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1、会计责任与审计责任摘要：会计责任与审计责任是两种不同的概念。随着我国资本市场的进一步完善与成熟，越来越多的公司依靠证券市场获取资金；同时，大部分投资者依靠注册会计师对被投资公司的报表审计结论来决定投资意愿，他们以为“无保留意见的审计结论意味着公司没有问题，这就产生了会计责任与审计责任的混淆。文章从这两种责任的划分上进行讨论。关键词：会计责任；审计责任随着中国证券市场的进一步完善和成熟，越来越多的投资人关注的是上市公司的会计报表而非报表以外的因素，并以此作为能否投资的根据。因而，会计报表的真实性就成为投资者关注的重点。宇通客车虚减资产、负债各1.35亿元，河南华为会计师事务所为其出具了无保留意见
2、的审计报告。证监会给予警告处罚并罚款30万元。华为会计师事务所上诉，申辩本人不应承当审计责任，不应遭到法律制裁，并声称未发现错弊是由于被审计单位与银行做了手脚，应由被审计单位承当全部责任。不管该案的判决结果怎样，从中可看出：无论是社会公众还是注册会计师都在会计责任与审计责任的认识上存在误区。其实，审计责任不能替代会计责任，同样会计责任也不能替代、减免审计责任。十分值得注意的是当注册会计师审计失败时，会计责任与审计责任同在。一、存在的认识误区一社会公众的认识误区会计信息的编报日益复杂以及会计信息的经常失真导致会计报表的使用者完全依靠注册会计师的审计报告做出正确的判定和决策。假如会计报表里有重大错
3、报或漏报，但注册会计师在审计时未发现，就肯定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且以为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的当然保证人，注册会计师即要承当会计责任同时又要承当审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控告注册会计师，而很少有控告造假的被审计单位。二注册会计师行业的认识误区由于注册会计师诉讼案件的增加，注册会计师总是过分强调被审计单位的会计责任进而以此来减轻本人的审计责任。三被审计单位管理当局的认识误区被审计单位管理当局以为会计报表经过审计出具了无保留意见的审计报告，那就意味着会计报表经过了注册会计师确实认，一旦已审
4、计过的会计报表被发现还存在重大错报，被审计单位管理当局经常以会计报表经过审计为借口来推卸本人应承当的会计责任，而追查注册会计师的责任。二、存在认识误区的原因一会计报表的使用者不理解会计责任与审计责任会计和审计职业在目的上存在关联性导致会计报表的使用者不能区分理解会计责任与审计责任。审计与会计关系密切，它们都以会计资料包括会计报表、凭证、账簿等作为工作对象。区别在于，会计强调收集和加工知足使用者要求的信息；审计则强调监督和鉴定被审计单位所提供会计信息的合法性和公允性，以便为会计报表使用者的决策和判定提供根据。这两者的基本目的一致，即都是为使用者提供有价值的会计信息。正是审计与会计目的的关联性使得
5、那些使用错误的会计信息而造成了决策失误的使用者，很难分辨这是属于审计责任还是属于会计责任。此外，会计造假以后，企业往往会陷入破产的境地，会计报表使用者也难以追查其责任，因而只要让注册会计师承当全部责任。注册会计师充分履行审计责任，能帮助和促进被审计单位充分履行会计责任。注册会计师充分履行其审计责任，对在审计经过中发现的会计报表里存在的重大错报和未披露事项调提请被审计单位调整和披露，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，构成不同的审计意见，出具不同类型的审计报告。这样能够使被审计单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。所以当审计责任未充分履行时，会计信息的使用者便以为
6、注册会计师既承当会计责任又承当审计责任。注册会计师碰到的法律诉讼源于社会公众对该行业的过高期望，这种期望又源自社会公众不了解审计活动的特性以及不了解在审计活动中注册会计师和被审计单位管理当局双方的责任。近年来，随着审计失败案例的增加，对注册会计师惩罚力度的加大，但对于造假的企业及相关责任人的处罚，远不及对注册会计师的处罚力度，让会计信息的使用者产生了错误的认识，以为会计造假只需注册会计师承当责任。二注册会计师未能充分履行审计责任注册会计师未能充分履行审计责任，甚至介入造假，导致审计失败，又不愿承当审计责任，而过分强调会计责任。一般情况下，假如注册会计师签发的是保留意见、否认意见、无法表示意见这
7、三种意见类型，会计信息的使用者是不会追查注册会计师的审计责任的，当然也不会要求注册会计师承当会计责任。但假如签发的是无保留意见而会计报表里又存在重大错报，就表明审计失败了。造成审计失败的原因在于：不遵守独立审计准则这一专业标准；部分注册会计师的业务素质不高和业务能力不强。由于会计造假的手段越来越隐蔽，假如没有足够的审计经历和判定分析能力，会计信息里存在的重大错报有时很难发现；由于本身利益的驱动，少数注册会计师缺乏诚信的职业道德也是造成审计失败的原因。由于注册会计师行业监管部门对注册会计师处罚力度的加剧，因而注册会计师及其所在的会计师事务所尽可能的推卸本身承当的审计责任，以逃脱法律的制裁。三、对
8、策一加大宣传力度，让社会公众理解会计责任与审计责任注册会计师行业管理部门应让社会公众对审计活动的局限性和审计职责有基本的了解，让报表使用人理解并接受审计意见只能合理确信而非绝对保证，当出现审计失败时应正确认识会计责任与审计责任。注册会计师行业管理部门必须充分发挥其影响力，更多的承当起宣传与沟通的职责。十分是对会计责任与审计责任的理解。注册会计师行业应充分利用财经信息媒体向社会公众宣传会计责任与审计责任的区别。首先，两者的责任内容不同。根据独立审计准则的规定，被审计单位管理当局负有的会计责任包括：建立健全本单位的内部控制；保护资产的安全与完好；保证提交审计的会计资料的真实性、完好性与合法性。审计
9、责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础，根据独立审计准则要求对被审计单位的会计报表进行审计，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见负责。其次，承当责任的主体不同。根据（会计法）的规定，被审计单位的负责人是会计报表质量的保证人，而审计责任的主体是会计师事务所和注册会计师。再次，所适用的法律不同。不充分履行会计责任，编制虚假的会计信息根据（会计法）承当法律责任；而不充分履行审计责任导致审计失败则根据（注册会计师法）承当法律责任。无论管理当局的会计报表能否经过注册会计师的审计，会计报表的质量永远由编制者负责。当审计失败出现时，会计责任与审计责任同在。二完善相关法律把会计责
10、任与审计责任明确写进（注册会计师法）。三注册会计师要诚信执业1、坚持诚实守信，遵守独立、客观、公正的职业道德原则。注册会计师行业是市场经济条件下信誉体系的重要组成部分，其生存的资本就是本身的诚信。诚信详细体现为在执业时保持独立的、客观的态度、公正的立场这三个基本原则。2、严格根据独立审计准则这一专业标准执行审计业务，保持应有的职业慎重。固然司法界和审计界在对审计准则的地位的认识上仍存在分歧，但近年来国内发生的一些重大审计案件，大都是由注册会计师在执业时不遵守审计准则要求造成的。注册会计师只要严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，才能最大程度避免审计失败。3、重视注册会计师的职业后续
11、教育，提高其业务素质。只要通过持续不断的、系统、正规、制度化的职业后续教育，才能确保执业所必需的专业胜任能力。应当重视并加强后续教育学习，规范注册会计师接受后续教育的方式和时间要求。4、当审计失败案例发生时，会计行业监管部门既要加大对注册会计师的处罚力度，同时也应加大对企业会计信息造假者的处罚力度。让注册会计师和被审计单位管理当局分别承当审计责任与会计责任，并遭到法律的制裁。参考文献：1、曾志华.浅谈注册会计师的审计责任J.湖南财经高等专科学校学报,2005(11).2、杜贵军.浅议会计责任和审计责任J.中国工会财会,2007(7).3、注册会计师审计的法律责任J,石家庄经济学院学报,2003(1).