同，会计实务也存在宏大差异，与其他国家会计准则难以协调，阻碍着会计准则的国际趋同。最后，会计人员也是阻碍因素之一。已有的大部分会计人才多熟悉原有的会计准则，对于新的会计准则精神难以理解，不能适应其原则性要求，对于准则没有直接涉及的业务和交易难以判定，阻碍了会
5、计准则的国际趋同。从宏观角度来看，会计准则具有经济后果，而经济又决定了以政治、文化为代表的上层建筑，所以本文以为经济因素是会计准则国际趋同的最大障碍。3基于经济后果的博弈论分析会计准则作为规定会计信息生产与提供的法律规范，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度，这一点已由斯蒂夫泽夫提出并得到证实。从宏观上看，会计准则有其经济后果，这些经济后果;于两个方面：其一，会计准则对国家经济利益的宏观影响；其二，制度变革成本这些经济后果影响着会计准则的国际趋同。3.1对国家经济利益影响的博弈分析博弈的最终目的是到达平衡，纳什平衡是其中之一。所谓纳什平衡是指假设有多个局中人介入博弈，在给定其别人
6、策略的前提下，每个局中人都会选择本人的最优战略，进而使本人利益最大化。而当所有介入人选择最优战略时，这些战略会一起构成一个组合，这个战略组合就是纳什平衡。从另一角度理解，假设博弈中的所有介入人事先达成一项协议，规定出每个人的行为规则，这个协议就构成了纳什平衡。在会计信息披露博弈中的纳什平衡便是企业会计准则。会计准则作为核算、监督市场经济的法律规范，具有直接的经济后果企业依会计准则输出的会计信息是利益相关者们进行各种决策如投资、融资的直接根据。然而不同的会计准则要求对同一事项所产生的会计信息的可靠性、相关性等质量结果各不一样，且会计准则也不可能平均地分配会计规则的效益和成本，由此可预见能够得到所
7、有介入者支持的会计规则极少。最终，会计准则国际趋同的本质就变成了介入者个人能力的博弈了谁能够在国际会计准则的制定中拥有发言权甚至表决权，谁便能够通过提议有利于本人的会计准则将社会经济资源转移给本人，以此谋取更多的利润。因此会计准则的国际趋同经过从来就不是单纯的法律法规制定经过，而是一场政治较量、经济博弈。由此得出结论，一国会计准则的国际趋同很大程度上取决于该国能否拥有强大的经济实力。3.2制度变革成本的博弈分析制度变革是有成本的，该成本的大小也在制约着会计准则能否应该加快国际趋同。在制度变革经过中，存在两个主要主体，一个是政策制定者，一个是政策执行者。从会计准则制定的角度来看，制定者即政府这里
8、政府是对各国政府的总称，执行者即企业利益相关者。二者之间是存在博弈的。当政策制定之初，准则制定者会根据经济形式的变化制定出一套准则，并为此付出成本；执行者执行，根据经济人假设，为到达最大的利益，执行者在执行经过中总会不可避免的寻找准则的缺口来获得更多的利益，在这一经过中会产生成本。由于制定政策者在初制定政策时没有现成的经历可寻，这就需要投入很多的人力、物力和财力，此刻制定者付出的成本能够讲是最高的。而对于执行者而言，准则未产生时，在当时的市场经济条件下，他们已经有了一定的经历，所以也就更能够容易的发现准则的缺口，故而付出的成本相对来讲是很小的。随后随着制度的运行，政策制定者发现执行者没有根据预
9、期的设想来执行该准则，故而开场修正，由于只是局部修正，所以消耗成本较小。但对于执行者而言，新修正的准则更严格，寻找缺口也就需要更多的成本。这一经过不断重复，制定者成本不断下降，执行者成本不断上升，到一定程度的时候，他们所消耗的成本会到达一个平衡点，即到达纳什平衡。实际上，对制定者与执行者而言，这个平衡点所对应的成本，就是他们相互应该选择的最优策略。之后进行到某个阶段，外部的整个大环境发生了改变，准则制定者为了适应经济的发展，需要对先前制定的准则进行更新，执行者也开场致力于寻找缺口，于是，又循环往复了上面的经过。综上所述，准则的制定主要是由于准则制定者和执行者之间的信息不对称所引起的。为减少制度
10、变革成本，政策制定者就应当致力于减少信息不对称。4面对国际趋同中国应努力的方向会计准则国际化的最终目的是实现国际等效，进而促进资本的流动和资源的有效配置，推动经济的发展。为此，中国应采取多种方法来迎合会计准则的国际趋同，以到达攫取更大利益的目的。4.1建立健全活跃的市场环境，努力发展成熟的市场经济市场经济是会计准则赖以存在的基础，成熟、发达的市场经济环境更有利于会计准则的修订、完善。而一国会计准则的国际趋同很大程度上又取决于该国能否拥有强大的经济实力，所以对于我国来讲当务之急就是努力发展市场，搞活经济，加强实力。应采取措施主要包括：吸引外资，推动与其他国家经济贸易的往来，发展区域经济等。4.2
11、完善会计准则建设，协调其他相关法律，加强会计监管发达的经济只是基础，我们还需要更切合实际的会计准则来为经济的发展保驾护航。对此我们应从下面几个方面着手：加强会计准则制定经过的公开性，确保会计准则制定部门的独立性，重视财务报表提供者视角的变化，协调好与其他法律法规的关系，完善会计监管体系等，只要这样才能更有效地减少会计信息的不对称，进而降低其带来的各种成本。4.3积极介入国际会计准则的制定，变被动趋同为主动趋同我们能够借鉴其他地区的做法，在国际会计准则理事会征求意见时，密切关注会计国际化的发展动态并介入讨论，如针对发展中国家存在的特殊问题给出意见建议等，化被动为主动，跟上会计国际化发展步伐。4.
12、4加快培养合格的会计人才会计准则的国际化使原有的会计人员难以胜任，所以我国应加快培养合格的会计人才，包括建立科学合理的会计从业准入制度、会计人才社会评价机制，建立和完善会计人员后续教育制度等，使会计人员的培养纳入法制化、常规化的轨道。参考文献： 1朱廷桂.会计准则制定导向的博弈论分析J.上海立信会计学院学报，2005.09. 2上官小放.试论会计准则国际趋同化与中华特点的统一J.金融与经济，2009.6. 3张晓瑜.浅谈会计准则的国际趋同J.甘肃农业，2006.03. 4袁有赋,陈建民.经济学视角对会计准则制定问题的考虑J.当代经济，2008.10. 5冀波，刘成立.会计准则国际趋同与企业融资成本降低J.中国管理信息化，2010.04.